會計繼續(xù)教育培訓

會計繼續(xù)教育培訓預算會計核算科目財政總預算會計科目行政單位會計科目事業(yè)單位會計科目2/2/20232財政總預算會計科目（34）一、資產(chǎn)類科目（11）國庫存款：核算各級財政總預算會計在國庫的預算資金（含一般預算和基金預算）存款。財政存款的支配權(quán)屬于同級財政部門。其他財政存款：核算各級財政總預算會計未列入國庫存款科目反映的各項財政性存款。在途款：核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務及需要通過本科目過渡處理的資金款。2/2/20233有價證券：發(fā)生核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買的有價證券。暫付款：核算各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項。與下級往來：核算與下級財政的往來結(jié)算款項。預撥經(jīng)費：核算財政部門預撥給行政事業(yè)單位，尚未列作本期總預算支出的經(jīng)費。包括財政機關(guān)預撥給行政、事業(yè)單位下年度的經(jīng)費。

基建撥款：核算撥付經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設撥款。中央級行政單位的經(jīng)費撥款和建設銀行的基建撥款一般采用的撥款方式是限額撥款。2/2/20234財政周轉(zhuǎn)金放款：核算財政對用款單位的有償資金的借出及收回情況。借出財政周轉(zhuǎn)金：核算上級財政部門借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。待處理財政周轉(zhuǎn)金：核算經(jīng)審核已成為呆賬但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。財政總預算會計不進行固定資產(chǎn)的核算。2/2/20235二、負債類科目（4）借入款：核算中央財政和地方財政按照國家法律、法規(guī)向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務。與上級往來：核算與上級財政的往來待結(jié)算款項。暫存款：核算各級財政臨時發(fā)生的應付、暫收和收到性質(zhì)不明情況的款項。借入財政周轉(zhuǎn)金：核算地方財政部門向上級財政借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金。2/2/20236三、凈資產(chǎn)類科目（5）預算結(jié)余：核算各級財政預算收支的年終執(zhí)行結(jié)果?；痤A算結(jié)余：核算各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。專用基金結(jié)余：核算總預算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。預算周轉(zhuǎn)金：核算各級財政設置的用于平衡季節(jié)性預算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。為調(diào)劑預算年度內(nèi)的資金余缺而設置的基金

。財政周轉(zhuǎn)基金：核算各級財政設置的有償使用資金。2/2/20237四、收入類科目（7）一般預算收入：核算各級財政部門組織的納入預算的各項收入。一般預算收入的確認標準為繳入基層國庫(支庫)的數(shù)額?；痤A算收入：核算各級財政部門管理的政府性基金預算收入。一般預算收入和基金預算收入的區(qū)分：稅收收入為一般預算收入，政府性基金和地方財政稅費附加收入為基金預算收入。專用基金收入：核算各級財政部門按規(guī)定設置或取得的專用基金。2/2/20238補助收入：核算上級財政部門撥來的補助款。上解收入：核算下級財政上繳的預算上解款。調(diào)入資金：核算各級財政部門為平衡一般預算收支從有關(guān)渠道調(diào)入的資金。補助收入、上解收入和調(diào)入資金稱為資金調(diào)撥收入。以上各項財政總預算會計收入統(tǒng)稱財政收入，主要包括一般預算收入、基金預算收入、專用基金收入和資金調(diào)撥收入。財政周轉(zhuǎn)金收入：核算財政周轉(zhuǎn)金利息及占用費收入情況。2/2/20239五、支出類科目（7）一般預算支出：核算財政總預算會計辦理的，應由預算資金支付的各項支出。財政會計在年終清理時，對屬于應收回的撥款支出，按收回數(shù)相應沖減預算支出。

基金預算支出：核算各級財政用基金預算收入安排的支出。專用基金支出：核算各級財政部門用專用基金收入安排的支出。補助支出：核算本級財政對下級財政的補助。上解支出：核算解繳上級財政的款項。調(diào)出資金：核算各級財政從基金預算結(jié)余中調(diào)出，用于平衡一般預算收支的資金。財政周轉(zhuǎn)金支出：核算借入上級財政周轉(zhuǎn)金支付的占用費及周轉(zhuǎn)金管理使用過程中按規(guī)定開支的相關(guān)費用。2/2/202310財政總預算會計核算舉例1、年末，某市財政為了平衡一般預算收支，從基金預算結(jié)余中調(diào)出資金500萬元。借：調(diào)出資金5000000貸：國庫存款－基金預算存款5000000同時，借：國庫存款－一般預算存款5000000貸：調(diào)入資金50000002、將預撥的行政、事業(yè)單位經(jīng)費1500000元轉(zhuǎn)列支出。借：一般預算支出1500000貸：預撥經(jīng)費15000002/2/2023113、將財政周轉(zhuǎn)金300000元貸放給用款單位。借：財政周轉(zhuǎn)金放款300000貸：其他財政存款3000004、收到上級財政部門撥付的糧食風險基金100000元。借：其他財政存款100000貸：專用基金收入1000005、年終，匯總?cè)暌话泐A算支出7,500,000元，基金預算支出3,300,000元，專用基支出700,000元，分別進行結(jié)轉(zhuǎn)。借：預算結(jié)余7500000貸：一般預算支出75000002/2/202312借：基金預算結(jié)余3300000貸：基金預算支出3300000借：專用基金結(jié)余700000貸：專用基金支出7000006、年終，將“財政周轉(zhuǎn)資金支出”賬戶余額125,000元進行結(jié)轉(zhuǎn)。借：財政周轉(zhuǎn)金收入125000貸：財政周轉(zhuǎn)金支出1250007、償還向社會發(fā)行的專項債券3,000,000元，支付利息150,000元。借：借入款3000000一般預算支出150000貸：國庫存款31500002/2/2023138、收到市中心支庫報來的“預算收入日報表”，列報當日的預算收入為負數(shù)70000元。借：國庫存款貸：一般預算收入9、經(jīng)批準，核銷待處理財政周轉(zhuǎn)金200,000元。借：財政周轉(zhuǎn)基金200000貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金金20000010、收到國庫報來的上年度車輛購置附加費收入36000元。借：國庫存款36000貸：基金預算收入360007000007000002/2/20231411、某市財政局根據(jù)市糧食局報來的申請表，撥款4500000元作為價格補貼。借：專用基金支出4500000貸：其他財政存款450000012、根據(jù)年終決算結(jié)單，經(jīng)批準將所屬A縣財政局欠繳的預算款200000元和應撥付B縣的補助支出100000元，轉(zhuǎn)作往來款。借：與下級往來200000貸：上解收入200000借：補助支出100000貸：與下級往來10000013、年終，經(jīng)上級財政機關(guān)批準，將本年預算結(jié)余400000元增設預算周轉(zhuǎn)金。借：預算結(jié)余400000貸：預算周轉(zhuǎn)金4000002/2/20231514、收到市建行當月基本建設月報，列出當月建設支出190000元(假設該項支出實行“限額管理”。)借：一般預算支出1900000貸：基建撥款190000015、市財政按體制規(guī)定，上解省財政款項600000元。借：上解支出600000貸：國庫存款60000016、某市財政局以前年度用基金預算結(jié)余購買的國庫券今日到期，兌付國庫券面值200000元，利息20000元。借：國庫存款20000貸：基金預算收入20000借：國庫存款200000貸：有價證券2000002/2/20231617、某市財政局收到國庫報來的“預算收入日報表”載明當日收到有償使用的財政周轉(zhuǎn)金利息60000元，資金占用費12000元。借：其他財政存款72000貸：財政周轉(zhuǎn)金收入7200018、年終時，某市財政局匯總?cè)曛С觯阂话泐A算支出68000000元、基金預算支出2400000元、專用基金支出1500000元，分別進行結(jié)轉(zhuǎn)。借：預算結(jié)余68000000貸：一般預算支出68000000借：基金預算結(jié)余2400000貸：基金預算支出2400000借：專用基金結(jié)余1500000貸：專用基金支出15000002/2/202317行政單位會計科目（17）一、資產(chǎn)類科目（6）現(xiàn)金銀行存款有價證券：核算行政單位購入的有價證券。暫付款：核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項。庫存材料：核算行政單位購入的各種材料、物資以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等。固定資產(chǎn)：核算行政單位固定資產(chǎn)的增減變動情況。2/2/202318二、負債類科目（3）應繳預算款：核算行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取得的應繳財政預算的各種款項。應繳財政專戶款：核算行政單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。暫存款：核算行政單位發(fā)生的臨時性暫存、應付等待結(jié)算款項。2/2/202319三、凈資產(chǎn)類科目（2）固定基金：核算行政單位購入、調(diào)入、建造、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。結(jié)余：核算行政單位年度各項收支相抵后的累計余額。2/2/202320四、收入類科目（3）撥入經(jīng)費：核算行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費。凡是向行政或事業(yè)單位主管單位領(lǐng)撥經(jīng)費，并發(fā)生預算關(guān)系的，稱為二級會計單位。

預算外資金收入：核算行政單位預算外資金的收入情況。其他收入：核算行政單位其他資金收入的情況。2/2/202321五、支出類科目（3）經(jīng)費支出：核算行政單位在業(yè)務活動發(fā)生的各項支出。撥出經(jīng)費：核算行政單位按核定預算將財政或上級單位撥入的經(jīng)費，按預算級次轉(zhuǎn)撥給下屬預算單位的資金。結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建：核算行政單位經(jīng)批準用撥入經(jīng)費以外的資金安排基本建設，籌集并轉(zhuǎn)存建設銀行的資金。2/2/202322事業(yè)單位會計科目（42）一、資產(chǎn)類科目（11）現(xiàn)金銀行存款應收票據(jù)應收賬款預付賬款其他應收款2/2/202323材料：核算事業(yè)單位庫存的物資材料，以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具、低值易耗品。產(chǎn)成品：核算從事產(chǎn)品生成的事業(yè)單位庫存的各種完工產(chǎn)品的實際成本。對外投資：核算各類對外投資的形成以及投資的收回。事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投資時，一定會增加事業(yè)基金總額。

固定資產(chǎn)行政單位“固定資產(chǎn)”期末余額與“固定基金”期末余額總是一致的；事業(yè)單位在融資租入固定資產(chǎn)租金全部付清后，兩者余額相等。無形資產(chǎn)2/2/202324二、負債類科目（8）借入款項：核算事業(yè)單位從金融機構(gòu)或其他單位借入的款項。應付票據(jù)應付賬款預收賬款其他應付款應繳預算款應繳財政專戶款應交稅金2/2/202325三、凈資產(chǎn)類科目（6）事業(yè)基金：核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。固定基金專用基金：核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。事業(yè)結(jié)余：核算事業(yè)單位一定期間（通常為1年）除經(jīng)營收支外其他各項收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余：核算事業(yè)單位在一定期間（通常為1年）各項經(jīng)營收支相抵后的余額。結(jié)余分配：核算核算單位結(jié)余分配的來源和分配情況。結(jié)余分配”科目年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

2/2/202326四、收入類科目（7）財政補助收入：核算事業(yè)單位按核定預算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。上級補助收入：核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。撥入專款：核算事業(yè)單位收到的有指定用途并需單獨核算的專項資金。事業(yè)收入：核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。經(jīng)營收入：核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。附屬單位繳款：核算事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定繳納的收入。其他收入：核算事業(yè)單位收到除上述各項收入以外的收入。2/2/202327五、支出類科目（10）撥出經(jīng)費：核算事業(yè)單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。撥出?？睿汉怂闶聵I(yè)單位撥給所屬單位的需要單獨報賬的專項資金。?？钪С觯汉怂闶聵I(yè)單位使用專項資金所發(fā)生的實際支出。事業(yè)支出：核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的支出。經(jīng)營支出：核算事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出。2/2/202328成本費用：核算實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應列入勞務（產(chǎn)品、商品）成本的各項費用。銷售稅金：核算事業(yè)單位因提供勞務或銷售產(chǎn)品應負擔的稅金及附加。銷售稅金賬戶核算的稅種有營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城建稅和教育費附加。

上繳上級支出：核算事業(yè)單位按規(guī)定標準或比例上繳上級單位的支出。對附屬單位補助：核算事業(yè)單位用非財政預算資金對所屬單位補助發(fā)生的支出。行政事業(yè)單位會計報表是總括反映行政事業(yè)單位一定時期內(nèi)預算收支執(zhí)行情況和資金活動情況的書面報告。

2/2/202329第一節(jié)政府收支分類改革與會計核算

一、政府收支分類改革的重要意義

有利于全面、準確、清晰地反映市場經(jīng)濟條件下政府的收支活動，進一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高財政運行效率；有利于繼續(xù)深化部門預算、國庫集中收付、政府采購等各項財政制度改革；有利于建立與國際接軌的財政統(tǒng)計分析體系，不斷推進國際合作與交流。2/2/202330二、政府收支分類改革的主要內(nèi)容第一，對政府收入進行統(tǒng)一分類，全面、規(guī)范、細致地反映政府各項收入；（從何而來）第二，建立支出功能分類體系，更加清晰地反映政府各項職能活動；（做了什么）第三，建立支出經(jīng)濟分類體系，全面、規(guī)范、明細地反映政府各項支出的具體用途。（錢怎么花的）2/2/202331（一）收入分類按經(jīng)濟性質(zhì)將政府收入分為類、款、項、目四級。（1）稅收收入。分設21款（2）社會保險基金收入。分設6款（3）非稅收入。分設8款（4）貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入。分設4款（5）債務收入。分設2款（6）轉(zhuǎn)移性收入。分設8款

2/2/202332與現(xiàn)行政府收入分類比較的變化（1）擴展了涵蓋范圍（2）規(guī)范了分類標準（3）增加科目層次

2/2/202333（二）支出分類1、支出功能分類(17\180\800)將政府支出分為類、款、項三級。其中，類、款兩級科目設置情況如下：（1）一般公共服務。分設32款（2）外交。分設8款（3）國防。分設6款（4）公共安全。分設11款（5）教育。分設10款2/2/202334（6）科學技術(shù)。分設9款（7）文化體育與傳媒。分設6款（8）社會保障和就業(yè)。分設18款（9）社會保險基金支出。分設6款（10）醫(yī)療衛(wèi)生。分設10款（11）環(huán)境保護。分設10款（12）城鄉(xiāng)社區(qū)事務。分設12款（13）農(nóng)林水事務。分設7款（14）交通運輸。分設4款（15）工業(yè)商業(yè)金融等事務。分設19款（16）其他支出。分設5款（17）轉(zhuǎn)移性支出。分設8款2/2/2023352、支出經(jīng)濟分類(12\90)支出經(jīng)濟分類設類、款兩級，具體科目設置情況如下：（1）工資福利支出。分設8款（2）商品和服務支出。分設30款（3）對個人和家庭的補助。分設14款（4）對企事業(yè)單位的補貼。分設4款（5）轉(zhuǎn)移性支出。分設2款（6）贈與。下設2款2/2/202336（7）債務利息支出。分設6款（8）債務還本支出。下設2款（9）基本建設支出。分設9款（10）其他資本性支出。分設13款（11）貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股。分設6款（12）其他支出。分設5款2/2/2023373、改革前后支出分類比較（1）支出功能分類比較支出功能分類不再按基本建設費、行政費、事業(yè)費等經(jīng)費性質(zhì)設置科目，而是根據(jù)政府管理和部門預算的要求，統(tǒng)一按支出功能設置類、款、項三級科目。（2）支出經(jīng)濟分類比較按照簡便、實用的原則，支出經(jīng)濟分類科目設類、款兩級，分別為12類和90多款。2/2/202338三、政府收支分類改革后的會計核算（一）收入的會計核算1.財政總預算會計核算（1）“401一般預算收入”科目根據(jù)《政府收支分類科目》中“收入分類科目”下應列入一般預算收入的類、款、項、目級科目分設相應明細賬。（2）“405基金預算收入”科目根據(jù)《政府收支分類科目》中“收入分類科目”下應列入基金預算收入的項、目級科目分設相應明細賬。

2/2/202339屬于基金預算收入的有工業(yè)交通部門基金收入商貿(mào)部門基金收入文教部門基金收入社會保障部門基金收入農(nóng)業(yè)部門基金收入地方財政稅費附加收入2/2/202340例1：甲財政局收到國庫報來的收入日報表，表明當日收到營業(yè)稅50000元。借：國庫存款——一般預算存款50000貸：一般預算收入——稅收收入——營業(yè)稅——一般營業(yè)稅50000例2：乙財政局收到國庫報來的基金預算收入日報表，表明當日收到地方教育附加收入80000元。借：國庫存款——基金預算存款80000貸：基金預算收入——地方教育附加收入800002/2/2023412.行政單位會計核算（1）“401撥入經(jīng)費”科目在基本（經(jīng)費）支出和項目（經(jīng)費）支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”下的“項”級科目設置明細賬。（2）“404預算外資金收入”科目在基本（經(jīng)費）支出和項目（經(jīng)費）支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”下的“項”級科目設置明細賬。2/2/202342例3：丙教育局收到同級財政撥入用于小學教育的基本經(jīng)費500000元和從財政專戶中返還的預算外資金300000元用于中專教育的項目支出。借：銀行存款800000貸：撥入經(jīng)費——基本經(jīng)費（小學教育）500000預算外資金收入——項目經(jīng)費（中專教育）3000002/2/2023433.事業(yè)單位會計核算401財政補助收入”科目在基本（經(jīng)費）支出和項目（經(jīng)費）支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”下的“項”級科目設置明細賬。2/2/202344例4：某高校收到財政投入的普通高等教育經(jīng)費100000元，成人高等教育80000元。借：銀行存款100000貸：財政補助收入——基本經(jīng)費（高等教育）100000——基本經(jīng)費（成人高等教育）800002/2/202345（二）支出的會計核算1.財政總預算會計核算（1）“501一般預算支出”科目根據(jù)《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”下應列入一般預算支出的類、款、項科目分設相應明細賬。（2）“505基金預算支出”科目根據(jù)《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”下應列入基金預算支出的類、款、項科目分設相應明細賬。2/2/202346例5：甲財政局撥給同級公安局用于刑事偵察經(jīng)費120000元。借：一般預算支出——公共安全——公安——刑事偵察120000貸：國庫存款——一般預算存款120000例6：乙財政局用地方教育附加收入80000元支付地方教育附加支出。借：基金預算支出——教育——教育附加及基金支出——地方教育附加支出80000貸：國庫存款——基金預算存款800002/2/2023472、行政單位會計核算行政單位的支出按照新的支出經(jīng)濟分類科目設置明細賬。具體規(guī)定為“501經(jīng)費支出”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”下的“款”級科目設置明細賬。例7：丙教育局用存款購買辦公用品1500元，直接領(lǐng)用。借：經(jīng)費支出——基本支出（辦公費）1500貸：銀行存款15002/2/202348〔例8〕某市衛(wèi)生局用銀行存款發(fā)放本月職工工資；基本工資20000、津貼8000元、退休費9000元。借：經(jīng)費支出――基本支出（基本工資）20000――基本支出（津貼）8000――基本支出（退休費）9000貸：銀行存款370002/2/2023493.事業(yè)單位會計核算事業(yè)單位的支出按照新的支出經(jīng)濟分類科目設置明細賬。具體規(guī)定為“504事業(yè)支出”科目在基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”下的“款”級科目設置明細賬。2/2/202350例9：某學校對房屋進行大維修，用銀行存款支付50000元。借：事業(yè)支出――項目支出（大型修繕）50000貸：銀行存款500002/2/202351第二節(jié)政府采購制度改革與會計核算政府采購也稱公共采購，是指各級政府及其所屬機構(gòu)為了開展日常政務活動或為公眾提供服務的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程或服務的購買。2/2/202352一、政府采購制度改革概況政府采購制度改革是我國近年來財政制度“三大改革”（政府采購制度改革、國庫集中支付制度改革、部門預算制度改革）中的一種改革。始于1996年，1998年試點范圍迅速擴大。為進一步規(guī)范政府采購行為，財政部于1999年4月發(fā)布了《政府采購管理暫行辦法》。

2/2/202353從2002年開始，我國正式批復中央部門的政府采購預算，從而進一步強化了政府采購的法律地位。2002年6月，我國頒布了《中華人民共和國采購法》共9章88條，除總則和附則外，分別對政府采購當事人、政府采購方式、政府采購程序、政府采購合同、置疑與投訴、監(jiān)督檢查、法律責任等問題，作了較為全面的規(guī)定。

《中華人民共和國采購法》自2003年1月1日起施行。自此，我國政府采購工作納入了法律規(guī)范的軌道。2/2/202354二、政府采購制度的主要內(nèi)容

（一）政府采購資金的來源渠道財政性資金

與財政資金相配套的單位自籌資金

預算資金預算外資金2/2/202355（二）政府采購資金專戶

政府采購資金專戶是指財政國庫管理機構(gòu)按規(guī)定在代理銀行（國有商業(yè)銀行或股份制商業(yè)銀行）開設的用于支付政府采購資金的專戶。中國人民銀行國庫部門負責對商業(yè)銀行辦理政府采購資金劃撥業(yè)務的資格進行認證，財政部門根據(jù)采購資金實際支付情況，對認證合格的商業(yè)銀行通過招標形式確定政府采購資金劃撥業(yè)務的代理銀行。2/2/202356（三）政府采購資金的直接撥付方式及管理程序1、政府采購資金的直接撥付方式

財政全額直接撥付方式先集中后支付財政差額直接撥付方式按比例支付采購卡支付方式商業(yè)銀行借記卡采購2/2/2023572、財政直接撥付方式的具體管理程序

（1）資金匯集將資金劃入采購專戶（2）支付申請采購機關(guān)向采購主管機關(guān)申請（3）支付國庫管理機構(gòu)從專戶中支付給供應商差額支付方式應當遵循先預算單位自籌資金和預算外資金、后支付預算資金的順序執(zhí)行。2/2/202358三、政府采購制度改革中的預算會計核算（一）財政總預算會計核算１、將預算資金劃入政府采購資金專戶的會計核算借：暫付款――政府采購款貸：國庫存款同時：借：其他財政存款貸：暫存款――政府采購款

2/2/202359〔例題１〕：某市財政與某采購單位商定，對某貨品的采購采用財政全額直接撥付方式支付政府采購資金。該市財政總預算會計根據(jù)政府采購預算、政府采購合同等文件的規(guī)定，將預算資金240000元劃入政府采購資金專戶。財政總預算會計編制的會計分錄為：借：暫付款――政府采購款240000貸：國庫存款240000同時：借：其他財政存款240000貸：暫存款――政府采購款2400002/2/2023602、將預算外資金和單位自籌資金劃入政府采購資金專戶的會計核算借：其他財政存款貸：暫存款―政府采購配套資金―某采購單位2/2/202361〔例２〕續(xù)[例１]，采購單位根據(jù)政府采購預算、政府采購合同等文件的規(guī)定，將預算外資金和單位自籌資金共計120000元的政府采購配套資金劃入政府采購資金專戶,財政總預算會計編制的會計分錄為：借：其他財政存款120000貸：暫存款――政府采購配套資金――某采購單位1200002/2/2023623、將預算資金、預算外資金和單位自籌資金直接劃入供應商賬戶的會計核算借：暫存款―政府采購款―政府采購配套資金――某采購單位貸：其他財政存款2/2/202363〔例３〕續(xù)[例１和例２]，財政總預算會計根據(jù)政府采購預算、政府采購合同等有關(guān)文件和資料，將政府采購款240000元和政府采購配套資金120000元劃入供應商賬戶。財政總預算會計編制的會計分錄為：借：暫存款―政府采購款240000―政府采購配套資金――某采購單位120000貸：其他財政存款3600002/2/2023644、財政總預算會計將安排的政府采購預算資金列報支出借：一般預算支出

貸：暫付款――政府采購款2/2/202365〔例４〕續(xù)[例1至例3],財政總預算會計將安排的政府采購預算資金240000元列報支出。會計分錄為：借：一般預算支出240000貸：暫付款――政府采購款2400002/2/202366〔例5〕續(xù)[例1]，假定某市財政與某采購單位商定，對某貨品的采購采用財政差額直接撥付方式支付財政采購資金。（1）預算資金劃入政府采購專戶借：暫付款――政府采購款240000貸：國庫存款240000同時：借：其他財政存款240000貸：暫存款――政府采購款2400002/2/202367（2）支付政府采購款并列報支出借：暫存款――政府采購款240000貸：其他財政存款240000同時，借：一般預算支出240000貸：暫付款――政府采購款2400002/2/2023685、政府采購資金專戶利息收入的會計核算根據(jù)規(guī)定，政府采購資金專戶發(fā)生的利息收入，原則上由財政部門按有關(guān)程序全額作為收入繳入同級財政國庫。2/2/202369（1）收到政府采購專戶利息收入借：其他財政存款貸：暫存款（2）利息收入全額繳入同級國庫借：暫存款貸：其他財政存款同時：借：國庫存款貸：一般預算收入2/2/202370〔例6〕某市財政總預算會計發(fā)生如下業(yè)務：

（1）收到某國有商業(yè)銀行交來的財政采購資金專戶的利息收入1200元。財政總預算會計編制的會計分錄為：借：其他財政存款1200貸：暫存款12002/2/202371（2）將政府采購資金專戶的利息收入1200元全額作為收入繳入同級財政國庫。財政總預算會計編制的會計分錄為：借：暫存款1200貸：其他財政存款1200同時：借：國庫存款1200貸：一般預算收入12002/2/202372（二）行政單位會計核算

１、將預算外資金和單位自籌資金劃入政府采購資金專戶的會計核算借：暫付款――政府采購款貸：銀行存款2/2/202373２、取得政府采購資產(chǎn)或勞務的會計核算（1）財政全額直接撥付方式借：庫存材料/經(jīng)費支出（資產(chǎn)或勞務價值）貸：暫付款――政府采購款（單位負擔部分）撥入經(jīng)費（預算資金支付部分）

2/2/202374（2）財政差額直接撥付方式預算資金支付部分：借：庫存材料/經(jīng)費支出貸：撥入經(jīng)費預算外資金和單位自籌資金支付部分：借：庫存材料/經(jīng)費支出貸：銀行存款等

2/2/202375〔例7〕假定某行政單位與財政部門商定，某次貨物采購采用財政全額支付撥付方式支付政府采購資金。該行政單位根據(jù)政府采購預算、政府采購合同等文件的規(guī)定，將預算外資金和單位自籌資金共計30000元劃入政府采購專戶。該行政單位的會計分錄為：借：暫付款－政府采購款30000貸：銀行存款300002/2/202376〔例8〕續(xù)[例7]，財政總預算會計已將財政預算資金45000元連同預算外資金和單位自籌資金30000元共計75000元，通過政府采購資金專戶一同劃入了供應商賬戶。行政單位也收到了財政部門開具的撥款通知書等相關(guān)票據(jù)。此時，該行政單位應編制如下會計分錄：借：經(jīng)費支出75000貸：暫付款――政府采購款30000撥入經(jīng)費450002/2/202377〔例9〕續(xù)[例7和例8]，假定該行政單位與財政部門商定，該次貨品采購采用財政差額直接撥付方式支付政府采購資金。其他資料不變。那么，該行政單位在收到財政部門開具的撥款通知書時，應編制如下會計分錄：借：經(jīng)費支出45000貸：撥入經(jīng)費450002/2/202378（三）事業(yè)單位會計核算

在現(xiàn)行政府采購制度下，事業(yè)單位會計出現(xiàn)的新的核算內(nèi)容與行政單位會計出現(xiàn)的新的核算內(nèi)容相同，其會計核算除了會計科目有所差別外，其他也類同。2/2/202379〔例10〕假定某事業(yè)單位與財政部門商定，某次固定資產(chǎn)采購采用財政全額直接撥付方式支付政府采購資金。該事業(yè)單位根據(jù)政府采購預算、政府采購合同等文件的規(guī)定，將預算外資金和單位自籌資金共計16000元劃入政府采購資金專戶,該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：

借：其他應收款――政府采購款16000貸：銀行存款160002/2/202380〔例11〕續(xù)[例10]，財政總預算會計已將財政預算資金36000元連同預算外資金和單位自籌資金16000元共計52000元，通過政府采購資金專戶一同劃入了供應商賬戶。事業(yè)單位也收到了財政部門開具的撥款通知書等相關(guān)票據(jù)。此時，該事業(yè)單位應編制如下會計分錄：借：事業(yè)支出52000貸：其他應收款――政府采購款16000財政補助收入36000同時：借：固定資產(chǎn)52000貸：固定基金520002/2/202381〔例12〕續(xù)[例10和例11]，假定該事業(yè)單位與財政部門商定，該次貨品采購采用財政差額直接撥付方式支付政府采購資金，其他資料不變，那么，該事業(yè)單位在收到財政部門開具的撥款通知書時，應編制如下會計分錄：借：事業(yè)支出36000貸：財政補助收入36000同時：借：固定資產(chǎn)52000貸：固定基金520002/2/202382第三節(jié)國庫集中收付制度改革

與預算會計核算一、國庫集中收付制度含義所謂國庫集中收付制度，是指以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政資金管理制度。

是將所有財政性資金全部集中到國庫單一賬戶，并規(guī)定所有的支出必須由國庫支付給商品或勞務供應者或用款單位，實行收支兩條線管理。2/2/202383財政預算單位商品或勞務供應者用款單位會計出納會計2/2/202384二、國庫集中收付制度的主要內(nèi)容

（一）國庫單一賬戶體系1．財政部門開設的銀行賬戶（1）在中國人民銀行開設國庫單一賬戶

（2）在商業(yè)銀行開設零余額賬戶

（3）在商業(yè)銀行開設預算外資金財政專戶

2．財政部門為預算單位開設的賬戶

在商業(yè)銀行為預算單位開設零余額賬戶，用于財政授權(quán)支付和清算。3．特設賬戶2/2/202385序號賬戶開戶地點使用單位用途1國庫單一賬戶人民銀行國庫處預算內(nèi)資金收支及清算2預算外資金財政專戶商業(yè)銀行國庫處預算外資金收支及清算3財政零余額賬戶商業(yè)銀行支付中心財政直接支付4預算單位零余額賬戶商業(yè)銀行預算單位財政授權(quán)支付5特設專戶商業(yè)銀行政策性銀行預算單位特殊專項資金2/2/2023862/2/202387（二）收入收繳方式和程序財政收入的收繳方式有兩種：直接繳庫:由繳款單位或繳款人按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應繳收入繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。集中匯繳：由征收機關(guān)按照有關(guān)的有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，將所收的應繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或預算外資金財政專戶。2/2/202388（三）支出支付方式和程序

2/2/2023891．財政直接支付由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人（即商品和勞務供應者）或用款單位賬戶的支付方式。主要包括工資支出、購買支出、中央對地方的專項轉(zhuǎn)移支出、撥付大型工程項目或大型設備采購的資金等。2/2/2023902．財政授權(quán)支付預算單位根據(jù)財政授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶的支付方式。包括未實行財政直接支付的購買支出和零星支出。2/2/202391三、國庫集中收付制度改革中的預算會計核算（一）財政總預算會計1.財政直接支付根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)報來的《預算支出結(jié)算清單》，在與中國人民銀行國庫劃款憑證核對無誤后，編制如下會計分錄：借：一般預算支出基金預算支出貸：國庫存款2/2/2023922.財政授權(quán)支付財政總預算會計根據(jù)代理銀行匯總的預算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與中國人民銀行國庫匯總劃款憑證及財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)匯總的《預算支出結(jié)算清單》核對無誤后；編制如下會計分錄：借：一般預算支出基金預算支出貸：國庫存款2/2/202393（二）行政、事業(yè)單位會計核算財政收款單位/人行政/事業(yè)單位借：銀行存款貸：撥入經(jīng)費/財政補助收入財政直接支付借：支出貸：銀行存款2/2/2023941、財政直接支付的核算行政單位：借：經(jīng)費支出/庫存材料等貸：撥入經(jīng)費事業(yè)單位：借：事業(yè)支出/材料等貸：財政補助收入形成固定資產(chǎn)的：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金2/2/202395財政授權(quán)支付財政預算單位具體單位/個人代理銀行額度錢清算2/2/2023962、財政授權(quán)支付的核算應設置的賬戶：“零余額賬戶用款額度”該賬戶借方用來反映財政授權(quán)支付額度，貸方用來反映用款單位已經(jīng)簽發(fā)的支出數(shù)，即額度的減少數(shù)，余額一般在借方，表示尚未支用的額度數(shù)，年終未使用完的額度如果不能轉(zhuǎn)入下年使用的，應注銷掉；如果可以轉(zhuǎn)入下年使用的，則轉(zhuǎn)入下年使用。

可以提現(xiàn)2/2/202397現(xiàn)“零余額帳戶用款額度”原：“銀行存款”替代行政單位：（1）收到授權(quán)支付額度通知書時：借：零余額帳戶用款額度貸：撥入經(jīng)費（2）實際購買等支付額度時：借：經(jīng)費支出/庫存材料貸：零余額帳戶用款額度2/2/202398事業(yè)單位：（1）收到授權(quán)支付額度通知書時：借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入（2）實際購買等支付額度時：借：事業(yè)支出/材料等貸：零余額賬戶用款額度2/2/202399〔例1〕某行政單位發(fā)生如下業(yè)務：（1）收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》，其中列明，本月授權(quán)支付額度500000元，該數(shù)據(jù)與分月用款計劃核對相符。行政單位會計應編制如下會計分錄：借：零余額賬戶用款額度500000貸：撥入經(jīng)費――財政授權(quán)支付5000002/2/2023100（2）該行政單位開具支付令，從“零余額賬戶用款額度”中支出經(jīng)費80000元。開具分錄為：借：經(jīng)費支出80000貸：零余額賬戶用款額度80000（3）該行政單位從“零余額賬戶用款額度”中提取現(xiàn)金50000元，用于購買庫存材料。會計分錄為：借：現(xiàn)金50000貸：零余額賬戶用款額度50000同時：借：庫存材料50000貸：現(xiàn)金500002/2/2023101〔例2〕某行政單位發(fā)生如下業(yè)務：（1）通過財政直接支付在職職工的基本工資300000元，津貼112000元。借：經(jīng)費支出―基本支出（基本工資）300000―基本支出（津貼）112000貸：撥入經(jīng)費―財政直接支付（基本支出）4120002/2/2023102（2）通過政府采購購買一批辦公設備，價格50000元，款項由財政直接支付。

借：經(jīng)費支出――基本支出（辦公設備購置）50000貸：撥入經(jīng)費――財政直接支付（基本支出）50000同時，借：固定資產(chǎn)50000貸：固定基金500002/2/2023103（3）通過政府采購購買一批材料（該材料用于日常工作），價格為20000元，增值稅為3400元，款項由財政直接支付，材料已入庫。

借：庫存材料23400貸：撥入經(jīng)費―財政直接支付（基本支出）234002/2/2023104〔例3〕某事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務：（1）收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付額度到賬通知書》，其中列明，本月授權(quán)支付數(shù)額50000元，該數(shù)據(jù)與分月用款計劃核對相符。事業(yè)單位會計應編制如下會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度50000貸：財政補助收入―財政授權(quán)支付500002/2/2023105（2）從“零余額賬戶用款額度”中提取現(xiàn)金15000元，用于支付專業(yè)業(yè)務活動支出。會計分錄為；借：現(xiàn)金15000貸：零余額賬戶用款額度15000同時，借：事業(yè)支出15000貸：現(xiàn)金15000

2/2/2023106（3）根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及有關(guān)原始憑證，應歸入事業(yè)支出的數(shù)額為40000元，歸入材料的數(shù)額為10000元。借：事業(yè)支出4000材料10000貸：財政補助收入―財政直接支付250002/2/2023107[例4]某事業(yè)單位購置一項固定資產(chǎn)，根據(jù)批準的預算，購置該項固定資產(chǎn)所需資金由財政直接撥付。采購合同規(guī)定，該項固定資產(chǎn)的價值為700000元。事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”及有關(guān)憑證，應作如下帳務處理：借：事業(yè)支出700000貸：財政補助收入700000同時，借：固定資產(chǎn)700000貸：固定基金7000002/2/2023108[例5]事業(yè)單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為80萬元，代理銀行已將80萬元劃入單位職工個人賬戶。借：事業(yè)支出800000貸：財政補助收入8000002/2/2023109第四節(jié)部門預算制度改革與預算會計核算一、部門預算制度的改革概況部門預算就是以政府部門為單位進行編制、經(jīng)財政部門審核后報人民代表大會審議通過、反映部門所有的收入和支出的預算。

在2000年以前，我國沒有編制部門預算。

2/2/20231101999年9月，財政部門下發(fā)了《關(guān)于改進2000年中央預算編制的通知》，要求中央各部門按照國務院部署編制部門預算。2001年7月25日和7月27日,財政部分別制定發(fā)布了《中央部門基本支出預算管理試行辦法》和《中央部門項目支出預算管理試行辦法》2006年4月，財政部頒布了《政府收支分類科目》

2/2/2023111二、部門預算改革的主要內(nèi)容1、建立和完善基本支出定員定額管理體系，推進實物費用定額試點。2、建立和完善項目支出管理辦法，推動項目支出預算滾動管理。3、擴大預算編制內(nèi)容，實行綜合預算編制。4、穩(wěn)步推進部門預算支出績效考評試點工作。5、規(guī)范預算編制程序。6、加強基礎性工作。

2/2/2023112三、部門預算制度改革中的預算會計核算內(nèi)容

（一）財政總預算會計核算政府收支類改革并不影響財政總預算會計的資產(chǎn)、負債，財政總預算制度沒有發(fā)生根本的變化，但會影響財政總預算會計收入、支出和凈資產(chǎn)的明細科目。

2/2/2023113一般預算收入、基金預算收入的明細賬將按照新的收入分類設置；一般預算支出和基金預算支出的明細賬按照新的支出功能分類設置；行政單位會計的支出按照新的支出經(jīng)濟分類設置明細賬。現(xiàn)行的財政總預算會計并不