第四章(生產(chǎn)過(guò)程核算)

第四章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容

生產(chǎn)過(guò)程核算的賬戶設(shè)置

材料耗用的核算

工資的核算

制造費(fèi)用的核算

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本

第四節(jié)生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算

生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容工業(yè)企業(yè)要進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就需要產(chǎn)生各項(xiàng)耗費(fèi)，這些耗費(fèi)可通稱為費(fèi)用。費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用四大類。費(fèi)用生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用期間費(fèi)用1．相關(guān)概念費(fèi)用：費(fèi)用是在一定期間為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，費(fèi)用與發(fā)生的期間直接相關(guān)，因此，費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間”；企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，并不都是生產(chǎn)費(fèi)用。成本：成本則是為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費(fèi)用，成本與負(fù)擔(dān)者直接相關(guān)，因此成本強(qiáng)調(diào)“對(duì)象”“成本”與“費(fèi)用”之區(qū)別（是相互轉(zhuǎn)化的。）□成本是對(duì)象化的費(fèi)用

（如產(chǎn)品成本、材料成本，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系）□“成本”強(qiáng)調(diào)消耗的結(jié)果，而“費(fèi)用”強(qiáng)調(diào)消耗行為本身

（如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等，某一期間為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的。與一定的期間聯(lián)系。）

2、生產(chǎn)費(fèi)用可計(jì)入產(chǎn)品成本的方式不同分類

1）按其與產(chǎn)品成本的關(guān)系分

如果是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品而發(fā)生的，則屬于間接計(jì)入費(fèi)用，也稱為制造費(fèi)用。間接費(fèi)用由于項(xiàng)目繁多，如果按各項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額計(jì)算分配則很麻煩，計(jì)算工作量也很大，發(fā)生后，應(yīng)先按費(fèi)用類別綜合歸集，然后按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，即間接費(fèi)用分配計(jì)入?？梢灾苯託w集到該產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象上去，如生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中實(shí)際消耗的直接材料、直接工資和其他直接支出。直接（計(jì)入）費(fèi)用

間接（計(jì)入）費(fèi)用因此，生產(chǎn)過(guò)程核算的主要內(nèi)容就是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、分配以及產(chǎn)品成本的計(jì)算等。企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用核算內(nèi)容包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用及完工產(chǎn)品成本四部分。制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括車間管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。生產(chǎn)過(guò)程核算的賬戶設(shè)置為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”賬戶。同時(shí)，為了反映產(chǎn)品完工入庫(kù)以及核算期間的費(fèi)用，還應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶。生產(chǎn)過(guò)程核算的賬戶制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊庫(kù)存商品銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本“生產(chǎn)成本”—?dú)w集產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。說(shuō)明：屬于成本類賬戶；按產(chǎn)品品種設(shè)明細(xì)賬戶；能直接歸屬于某產(chǎn)品的直接材料、直接人工等直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接計(jì)入該產(chǎn)品成本。

借方生產(chǎn)成本貸方發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用(料、工、費(fèi))月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本余額：尚未完工在產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本“制造費(fèi)用”—?dú)w集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。

說(shuō)明：屬于成本類賬戶；按車間設(shè)明細(xì)賬戶；對(duì)于間接生產(chǎn)費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”中歸集，月度終了再采用一定的方法在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計(jì)入各產(chǎn)品的成本。

借方制造費(fèi)用貸方本期發(fā)生的各種制造費(fèi)用

期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括……。“管理費(fèi)用”—說(shuō)明：屬于損益類賬戶；按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬（設(shè)置專欄）。

與產(chǎn)品制造沒(méi)有直接聯(lián)系借管理費(fèi)用貸本期發(fā)生的各種管理費(fèi)用

期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期管理費(fèi)用記入管理費(fèi)用的核算內(nèi)容1、無(wú)形資產(chǎn)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用2、企業(yè)銷售部門的經(jīng)費(fèi)（除非指明專設(shè)或獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)，否則銷售機(jī)構(gòu)視同行政管理機(jī)構(gòu)）3.、土地使用稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)4.、支付訴訟費(fèi)5、無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺6、與擴(kuò)大銷售有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（不進(jìn)銷售費(fèi)用）7、庫(kù)存商品的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)8、離退休人員的醫(yī)藥費(fèi)（千萬(wàn)不要進(jìn)福利費(fèi)）9、印花稅（注意，固定資產(chǎn)，投資有關(guān)的進(jìn)入成本）10、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（如果用于車間生產(chǎn)，可記入制造費(fèi)用）11、咨詢費(fèi)12、公司經(jīng)費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)13、存貨盤虧（非常損失除外和過(guò)失人賠償除外）14、管理用資產(chǎn)折舊費(fèi)

企業(yè)應(yīng)付給職工工資總額?！皯?yīng)付職工薪酬”—核算企業(yè)應(yīng)付給職工薪酬總額的計(jì)算與實(shí)際發(fā)放的賬戶。說(shuō)明：屬于負(fù)債類賬戶；按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。借方應(yīng)付職工薪酬貸方實(shí)際發(fā)放的職工薪酬月末計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)分配的職工薪酬

余額：應(yīng)付未付職工薪酬固定資產(chǎn)折舊—企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸減少的價(jià)值?！袄塾?jì)折舊”—核算企業(yè)固定資產(chǎn)損耗價(jià)值情況的賬戶。說(shuō)明：屬于資產(chǎn)類賬戶；只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。作為折舊費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用

借方累計(jì)折舊貸方折舊減少或注銷計(jì)提折舊余額：累計(jì)折舊折舊（depreciation）強(qiáng)調(diào)的是固定資產(chǎn)因消耗而進(jìn)行的成本分?jǐn)傔^(guò)程。通過(guò)這種分?jǐn)偸沟霉潭ㄙY產(chǎn)的成本得到補(bǔ)償。折舊僅代表固定資產(chǎn)已耗用部分的原始成本，與固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值無(wú)關(guān)。

“庫(kù)存商品”—核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本。說(shuō)明：屬于資產(chǎn)類賬戶；應(yīng)按庫(kù)存商品種類、品種和規(guī)格設(shè)明細(xì)賬。

借方庫(kù)存商品貸方完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本出庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本余額：庫(kù)存產(chǎn)品的實(shí)際成本一、材料費(fèi)用的核算在生產(chǎn)過(guò)程中所需用的材料，應(yīng)通過(guò)填制領(lǐng)料單向材料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出材料后，應(yīng)將領(lǐng)料單按領(lǐng)用材料的用途和種類進(jìn)行匯總，編制“材料耗用匯總表”，然后定期交會(huì)計(jì)部門，作為編制材料發(fā)出記賬憑證的依據(jù)。例8：假定東方廠200×年12月“材料耗用匯總表”如表所示。材料費(fèi)用的核算有關(guān)材料耗用的核算具體步驟如下：根據(jù)上述“材料耗用匯總表”，將本月耗用的直接材料費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本等費(fèi)用中。編制會(huì)計(jì)分錄如下：材料費(fèi)用的核算以上分錄除了應(yīng)在“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“原材料”總分類賬戶中進(jìn)行登記外，還應(yīng)在“生產(chǎn)成本——Ａ產(chǎn)品”，“生產(chǎn)成本——Ｂ產(chǎn)品”的“直接材料”欄以及“原材料——甲材料”、“原材料——乙材料”、“原材料——丙材料”等明細(xì)分類賬戶中作相應(yīng)的登記。材料費(fèi)用的核算二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例例4-21

資料：書P84-92，例21—例31要求：（1）編制會(huì)計(jì)分錄；（2）登記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”總賬及“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。

(21)從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用材料，投入生產(chǎn)等。(21)借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品143320—乙產(chǎn)品141200

制造費(fèi)用15732

管理費(fèi)用7084

貸：原材料—A材料175044—B材料86292—C材料46000二、人工費(fèi)用核算1.工資的概念由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方式也不同。在計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人工資通常是按產(chǎn)量和企業(yè)制定的計(jì)件單價(jià)來(lái)計(jì)算，并根據(jù)有關(guān)工資結(jié)算憑證直接計(jì)入產(chǎn)品成本。在計(jì)時(shí)工資制度下，企業(yè)如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬直接計(jì)入費(fèi)用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就需要在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，通常以產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：人工費(fèi)用的核算2.分配工資費(fèi)用原則分配職工工資及福利費(fèi)用，要?jiǎng)澢鍛?yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本、制造費(fèi)用與不應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)用的界限。應(yīng)按月編制“工資及福利費(fèi)分配表”，據(jù)以計(jì)入相關(guān)賬戶。應(yīng)付職工薪酬按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。凡屬于生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的人員工資及計(jì)提的福利費(fèi)企業(yè)各生產(chǎn)車間等生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的管理人員工資及提取的福利費(fèi)廠部管理人員工資和提取的福利費(fèi)營(yíng)銷人員的工資及提取的福利費(fèi)“生產(chǎn)成本”賬戶“制造費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶“銷售費(fèi)用”賬戶(22)計(jì)算和分配本月份工資費(fèi)用。(23)提現(xiàn)備發(fā)工資(24)以現(xiàn)金支付職工薪酬(22)借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

25992—乙產(chǎn)品16416

制造費(fèi)用4788

管理費(fèi)用9804

貸：應(yīng)付職工薪酬57000(23)借：庫(kù)存現(xiàn)金57000

貸：銀行存款57000(24)借：應(yīng)付職工薪酬57000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金57000三、制造費(fèi)用的核算1.制造費(fèi)用核算內(nèi)容制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括車間管理人員的工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。2.制造費(fèi)用核算(P88)

(1)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

(2)制造費(fèi)用分配的核算(25)以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)，支付行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。(26)以銀行存款預(yù)付下半年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。(27)支付本月行政管理部門固定資產(chǎn)修理費(fèi)500元。(25)借：制造費(fèi)用1500

管理費(fèi)用1000

貸：銀行存款2500(26)借：管理費(fèi)用3600

貸：銀行存款3600(27)借：管理費(fèi)用500

貸：銀行存款500(28)預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息。(29)計(jì)算本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間折舊42000元，行政管理部門折舊18000(29)借：制造費(fèi)用42000

管理費(fèi)用18000

貸：累計(jì)折舊60000(28)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：應(yīng)付利息4000（30）月末，將本月制造費(fèi)用64020元按照甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分配，兩種產(chǎn)品總工時(shí)為30000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品工時(shí)為18000小時(shí)，乙產(chǎn)品工時(shí)為12000小時(shí)。通過(guò)分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。(30)借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品38412—乙產(chǎn)品25608

貸：制造費(fèi)用64020制造費(fèi)用總和（64020元）怎么得來(lái)？制造費(fèi)用又是如何分配的？制造費(fèi)用分配率=64020/（18000+12000）=2.134甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=18000*2.134=38412乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=12000*2.134=25608借方制造費(fèi)用貸方

(21)15732(30)64020(22)4788(25)1500(29)42000發(fā)生額合計(jì)：64020

發(fā)生額合計(jì)：64020

四、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的含義

材料經(jīng)過(guò)生產(chǎn)加工成為了可供銷售的產(chǎn)成品，而處在生產(chǎn)過(guò)程尚未制造完成的產(chǎn)品，稱為在產(chǎn)品。每月月末，應(yīng)計(jì)算本月完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并將其從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶，以反映本期驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品成本。完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本是把生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部生產(chǎn)成本，按一定的對(duì)象進(jìn)行歸集，然后在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?，以?jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。其計(jì)算公式如下：結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算

在計(jì)算月末在產(chǎn)品成本之前，必須首先確定月末在產(chǎn)品數(shù)量。在沒(méi)有在產(chǎn)品動(dòng)態(tài)記錄的情況下，月末在產(chǎn)品數(shù)量可以通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)來(lái)確定。(31)借:庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品207724—乙產(chǎn)品183224

貸:生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品207724—乙產(chǎn)品183224

借方生產(chǎn)成本貸方(21)284520(22)42408(30)64020(31)390948發(fā)生額：390948發(fā)生額：390948借方生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品貸方(21)143320(22)25992(30)38412(31)207724發(fā)生額：207724發(fā)生額：207724借方生產(chǎn)成本—乙產(chǎn)品貸方(21)141200(22)16416(30)25608(31)183224發(fā)生額：183224發(fā)生額：1832243.產(chǎn)品生產(chǎn)交易的綜合舉例例：10日A產(chǎn)品投產(chǎn)，領(lǐng)用甲材料600公斤。（通過(guò)計(jì)算，600公斤甲材料的實(shí)際成本為30000元）基礎(chǔ)會(huì)計(jì)6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品30000

貸:原材料—甲材料30000例：10日用現(xiàn)金支付本月工資400000元。通過(guò)計(jì)算，工資費(fèi)用構(gòu)成如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資220000元，B產(chǎn)品工人工資100000元，生產(chǎn)車間管理人員工資20000元，廠部管理人員工資60000元。

涉及2個(gè)問(wèn)題：工資支付工資費(fèi)用分配

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄①工資支付②工資費(fèi)用分配基礎(chǔ)會(huì)計(jì)6會(huì)計(jì)記錄(上)—分錄記錄借：應(yīng)付職工薪酬400000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金400000借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品220000—B產(chǎn)品100000

制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬400000

例：14日用現(xiàn)金支付車間設(shè)備修理費(fèi)600元。

例：

15日車間辦公室維修領(lǐng)用乙材料30公斤。（通過(guò)計(jì)算，該