第七章會(huì)計(jì)報(bào)表信息與披露

第八章會(huì)計(jì)報(bào)表信息與披露

第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

二、會(huì)計(jì)報(bào)表及其分類2/1/20231新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息形成了我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

2/1/20232新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；（5）附注。2/1/20233新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所做的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明。二、會(huì)計(jì)報(bào)表及其分類（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的分類1．按照反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同可分為：靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表是靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表；利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。

（接下頁(yè)）

2/1/20234新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

（承上頁(yè)）2.按照使用者的不同可分為：外部會(huì)計(jì)報(bào)表、內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表。3.按照編制報(bào)表的時(shí)間不同可分為：月度報(bào)表、季度報(bào)表、半年度報(bào)表和年度報(bào)表。4．按照編制單位或編制主體的不同可分為：?jiǎn)误w會(huì)計(jì)報(bào)表、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

2/1/20235新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求1．企業(yè)需要編制的報(bào)表種類要求不同企業(yè)要求編制的報(bào)表種類不同。小企業(yè)的報(bào)表編制要求略有不同于其他企業(yè)?！靶∑髽I(yè)”是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的、符合原國(guó)家2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中界定的小企業(yè)。不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。不同企業(yè)需編制的報(bào)表種類及編制報(bào)表時(shí)間詳見(jiàn)181頁(yè)表8---1和表8---2。（接下頁(yè)）

2/1/20236新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第一節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

2．編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求

◆編制的基本要求包括：（1）以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為編制基礎(chǔ)（2）一致性要求（3）重要性和項(xiàng)目列報(bào)要求（4）不得抵消要求（5）可比性要求（6）其他要求

◆實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，無(wú)論編制格式和手段發(fā)生怎樣的變化，編制報(bào)表的內(nèi)容及要求必須與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定保持一致。

2/1/20237新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表一、資產(chǎn)負(fù)債表

二、利潤(rùn)表三、現(xiàn)金流量表四、所有者權(quán)益（股東）權(quán)益變動(dòng)表2/1/20238新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

一、資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表及其披露的信息資產(chǎn)負(fù)債表，主要向信息使用者披露如下重要信息：1．比較詳細(xì)地提供企業(yè)資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)分布狀況。2．能夠提供企業(yè)資源的形成和分布狀況。3．可以反映企業(yè)的償債能力。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式表的構(gòu)成包括：表頭和表體兩大部分。（接下頁(yè)）2/1/20239新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

（承上頁(yè)）表頭主要用于說(shuō)明報(bào)表的名稱等。表體中項(xiàng)目排列:1.資產(chǎn)項(xiàng)目按流動(dòng)性強(qiáng)弱排列2.負(fù)債項(xiàng)目按償還期長(zhǎng)短排列3.所有者權(quán)益項(xiàng)目按形成時(shí)間排列資產(chǎn)負(fù)債表的格式類型1.報(bào)告式:資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益“垂直排列”格式可參見(jiàn)184頁(yè)表8---3所示。2.帳戶式:資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益“以等號(hào)為界”格式可參見(jiàn)184頁(yè)表8---4所示。（我國(guó)使用）2/1/202310新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1．資產(chǎn)負(fù)債表編制的資料來(lái)源（1）總分類帳戶的余額（2）有關(guān)明細(xì)帳戶的余額2．資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（1）根據(jù)總分類帳戶的期末余額直接填列。如，“實(shí)收資本”等項(xiàng)目。（2）根據(jù)總分類帳戶的余額計(jì)算填列。如，“貨幣資金”、“存貨”等項(xiàng)目。（3）根據(jù)有關(guān)總分類帳戶、明細(xì)帳戶的余額分析、計(jì)算填列。如，“應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目。（4）運(yùn)用“－”號(hào)填列。如，“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目、“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目等。2/1/202311新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表（補(bǔ)充）

資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”是企業(yè)使用所得稅會(huì)計(jì)核算方法中的“納稅影響會(huì)計(jì)法”時(shí)涉及到的項(xiàng)目。納稅影響法下:“應(yīng)交稅金”按照稅務(wù)部門調(diào)整后計(jì)算出的應(yīng)納稅金額入帳,“所得稅”按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算出的應(yīng)納稅金額入帳,二者的差額或借記“遞延所得稅資產(chǎn)”或貸記“遞延所得稅負(fù)債”。會(huì)計(jì)分錄為:借所得稅或:借所得稅遞延所得稅資產(chǎn)貸應(yīng)交稅金—所得稅貸應(yīng)交稅金---所得稅遞延所得稅負(fù)債2/1/202312新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

二、利潤(rùn)表（一）利潤(rùn)表及其披露的信息利潤(rùn)表主要向信息使用者披露如下重要信息：1．反映企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。2．可以提供企業(yè)盈利能力和預(yù)測(cè)企業(yè)盈利前景的相關(guān)信息。3．可以作為對(duì)投資者進(jìn)行利潤(rùn)分配的依據(jù)。

（二）利潤(rùn)表的格式表的構(gòu)成包括：表頭和表體兩大部分。（接下頁(yè)）2/1/202313新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

（承上頁(yè)）表頭主要用于說(shuō)明報(bào)表的名稱等。表體是利潤(rùn)表的主干部分，主要用于列示需要提供的收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)信息的報(bào)表項(xiàng)目。利潤(rùn)表的格式類型1.單步式:通過(guò)“收入總計(jì)－費(fèi)用總計(jì)=利潤(rùn)總額”公式的計(jì)算，經(jīng)過(guò)一個(gè)步驟就計(jì)算出一定時(shí)期所取得的利潤(rùn)。單步式利潤(rùn)表的格式可參見(jiàn)189頁(yè)表8---6所示。2.多步式:分步導(dǎo)出凈利潤(rùn)。多步式利潤(rùn)表中的每一層次利潤(rùn)的計(jì)算，都滿足“收入－費(fèi)用=利潤(rùn)”公式的表現(xiàn)形式。（我國(guó)使用）多步式利潤(rùn)表的格式可參見(jiàn)189頁(yè)表8---7。2/1/202314新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

（三）利潤(rùn)表的編制方法1．利潤(rùn)表中的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”欄目的填列要求2．利潤(rùn)表中各項(xiàng)目的填列方法表8---8為康瑞股份公司的200×年12月份的利潤(rùn)表。（四）每股收益及其列報(bào)每股收益是指歸屬于普通股股東的每股當(dāng)期凈利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列報(bào)“基本每股收益”和“稀釋每股收益”。（接下頁(yè)）2/1/202315新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

（承上頁(yè)）1．基本每股收益及其計(jì)算基本每股收益=公式中，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購(gòu)時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算。見(jiàn)191頁(yè)例1。

（接下頁(yè)）2/1/202316新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

（承上頁(yè)）2．稀釋每股收益稀釋每股收益=（1）應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：①當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。見(jiàn)192頁(yè)例2。

（接下頁(yè)）2/1/202317新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

（承上頁(yè)）（2）調(diào)整當(dāng)期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)。公式為：

調(diào)整后發(fā)行在外加權(quán)普通股數(shù)=計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)＋假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。見(jiàn)192頁(yè)例3。（接下頁(yè)）

2/1/202318新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

三、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表及其披露的信息1.現(xiàn)金流量表的概念定義:是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金:包括貨幣資金(現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金)現(xiàn)金等價(jià)物:為流動(dòng)性強(qiáng)、易變現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)小的短期投資。在我國(guó)特指“三個(gè)月到期的債券投資”。2.現(xiàn)金流量表能提供如下的信息（3條）能夠提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息，客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。（接下頁(yè)）

2/1/202319新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

（承上頁(yè)）能夠反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量和對(duì)外部資金的依賴情況，能披露資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表無(wú)法披露的信息。能提供預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景的信息。（二）現(xiàn)金流量表的基本編制方法和格式現(xiàn)金流量表需要同時(shí)采用直接法和間接法進(jìn)行編制。對(duì)現(xiàn)金流量表的正表部分采用直接法編制，對(duì)補(bǔ)充資料部分采用間接法編制。現(xiàn)金流量表的格式如表8---9所示。2/1/202320新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第二節(jié)基本會(huì)計(jì)報(bào)表

四、所有者權(quán)益（股東）權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表中各個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤(rùn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和提取盈余公積、向所有者分配利潤(rùn)等情況分析填列。所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式以及單獨(dú)列示反映的信息見(jiàn)表8---10所示。2/1/202321新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告表外信息的披露

一、表外信息披露的內(nèi)容及方式二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注

2/1/202322新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告表外信息的披露

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露方式有基本會(huì)計(jì)報(bào)表披露和基本會(huì)計(jì)報(bào)表之外的披露兩種，通常稱前者為表內(nèi)披露，后者為表外披露。

一、表外信息披露的內(nèi)容及方式目前，我國(guó)對(duì)表外披露的規(guī)定還比較少，且主要針對(duì)上市公司而言。表外披露的內(nèi)容有：公司簡(jiǎn)介、公司所采用的主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目的注釋、異常報(bào)表項(xiàng)目的解釋、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露、或有事項(xiàng)或承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、分部信息、重大事件及其它重要信息。（接下頁(yè)）2/1/202323新會(huì)計(jì)學(xué)原理鄭州大學(xué)管理工程系第三節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告表外信息的披露

（承上頁(yè)）會(huì)計(jì)報(bào)表外信息披露的內(nèi)容既可包括貨幣信息也可包括非貨幣信息，既包括定量信息也包括定性信息，既包括歷史信息也包括未來(lái)預(yù)測(cè)信息。表外披露的方式：既可采用文字?jǐn)⑹鲂问?，也可采用圖表形式。我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告表外披露的重要方式。

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二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注（一）會(huì)計(jì)報(bào)表附注及其編制原則會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)主報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或詳細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制原則：相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互對(duì)應(yīng)和參照。（接下頁(yè)）

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