第3章外幣折算會計

第三章外幣折算會計第一節(jié)外幣業(yè)務概述第二節(jié)外幣交易會計第三節(jié)外幣報表折算外幣交易的確認與計量外幣報表的折算第一節(jié)外幣業(yè)務概述主要知識點記賬本位幣及其確定方法外幣業(yè)務及其類型匯兌損益及其分類一、記賬本位幣二、外幣業(yè)務類型三、匯率四、匯兌損益（一）概念

企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務報表應當折算為人民幣。一、記賬本位幣CAS19規(guī)定：焦點:記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？（二）記賬本位幣的確定該貨幣主要影響商品或勞務的銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務的人工、材料和其他費用融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣一般企業(yè)確定記賬本位幣時應考慮的因素A企業(yè)70%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價格主要受歐元的影響。所以，A企業(yè)應選擇歐元作為記賬本位幣。B企業(yè)的原材料采購以澳元結算，融資獲得的經(jīng)營所需大部分營運資金也以澳元計價。該企業(yè)應選擇澳元作為記賬本位幣。舉例：（二）記賬本位幣的確定“境外經(jīng)營”確定記賬本位幣時應考慮的因素企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構企業(yè)在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，其所選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣。企業(yè)選定記賬本位幣一般要考慮的因素，以及：境外經(jīng)營所從事的活動具有很強自主性還是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占境外經(jīng)營較大比重；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。境外經(jīng)營（三）記賬本位幣的變更一般原則變更條件與確定記賬本位幣有關的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，即：企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用新環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務的經(jīng)濟結果。記賬本位幣一經(jīng)選定，一般不得隨意變更。二、外幣業(yè)務及其類型外幣交易外幣報表折算買入或賣出以外幣計價的商品或勞務

外幣資金的借入或借出其他以外幣計價或者結算的交易外幣業(yè)務三、匯率直接標價法

間接標價法（一）匯率的標價方法匯率，又稱匯價，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。亦即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。（二）匯率的種類固定匯率、浮動匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率、平均匯率即期匯率、即期匯率的近似匯率記賬匯率、賬面匯率四、匯兌損益根據(jù)其業(yè)務劃分發(fā)生的外幣業(yè)務折算為記賬本位幣記賬時，同一筆外幣金額在不同時間采用不同匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額；不同貨幣兌換時，不同貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額

。交易損益兌換損益調整損益報表折算損益根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分已實現(xiàn)損益未實現(xiàn)損益含義類型確認是否計入當期損益？理解的關鍵第二節(jié)外幣交易會計主要知識點外幣統(tǒng)賬制與外幣分賬制“一筆交易觀”與“兩筆交易觀”外幣交易的初始確認與計量外幣賬戶的期末調整一、外幣業(yè)務的記賬方法二、外幣商品購銷會計處理的基本方法三、外幣交易的會計處理（一）外幣統(tǒng)賬制一、外幣業(yè)務的記賬方法對每筆外幣業(yè)務均按業(yè)務發(fā)生當天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務外，平時不確認匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認為匯兌損益。

（二）外幣分賬制企業(yè)在外幣業(yè)務發(fā)生時，直接按照原幣記賬，不需要按一定的匯率折算成記賬本位幣，月末再將所有原幣的發(fā)生額按一定的市場匯率折算為記賬本位幣，并確認匯兌損益。條件適用按幣種分設賬戶，分幣種核算損益外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融企業(yè)

注意:目前絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制

二、外幣商品購銷會計處理的基本方法企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的賬款結算，視為一項交易的兩個階段

。

前提方法匯率變動的影響調整銷售收入或購貨成本商品的購銷、貨款的結算非同時進行。問題匯兌損益如何確認？兩筆交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務以及以后的賬款結算，視為兩項交易

。

匯率變動的影響確認為匯兌損益一筆交易觀[例]一筆交易觀與兩筆交易觀的比較A公司20X8年12月15日向B公司賒銷商品一批，計10000美元；銷貨當天的匯率為$1=￥6.5；12月31日的匯率為$1=￥6.6；結算日為20X9年2月16日，當天匯率為$1=￥6.65；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料主營業(yè)務收入應收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調整③結算一筆業(yè)務觀兩筆業(yè)務觀主營業(yè)務收入應收賬款——美元戶銀行存款——美元戶1000665006500065000①銷貨100066000500②期末調整③結算匯兌損益（一）外幣賬戶的設置三、外幣交易的會計處理外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金外幣銀行存款外幣結算的債權（如應收賬款、應收票據(jù)等）外幣債務（如短期借款、長期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付股利等）主要是外幣貨幣性賬戶注意：要采取雙重登記制：同時登記外幣和對應的本幣金額外幣交易的核算程序外幣交易的概念

外幣交易，是指以外幣計價或者結算的交易。外幣核算的基本程序

1．將外幣金額采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算為記賬本位幣金額。

2．期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額即為匯兌差額。

3．結算外幣貨幣性項目時，將其外幣計算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財務費用——匯兌差額”科目。

（二）外幣交易會計處理原則采用交易發(fā)生日的即期匯率（外匯牌價的中間價）將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率，涉及外幣兌換時，應當按照銀行買入價或賣出價核算。關鍵：初始確認折算匯率的選擇確定各外幣賬戶的期末報告價值；確認匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應有余額；根據(jù)應有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認匯兌損益。目的方法期末調賬外幣非貨幣性賬戶是否需要調整？如何調整？期末調賬確認的匯兌損益是已實現(xiàn)還是未實現(xiàn)的匯兌損益？重點思考（三）外幣交易會計處理舉例A公司20X8年10月15日向B公司賒購商品一批，計10000美元；購貨當天的匯率為$1=￥6.5；10月31日的匯率為$1=￥6.6；結算日為11月16日，當天匯率為$1=￥6.65；11月末匯率為$1=￥6.7；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶應付賬款——美元戶庫存商品10006500065000①10月15日購貨100066500500②10月末調整③11月16日結算財務費用66500④11月16調整500賬務處理“銀行存款——美元戶”期末調賬略外幣結算的商品交易1．藍天股份有限公司(以下簡稱藍天公司)對外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2008年6月30日市場匯率為1美元=8.25元人民幣。2008年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下：

2008年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(不考慮增值稅等相關稅費)：

（1）7月15日收到某外商投入的外幣資本400000美元，當日的市場匯率為1美元=8．24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=8．30元人民幣，款項已由銀行收存。

（2）7月18日，進口一臺機器設備，設備價款500000美元，尚未支付，當日的市場匯率為1美元=8．23元人民幣。該機器設備正處在安裝調試過程中，預計將于2009年11月完工交付使用。

（3）7月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200000美元，當日的市場匯率為1美元=8．22元人民幣，款項尚未收到。

（4）7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應付賬款200000美元，當日的市場匯率為1美元=8．21元人民幣。

（5）7月31日，收到6月份發(fā)生的應收賬款300000美元，當日的市場匯率為1美元=8．20元人民幣。要求：

(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄；

(2)分別計算7月份發(fā)生的匯兌差額，并列出計算過程；

(3)編制期末記錄匯兌差額的會計分錄。編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄

7月15日

借：銀行存款——美元（400000×8.24）3296000

貸：股本3296000

7月18日：

借：在建工程4115000

貸：應付賬款——美元（500000×8.23）4115000

7月20日：

借：應收賬款——美元（200000×8.22）1644000

貸：主營業(yè)務收入1644000

7月28日：

借：應付賬款——美元（200000×8.25）1650000

貸：銀行存款——美元（200000×8.21）1642000

財務費用8000

7月31日：

借：銀行存款——美元（300000×8.2）2460000

財務費用15000

貸：應收賬款——美元（300000×8.25）2475000分別計算7月份發(fā)生的匯兌差額，并列出計算過程

銀行存款匯兌差額=600000×8．2-(825000+3296000-1642000+2460000)=-19000(元)

應收賬款匯兌差額=400000×8．2-(4125000+1644000-2475000)=-14000(元)

應付賬款匯兌差額=500000×8．2-(1650000+4115000-1650000)=-15000(元)

匯兌損失凈額=19000+14000-15000-8000+15000=25000(元)

(3)編制期末記錄匯兌損益的會計分錄

借：應付賬款——美元15000

財務費用——匯兌差額18000

貸：應收賬款——美元14000

銀行存款——美元19000例題A公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2008年12月31日銀行存款外幣賬戶余額12000美元，當日市場匯率為1美元＝7.0元人民幣，其余外幣賬戶期末均無余額。A公司2009年1月發(fā)生的外幣交易如下：1月3日，將1000美元兌換為人民幣并存入銀行。當日市場匯率為1美元＝7.0元人民幣，當日銀行買入價為1美元＝6.9元人民幣。1月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為8000美元。原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元＝6.9元人民幣，以銀行存款支付該原材料進口關稅10000元人民幣，增值稅9384元人民幣。1月25日，以每股10美元的價格購入國外B公司發(fā)行的股票1000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日市場匯率為1美元＝6.9元人民幣。1月31日，B公司股票的市價為每股11美元，市場匯率為1美元＝6.8元人民幣。會計分錄（1）1月3日借：銀行存款——人民幣戶6900財務費用——匯兌差額100貸：銀行存款——美元戶（1000美元）7000（2）1月10日借：原材料65200應交稅費——應交增值稅（進項）9384貸：應付賬款——美元戶（8000美元）55200銀行存款——人民幣戶19384（3）1月25日借：交易性金融資產(chǎn)——成本69000貸：銀行存款——美元戶（10000美元）69000（4）1月31日借：應付賬款——美元戶800財務費用——匯兌差額400貸：銀行存款——美元戶1200借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5800貸：公允價值變動損益5800期末調整說明1月31日，進行分類調整會計處理。對外幣貨幣性項目進行調整：銀行存款賬戶匯兌差額＝（12000－1000－10000）×6.8－（12000×7.0－6900－69000）＝－1300，為匯兌損失；應付賬款賬戶匯兌差額＝8000×6.8－55200＝－800，為匯兌收益。同時對非貨幣性項目進行調整：采用公允價值確定日即期匯率折算交易性金融資產(chǎn)（11×1000×6.8＝74800），其與原記賬本位幣金額的差額（74800－69000＝5800）作為公允價值變動，計入當期損益（三）外幣交易會計處理舉例A公司20X8年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5%；借款當天的匯率為$1=￥6.5；當年12月31日的匯率為$1=￥6.6；20X9年7月1日償還貸款本息，當天匯率為$1=￥6.66；

A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料短期借款——美元戶銀行存款——美元戶6500065000①7月1日借款10001000③年末調賬財務費用1650②年末計息1650賬務處理外幣計價的借貸業(yè)務應付利息——美元戶1665④到期計息166560015615⑤到期調賬666003330⑥還本付息69930（三）外幣交易會計處理舉例某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當天銀行的美元買入價為$1=￥7.8

；公司實收人民幣15600元。該公司按當月1日匯率$1=￥

7.7作為折算匯率。A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料銀行存款——美元戶銀行存款——人民幣戶1560015400財務費用賬務處理外幣兌換業(yè)務200（三）外幣交易會計處理舉例某公司收到某外商的外幣投入資本20000美元，收到出資當天的即期匯率為$1=

￥

7.8；A公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。資料實收資本銀行存款——美元戶賬務處理外幣資本投入1560015600第三節(jié)外幣報表折算主要知識點四種基本的折算方法外幣資產(chǎn)負債表的折算外幣利潤表的折算外幣報表折算差額的報告一、外幣報表折算的意義二、外幣報表折算的基本方法三、我國現(xiàn)行會計規(guī)范一、外幣報表折算的意義概念：

意義：編制合并報表的需要向國外股東和其他報表使用者提供適合其使用的報表的需要在國外證券市場上發(fā)行股票和債券的需要基本問題：如何選擇折算標準如何處理折算差額外幣財務報表折算是指將以一種貨幣表示的財務報表折算為以另一特定貨幣表示的財務報表。

二、外幣報表折算的基本方法流動與非流動項目法

貨幣與非貨幣項目法