第2章 增值稅會(huì)計(jì)

第2章

增值稅的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)

增值稅的基本內(nèi)容第二節(jié)

增值稅的計(jì)算第三節(jié)

增值稅的核算第四節(jié)

出口退稅第一節(jié)增值稅的基本內(nèi)容

（一）納稅人范圍1.單位：企業(yè)、事業(yè)、行政、軍事、社會(huì)團(tuán)體等2.個(gè)人：個(gè)體工商戶和個(gè)人3.承租人或承包人：4.扣繳義務(wù)人：境外單位和個(gè)人在境內(nèi)銷(xiāo)售的以代理人或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人一、增值稅的納稅人增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其增值額而征收的一種稅。（二）納稅人的類(lèi)型按納稅人生產(chǎn)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全：小規(guī)模納稅人：

——年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下、會(huì)計(jì)核算不健全、不能按規(guī)定保送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一般納稅人：

——年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

表2-1一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額會(huì)計(jì)核算其他一般納稅人貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)50萬(wàn)元以上健全符合條件的非企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者貨物批發(fā)、零售80萬(wàn)元以上小規(guī)模納稅人貨物生產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)50萬(wàn)元以下不健全個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)貨物批發(fā)、零售80萬(wàn)元以上

1.一般納稅人的認(rèn)定

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人必須申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定，否則按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票；年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人和新開(kāi)業(yè)納稅人可以申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定；年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)且申請(qǐng)了認(rèn)定但會(huì)計(jì)核算不健全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的情況個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人選擇小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位選擇小規(guī)模納稅人納稅不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)2.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定納稅人不需要專(zhuān)門(mén)認(rèn)定小規(guī)模納稅人資格，但是年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，應(yīng)該申請(qǐng)認(rèn)定。逾期未認(rèn)定，按照一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票；3.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別使用發(fā)票不同

身份的轉(zhuǎn)換不同適用稅率不同

應(yīng)納稅額不同納稅期限不同（一般納稅人1個(gè)月，小規(guī)模1季度）計(jì)稅處理不同二、征稅范圍（一）一般規(guī)定

銷(xiāo)售貨物：有形動(dòng)產(chǎn)

提供加工、修理修配勞務(wù)

進(jìn)口貨物（二）特殊規(guī)定①貨物期貨。②銀行銷(xiāo)售金銀。③典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品和寄售商店代銷(xiāo)寄售物品。④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品。⑤郵政部門(mén)以外的其他單位或個(gè)人發(fā)行報(bào)刊。（三）特殊行為——視同銷(xiāo)售行為A.將貨物交付他人代銷(xiāo)。B.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。C.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。D.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。E.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。F.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外投資。G.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。H.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。注意!

只要是經(jīng)過(guò)加工的產(chǎn)品（如自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品），無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部自用（集體福利）還是對(duì)外（如捐贈(zèng)），都視同銷(xiāo)售計(jì)稅。未經(jīng)加工的貨物（如買(mǎi)入的貨物），只有用于企業(yè)外部（捐資、對(duì)外投資，分配給股東等）才視同銷(xiāo)售計(jì)稅，用于企業(yè)內(nèi)部（集體福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目、在建工程、個(gè)人消費(fèi)等）計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”（四）特殊行為——混合銷(xiāo)售行為內(nèi)涵：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，并且該非應(yīng)稅勞務(wù)是為直接銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物而提供的混合行為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售及以其為主納稅人的其他納稅人的視同銷(xiāo)售貨物計(jì)征增值稅視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的分別核算貨物計(jì)征增值稅勞務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理方法（五）特殊行為——兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為內(nèi)涵：納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中分別核算的，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額并分別計(jì)稅。稅務(wù)處理方法

兼營(yíng)業(yè)務(wù)和混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的區(qū)別混合銷(xiāo)售是一項(xiàng)業(yè)務(wù)，要求按主要行為統(tǒng)一征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。（建筑業(yè)混合銷(xiāo)售必須分銷(xiāo)售貨物和建筑業(yè)勞務(wù)分別核算）兼營(yíng)業(yè)務(wù)是兩塊業(yè)務(wù)，各征各的稅，分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收。三、增值稅稅率1．一般納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍17%基本稅率除低稅率外的其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)13%低稅率五類(lèi)貨物（糧食、油；自來(lái)水、汽；圖書(shū)雜志；飼料化肥；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物）0稅率符合條件的出口貨物3%征收率縣級(jí)以下電力、建筑用沙土石、微生物、自來(lái)水、商品混凝土、人體血液七類(lèi)（2014.7.1日之前為6%）寄售物品、典當(dāng)物品、免稅店免稅品三類(lèi)（2014.7.1日之前為4%）營(yíng)改增稅率租賃有形動(dòng)產(chǎn)17%，交通運(yùn)輸11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%2．小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍3%基本征收率2009年1月1日起銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)；銷(xiāo)售自已使用過(guò)的除固定資產(chǎn)外的貨物。2%特殊稅率銷(xiāo)售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)3.特殊規(guī)定（1）一般納稅人銷(xiāo)售抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，在2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按適用稅率17%征稅。（2）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)，2014.7.1起按3%征收率減按2%征收。（3）如果屬于按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（4）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)外的其他物品，按3%征收率征收增值稅。（5）其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，免征增值稅。四、增值稅的申報(bào)要求

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。具體為：（1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。（6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天。

2.進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

（二）納稅期限

（1）以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

（2）1日、3日、5日、10日或15日為1期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款（3）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納增值稅稅款。

（三）納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶是機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；2.非固定業(yè)戶是銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；3.進(jìn)口貨物是報(bào)關(guān)地海關(guān)。五、增值稅的起征點(diǎn)（2009年1月1日開(kāi)始執(zhí)行）1.銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000～20000元；2.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000～20000元；3.按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300～500元。六、增值稅的減免1.法定免稅

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書(shū)；

4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；（7）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。

2.起征點(diǎn)免稅

銷(xiāo)售額未達(dá)到起征點(diǎn)的可以免征增值稅。達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。

第二節(jié)

增值稅的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率

一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是開(kāi)具普通發(fā)票或沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的，按下列公式換算銷(xiāo)售額：

銷(xiāo)售額＝

1．一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不含稅銷(xiāo)售額=價(jià)外費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、返還利潤(rùn)、包裝物租金等除外項(xiàng)目：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。②同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：（運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的）③同時(shí)符合條件的，代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)④代辦保險(xiǎn)費(fèi)等

2．特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額（1）折扣方式銷(xiāo)售（銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓、折扣銷(xiāo)售）①銷(xiāo)售折扣:折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。②銷(xiāo)售折讓?zhuān)孩壅劭垆N(xiāo)售：如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后銷(xiāo)售額征稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額?！纠}】

甲企業(yè)（增值稅一般納稅人），主要生產(chǎn)銷(xiāo)售農(nóng)膜，不含增值稅售價(jià)為100元∕件。為促進(jìn)銷(xiāo)售，該企業(yè)決定，凡購(gòu)買(mǎi)農(nóng)膜1000件以上的，給予20%的價(jià)格折扣。當(dāng)月甲企業(yè)一次性銷(xiāo)售農(nóng)膜5000件給乙企業(yè)，則甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為？【答案】則甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：①折扣額與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上分別注明時(shí)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×（1－20%）×13%×5000=52000（元）

②折扣額與銷(xiāo)售額不在同一張發(fā)票上分別注明時(shí)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×13%×5000=65000（元）

折扣折讓方式銷(xiāo)售的比較銷(xiāo)售方式發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折扣銷(xiāo)售在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時(shí)促銷(xiāo)購(gòu)買(mǎi)5件，折扣10%；購(gòu)買(mǎi)10件，折扣20%銷(xiāo)售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明的，才可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅銷(xiāo)售折扣在銷(xiāo)售之后為及早收回貨款2∕101∕20n∕30銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除銷(xiāo)售方式發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理銷(xiāo)售折讓在銷(xiāo)售之后已售商品有問(wèn)題售價(jià)200元，售后發(fā)現(xiàn)外觀瑕疵，折讓10元對(duì)銷(xiāo)售折讓可以折讓后的貨款為銷(xiāo)售額。但注意在折讓的處理過(guò)程中如何開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票實(shí)物折扣在銷(xiāo)售之時(shí)促銷(xiāo)買(mǎi)一臺(tái)微波爐贈(zèng)一桶食用油不能從貨物銷(xiāo)售額中減除，且應(yīng)按“視同銷(xiāo)售貨物”中的贈(zèng)送他人計(jì)征增值稅（2）以舊換新，按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格。3）以物易物，按發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以換回的貨物（取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）還本銷(xiāo)售，按銷(xiāo)售貨物收取的價(jià)款作為銷(xiāo)售額，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出。

（5）包裝物押金，出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在一年以內(nèi)又未過(guò)期的，不計(jì)入銷(xiāo)售額征稅；對(duì)逾期未收回包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅?！纠}】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2015.3月向個(gè)人消費(fèi)者銷(xiāo)售空調(diào)30臺(tái)，收取貨款105300元，另收取安裝費(fèi)6000元，全部開(kāi)具普通發(fā)票。【問(wèn)題】：如何計(jì)算該商場(chǎng)銷(xiāo)售空調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（105300+6000）÷（1+17%）×17%=16171.79（元）【例題】某酒廠為增值稅一般納稅人，2015年2月銷(xiāo)售一批貨物20噸，并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款100000元。隨貨物收取包裝物押金3510元，規(guī)定13個(gè)月退還，開(kāi)具收款收據(jù)并單獨(dú)入賬核算。【問(wèn)題】（1）2015.2月該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？（1）2015.2月該企業(yè)應(yīng)該申報(bào)增值稅銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100000×17%=17000（元）（2）2016.2月底該企業(yè)如何報(bào)稅？包裝物押金銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3510÷（1+17%）×17%=510（元）3.特殊銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定

（1）混合銷(xiāo)售，以主要行為確定稅種和稅額。

（2）兼營(yíng)行為

兼營(yíng)不同稅率，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。否則，從高適用稅率征收增值稅。兼營(yíng)免稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算免稅和減稅項(xiàng)目，未分別核算的，不得減免稅。

（1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格＝

4.當(dāng)期銷(xiāo)售額的特殊確定

納稅人有價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷(xiāo)售貨物行為而無(wú)銷(xiāo)售額者，按下列順序確定銷(xiāo)售額：三、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍和計(jì)算（1）從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%（4）購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用

進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%（按照營(yíng)改增，現(xiàn)行為11%）

其中，運(yùn)輸費(fèi)用金額=運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金“兩票-兩規(guī)定”

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款21000元、增值稅3570元。支付運(yùn)輸費(fèi)800元，取得貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額：運(yùn)費(fèi)600元、建設(shè)基金20元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元。【問(wèn)題】請(qǐng)計(jì)算上述業(yè)務(wù)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并確定材料的采購(gòu)成本。進(jìn)項(xiàng)稅額=21000×17%+（600+20）×7%=3613.4（元）材料采購(gòu)成本=21000+800－（600+20）×7%=21756.6（元）

（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況購(gòu)進(jìn)不允許抵扣的固定資產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等

——稅金直接進(jìn)成本（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失或改變用途

——“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”（3）進(jìn)貨退出或折讓

——與購(gòu)進(jìn)做相反的會(huì)計(jì)處理（4）未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額【例題】某卷煙廠2012年2月盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)外購(gòu)煙絲盤(pán)虧10萬(wàn)元，其中運(yùn)輸用為0.93萬(wàn)元。經(jīng)查屬管理不善造成霉?fàn)€變質(zhì)?！締?wèn)題】：請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（10－0.93）×17%+0.93÷（1－7%）×7%=1.6119（萬(wàn)元）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2012年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）銷(xiāo)售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得不含稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬(wàn)元。

（2）銷(xiāo)售乙產(chǎn)品開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額29.25萬(wàn)元。

（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，該新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。

（4）銷(xiāo)售2015年1月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過(guò)的進(jìn)口摩托車(chē)5輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷(xiāo)售額1.17萬(wàn)元；該摩托車(chē)原值每輛0.9萬(wàn)元。，購(gòu)買(mǎi)時(shí)沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元，另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。

『正確答案』

（1）銷(xiāo)售甲產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（萬(wàn)元）

（2）銷(xiāo)售乙產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（萬(wàn)元）

（3）自用新產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（萬(wàn)元）

（4）本題銷(xiāo)售使用過(guò)的摩托車(chē)應(yīng)納稅額＝1.17÷（1＋3%）×2%×5＝0.11（萬(wàn)元）

（5）外購(gòu)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2＋6×7%＝10.62（萬(wàn)元）

（6）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（萬(wàn)元）

（7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4＋0.11＝8.53（萬(wàn)元）

四、進(jìn)口增值稅的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和與國(guó)內(nèi)貨物17%或13%稅率一樣計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：

應(yīng)納進(jìn)口增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

或

＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅其中：消費(fèi)稅=

關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率3%計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

由于小規(guī)模納稅人開(kāi)具的是普通發(fā)票，需要按下列計(jì)算公式進(jìn)行換算：

銷(xiāo)售額=六、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅的計(jì)算（一）一般納稅人1.按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減2%征收增值稅：

應(yīng)交增值稅＝

2.銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)是2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按正常銷(xiāo)售貨物的適用稅率17%征收增值稅。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝

（二）小規(guī)模納稅人

（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外），銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

應(yīng)交增值稅＝

（2）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。

應(yīng)交增值稅＝

賬戶的設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額的核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算增值稅繳納的核算第三節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)核算（一）

一般納稅人增值稅賬戶設(shè)置一級(jí)科目二級(jí)科目明細(xì)科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已交稅金出口退稅出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額賬頁(yè)：一般采用多欄式及結(jié)賬方式一、用于增值稅核算的會(huì)計(jì)賬戶新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消的專(zhuān)欄：

①“轉(zhuǎn)出多交增值稅”賬戶。

②“轉(zhuǎn)出未交增值稅”賬戶。（二）小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)賬戶

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無(wú)須再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。二、增值稅的會(huì)計(jì)核算（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)核算1、進(jìn)項(xiàng)稅額(1)一般采購(gòu)業(yè)務(wù)：憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣借：材料采購(gòu)等………..買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）！注意運(yùn)費(fèi)的抵扣【例】某廠2015.2購(gòu)入原材料200噸，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，增值稅額5100元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，支付給承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)800元，取得運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)業(yè)發(fā)票。上述款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。答案：借：原材料30800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5188

貸：銀行存款35988購(gòu)入上述原材料時(shí)取得普通發(fā)票，注明金額35100元，或者雖取得專(zhuān)用發(fā)票，但專(zhuān)用發(fā)票不符合抵扣要求，則應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入原材料成本，不得抵扣。(2)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物——憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣借：原材料——（雙方確認(rèn)的價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本－按應(yīng)享份額資本公積(3)接受捐贈(zèng)（僅當(dāng)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票方可抵扣）借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入（4）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品——買(mǎi)價(jià)*13％抵扣（5）接受應(yīng)稅勞務(wù)（憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣）【例】甲公司接受乙公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明雙方確認(rèn)的價(jià)值5萬(wàn)元，增值稅8500元。

賬務(wù)處理：借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：營(yíng)業(yè)外收入58500

（6）進(jìn)口貨物

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款！進(jìn)口貨物的增值稅與國(guó)內(nèi)采購(gòu)的增值稅處理不同。（7）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)允許抵扣，非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)不允許抵扣。但是2013.8.1后小汽車(chē)、游艇和摩托車(chē)允許抵扣。（8）退貨或折讓退貨：

未付款未作賬務(wù)處理：退票已經(jīng)付款做賬或者部分退貨：購(gòu)貨方須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，然后交由銷(xiāo)貨方憑此開(kāi)具紅字發(fā)票，購(gòu)貨方憑紅字發(fā)票沖銷(xiāo)。折讓?zhuān)候?yàn)貨付款：退票重開(kāi)已經(jīng)付款做賬或者部分退貨：購(gòu)貨方須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，然后交由銷(xiāo)貨方憑此開(kāi)具紅字發(fā)票，購(gòu)貨方憑紅字發(fā)票沖銷(xiāo)。（9）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況：購(gòu)進(jìn)不能抵扣的固定資產(chǎn)；

購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等

——稅金直接進(jìn)成本（10）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失或改變用途

——“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”2、銷(xiāo)項(xiàng)稅額1）一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）注意（1）價(jià)外費(fèi)用的核算

（2）不同銷(xiāo)售方式下增值稅的確認(rèn)時(shí)間

（3）區(qū)分銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售收入收入與銷(xiāo)售額的區(qū)別A、銷(xiāo)售額包括代收代墊款項(xiàng)，但銷(xiāo)售收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)；B、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)領(lǐng)用、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，會(huì)計(jì)上不做收入處理，但在稅法中應(yīng)并入應(yīng)稅銷(xiāo)售額，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。【例】甲公司某月向乙公司分期付款方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額為60000元，該批貨物成本為42000元，貨物已經(jīng)發(fā)出。按合同規(guī)定貨款份三個(gè)月付清，本月5日為第一次約定付款日，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額20000元，增值稅3400元，貨款尚未收到。賬務(wù)處理：發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品42000

貸：庫(kù)存商品42000合同約定日確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，納稅義務(wù)發(fā)生，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)成本。借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝42000×（20000÷60000）＝14000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000貸：發(fā)出商品14000在以后的收款約定日，作相同的帳務(wù)處理。

2）視同銷(xiāo)售項(xiàng)目——移送使用環(huán)節(jié)納稅視同銷(xiāo)售的處理原則進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出or銷(xiāo)項(xiàng)稅額------------只要視同銷(xiāo)售就要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。外購(gòu)貨物自用——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出外購(gòu)貨物轉(zhuǎn)向企業(yè)外部、自產(chǎn)或委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)外-銷(xiāo)項(xiàng)稅額是否確認(rèn)收入

能給企業(yè)帶來(lái)收益的，體現(xiàn)企業(yè)與外邊的關(guān)系的確認(rèn)收入，否則結(jié)轉(zhuǎn)成本額（1）將貨物交付他人代銷(xiāo)或者代銷(xiāo)注：委托方與受托方都是納稅人委托方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——收到代銷(xiāo)清單時(shí)，委托方填開(kāi)發(fā)票，其銷(xiāo)項(xiàng)稅=受托方的進(jìn)項(xiàng)稅受托方的應(yīng)納稅=對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)銷(xiāo)項(xiàng)稅-交付代銷(xiāo)清單時(shí)從委托方取得專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅委托方的會(huì)計(jì)處理a.發(fā)出貨物:借：委托代銷(xiāo)商品貸：庫(kù)存商品b.收到代銷(xiāo)清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷(xiāo)商品①收到代銷(xiāo)甲商品時(shí)：借：受托代銷(xiāo)商品貸：代銷(xiāo)商品款②對(duì)外代銷(xiāo)商品時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款-某企業(yè)（委托方）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）受托方的會(huì)計(jì)處理-收取手續(xù)費(fèi)③開(kāi)出代銷(xiāo)清單并收到委托方開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款——某企業(yè)同時(shí)：借：代銷(xiāo)商品款貸：受托代銷(xiāo)商品④支付代銷(xiāo)款，結(jié)算手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)付賬款——某企業(yè)貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入(2)將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移至另一個(gè)機(jī)構(gòu)滿足兩個(gè)條件的：1總分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算；2不在同一縣市注：1、為何要將此行為定為視同銷(xiāo)售？

2、無(wú)須確認(rèn)會(huì)計(jì)收入

3、調(diào)出方計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅，調(diào)入方計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅，“庫(kù)存商品”賬戶在不同明細(xì)科目間轉(zhuǎn)賬借：庫(kù)存商品—甲地應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存商品—乙地應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）！如果總分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算，就視同銷(xiāo)售，計(jì)算收入。（3）將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬（在建工程）貸：庫(kù)存商品——成本應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)（4）將自產(chǎn)、委托加工貨物或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)等

借：長(zhǎng)期投資（營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費(fèi)用）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)（5）將自產(chǎn)、委托加工貨物或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為利潤(rùn)分配給股東或投資者借：應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤(rùn)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3）包裝物及其押金不單獨(dú)計(jì)價(jià)，并入銷(xiāo)售額計(jì)稅若單獨(dú)記賬核算，不并入銷(xiāo)售額計(jì)稅若逾期≥1年，押金無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額計(jì)稅計(jì)稅時(shí)，注意要換算為不含稅收入銷(xiāo)售除黃酒、啤酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，一律并入銷(xiāo)售額計(jì)稅【例】某廠某月銷(xiāo)售產(chǎn)品取得不含稅收入2000元，收取的包裝物押金為800元。本月有5850元以前月份收取的包裝物押金到期，客戶退來(lái)包裝物價(jià)值2340元，剩余3510元押金予以沒(méi)收。賬務(wù)處理：借：銀行存款3140

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340

其他應(yīng)付款800逾期未歸還包裝物押金的會(huì)計(jì)處理

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝3510÷（1+17%）×17%＝510（元）借：其他應(yīng)付款5850

貸：銀行存款2340

其他業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5104）特殊銷(xiāo)售

(1)折扣銷(xiāo)售：商業(yè)折扣：是否同一發(fā)票注明現(xiàn)金折扣：不能抵扣(2)銷(xiāo)售退回與折讓a.購(gòu)貨方未付款未作賬：

發(fā)票退回銷(xiāo)售方：若未作賬，粘在存根聯(lián)后蓋“作廢”若已作賬，則開(kāi)具紅字發(fā)票沖減收入,同時(shí)另開(kāi)發(fā)票。b.購(gòu)貨方已作賬，則索取“進(jìn)貨退回或索取折讓證明單”給銷(xiāo)貨方，銷(xiāo)貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票(3)以舊換新借：銀行存款等借：材料采購(gòu)等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)（4）以物易物業(yè)務(wù)-分別做購(gòu)銷(xiāo)（5）混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：按照主營(yíng)業(yè)務(wù)納稅（6）兼營(yíng)業(yè)務(wù)：分別核算納稅5）銷(xiāo)售舊固定資產(chǎn)的核算借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理(銷(xiāo)售額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

銷(xiāo)售2014年7月1日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減2%征收增值稅

銷(xiāo)售2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率17%征收增值稅當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）—期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款！！此時(shí)無(wú)論是上交以前期間還是本期增值稅都通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”核算。3、增值稅交納的核算4、增值稅的返還1）收到先征后返、先征后退、即征即退的增值稅，

a銷(xiāo)售時(shí)，正常納稅借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）c.退稅時(shí)，

借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入b.繳稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款2）享受直接減免的。銷(xiāo)售時(shí)，

借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營(yíng)業(yè)外收入一般納稅人增值稅案例某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用17%稅率,2015年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):1、銷(xiāo)售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明銷(xiāo)售額80萬(wàn)元,增值稅13.6萬(wàn)元；另開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售運(yùn)費(fèi)收入5.85萬(wàn)元，貨款均已收到。2、銷(xiāo)售乙商品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額29.25萬(wàn)元，貨款賒欠。3、將試制的一批新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率10%。該新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。4、企業(yè)基建部門(mén)領(lǐng)用原材料一批，成本價(jià)5萬(wàn)元，領(lǐng)用庫(kù)存甲產(chǎn)品一批，成本價(jià)10萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格12萬(wàn)元。5、購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款60萬(wàn)元，適用17%稅率，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)；支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元，裝卸費(fèi)1萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票，貨款均以支付。6、從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。計(jì)算該企業(yè)2015年5月應(yīng)繳納的增值稅稅額。1.借：銀行存款99.45

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-甲80

其他業(yè)務(wù)收入5

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）14.452.借：銀行存款29.25貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4.253.借：在建工程23.74

貸：庫(kù)存商品20

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.744.借：在建工程17.89

貸：原材料5

庫(kù)存商品10

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）0.85

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.045.借：原材料67

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）10.2

貸：銀行存款77.26.借：原材料26.1

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）3.9

貸：銀行存款30

借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)6

貸：原材料0.78

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）5.22案例分析

某副食商店系一般納稅人，主營(yíng)各類(lèi)食品批發(fā)零售，同時(shí)兼營(yíng)飲食服務(wù)業(yè)。2013年9月該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)本月取得營(yíng)業(yè)收入351000元(含稅)，其中包括飲食服務(wù)收入。該企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)對(duì)商品銷(xiāo)售收入和飲食業(yè)收入劃分不清。(2)本月隨同銷(xiāo)售貨物出借包裝物收取押金5000元。該企業(yè)賬面顯示：“其他應(yīng)付款——包裝物押金”貸方余額68000元，其中：2012年1月2日收取押金10000元；2012年5月4日收取押金25000元：2013年3月4日收取押金15000元；2013年5月6日收取押金13000元；2013年9月5日收取押金5000元。經(jīng)查，以上幾筆押金以前均未征稅。(3)以分期付款方式從某食品廠購(gòu)進(jìn)副食品一批，價(jià)稅合計(jì)36000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，并取得銷(xiāo)貨方全額開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票注明增值稅額6120元。協(xié)議規(guī)定，貨款分3期分別于9月、10月、11月等額支付。本期已支付12000元。(4)向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)紅棗一批，購(gòu)進(jìn)價(jià)30000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，并按規(guī)定開(kāi)具收購(gòu)憑證。(5)購(gòu)進(jìn)空調(diào)一臺(tái)，由生產(chǎn)部門(mén)使用，取得的增值稅發(fā)票上注明金額4000元、稅額680元。(6)將購(gòu)進(jìn)的紅棗發(fā)給本企業(yè)職工，賬面成本10800元。(7)向某糧油經(jīng)營(yíng)部(一般納稅人)購(gòu)入面粉一批，全部用于飲食經(jīng)營(yíng)。取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為6000元，貨款已支付，面粉已驗(yàn)收入庫(kù)。

會(huì)計(jì)人員在申報(bào)9月份增值稅時(shí)，計(jì)算過(guò)程如下：(1)應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝351000×17％＝59670(元)(2)企業(yè)未計(jì)算應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額。(3)進(jìn)項(xiàng)稅額＝6120÷3＝2040(元)(4)進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×扣除率＝30000×10％＝3000(元)(5)進(jìn)項(xiàng)稅額＝0(6)企業(yè)未進(jìn)行涉稅調(diào)整。(7)進(jìn)項(xiàng)稅額為6000元。

本期應(yīng)納增值稅額＝59670一(2040+3000+6000)＝48630(元)

分析要求：該企業(yè)增值稅的計(jì)算是否有誤?請(qǐng)說(shuō)明理由。案例分析：

該企業(yè)增值稅的計(jì)算有誤，理由如下：(1)本月取得的營(yíng)業(yè)收入351000元是含稅的，按增值稅暫行條例規(guī)定，在計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)先換算成不含稅銷(xiāo)售額。(2)逾期包裝物押金應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅，并且包裝物的押金是含稅的，計(jì)算增值稅時(shí)需要換算成不含稅銷(xiāo)售額。(3)按稅法有關(guān)規(guī)定，采取分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物的，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間為合同約定的貨款支付的時(shí)間。(4)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按買(mǎi)價(jià)的13％抵扣。(5)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。(6)將購(gòu)進(jìn)的紅棗用于發(fā)給本企業(yè)職工，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，即作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。購(gòu)貨：增值稅進(jìn)成本銷(xiāo)貨：按3%計(jì)稅購(gòu)進(jìn)時(shí)，借：原材料/固定資產(chǎn)等（含增值稅）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款銷(xiāo)售時(shí)，借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（二）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理【例】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）本期購(gòu)入原材料5000元，取得專(zhuān)用發(fā)票，支付增值稅850元，企業(yè)開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，材料尚未收到材料尚未收到。本期銷(xiāo)售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為7420元，貨款已存入銀行。本月實(shí)際繳納增值稅420元。帳務(wù)處理：購(gòu)進(jìn)時(shí)借：原材料5850

貸：應(yīng)付票據(jù)5850銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)交增值稅＝7420÷（1+3%）×3%＝216.12（元）借：銀行存款7216.12

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅216.12本月上繳時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅216.12

貸：銀行存款216.12第四節(jié)出口退稅

出口退稅是指對(duì)在我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或者免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。一、出口退稅形式

1.出口免稅并退稅：出口免稅并退還之前負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)2.出口免稅不退稅：出口免稅但是不退稅3.出口不免稅不退稅：針對(duì)限制出口貨物二、增值稅退稅辦法1.“免、抵、退”辦法：主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)2.“先征后退”辦法：目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。增值稅退稅稅率有多種稅率，如17%～13%，9%，5%等，實(shí)際根據(jù)貨物確定退稅率。（一）免、抵、退”的概念

（1）“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；

（2）“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；

（3）“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分以退稅。三、“免、抵、退”稅的核算（二）“免、抵、退”的計(jì)算（1）免：免征出口貨物的增值稅（2）剔：不得免征和抵扣稅額——非全額退稅

不得免征和抵扣稅額=（出口貨物銷(xiāo)售額-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格）*（出口征收率-出口退率）

**出口貨物銷(xiāo)售額通常用FOB表示。（3）抵：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)-內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)-出口退稅-上期留抵

=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)稅-（全部進(jìn)稅-不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)—不得免征和抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額>0，

應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，不申請(qǐng)退稅;當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，原因有兩種情況：（1）內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額<出口貨物的退稅額，應(yīng)申請(qǐng)退稅額就是當(dāng)期應(yīng)納稅額；（2）內(nèi)銷(xiāo)貨物本身的銷(xiāo)項(xiàng)稅額<其進(jìn)項(xiàng)稅額，則當(dāng)期應(yīng)納稅額留待下期抵扣。4）退：計(jì)算實(shí)際退稅額A.計(jì)算應(yīng)退稅額=（出口貨物銷(xiāo)售額-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格）*退稅率B.確認(rèn)實(shí)際退稅額—

比較應(yīng)退稅額與應(yīng)納稅額

a.應(yīng)退稅額≤應(yīng)納稅額，差額留到下期繼續(xù)抵扣

實(shí)際退稅額=免抵退稅額=應(yīng)退稅額；

免抵稅額＝應(yīng)退稅額-實(shí)際退稅額=0。留抵稅額=

應(yīng)納稅額-實(shí)際退稅額

b.應(yīng)納稅額≤應(yīng)退稅額，實(shí)際退稅額=應(yīng)納稅額，

免抵稅額＝應(yīng)退稅額-實(shí)際退稅額注意：進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格的核算免稅購(gòu)進(jìn)原材料包擴(kuò)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物的到岸價(jià)+海關(guān)關(guān)稅+海關(guān)征收的消費(fèi)稅免抵退稅舉例某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征收率17%，退稅率13%。2013.8發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料一批，增值稅發(fā)票注明價(jià)款400萬(wàn)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)折合人民幣100萬(wàn)，關(guān)稅20%。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物貨物不含稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，全部存入銀行。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。上期留抵5萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的免抵退稅額。（1）剔免稅原材料的組成計(jì)稅價(jià)格=100+100*20%=120萬(wàn)不得免征和抵扣稅額=（200-120）*（17%-13%）=80*4%=3.2萬(wàn)元（2）抵應(yīng)納稅額=17-（68-3.2）-5=-52.8萬(wàn)元（3）退應(yīng)退稅額=（200-120）*13%=10.4萬(wàn)元比較：應(yīng)納稅額52.8>應(yīng)退稅額10.4實(shí)際退稅額（免抵退稅額）=應(yīng)退稅額=10.4萬(wàn)元留待抵扣的數(shù)額=應(yīng)納稅額-實(shí)際退稅額=52.810.4=42.4萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，正常處理；出口時(shí)，（1）出口確認(rèn)收入——免稅，借：應(yīng)收賬款（銀行存款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2）按不得免征和抵扣稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（三）“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)處理（3）當(dāng)應(yīng)納稅為正數(shù)，計(jì)算當(dāng)期繳納稅額時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（4）當(dāng)應(yīng)納稅為負(fù)數(shù)時(shí)，應(yīng)納稅額<=當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，借：其他應(yīng)收款---------（實(shí)際退稅額）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）------------------（免抵稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）---（免抵退稅額）應(yīng)納稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅)免抵退稅會(huì)計(jì)核算舉例某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征收率17%，退稅率13%。2013.8發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料一批，增值稅發(fā)票注明價(jià)款400萬(wàn)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)折合人民幣100萬(wàn)，關(guān)稅20%。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物貨物不含稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，全部存入銀行。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。上期留抵5