個(gè)人所得稅法培訓(xùn)講

個(gè)人所得稅法培訓(xùn)講主要內(nèi)容一、新個(gè)人所得稅法相關(guān)知識(shí)二、取得工資薪金所得的納稅人如何計(jì)算個(gè)人所得稅三、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告內(nèi)容四、個(gè)人所得稅法相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)第二頁，共32頁。2

一、新個(gè)人所得稅法相關(guān)知識(shí)

（一）修改后的新個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的公布實(shí)施

【1980年9月第一次1999年8月第二次2005年10月第三次2007年6月第四次（1600元）2007年12月第五次（2000元）】

最新個(gè)人所得稅法自2011年9月1日起施行。

第三頁，共32頁。3（二）這次修改主要集中在以下幾個(gè)方面：

工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行2000元/月提高到3500元/月；

調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)：將9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率。將最低的一檔稅率由5%降為3%；

調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級(jí)距；

納稅期限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)。

第四頁，共32頁。4（三）新舊個(gè)人所得稅法修改內(nèi)容比較

修改條款第三條第六條第九條舊個(gè)人所得稅法“工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%-45%”

“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表?！聜€(gè)人所得稅法“工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！薄?日內(nèi)”修改為“15日內(nèi)”。第五頁，共32頁。5新舊個(gè)人所得稅法修改內(nèi)容說明一、優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)。工資、薪金所得的適用稅率級(jí)次由九級(jí)變?yōu)槠呒?jí)，且稅率和速算扣除數(shù)都有所變化。二、調(diào)整了工資、薪金所得每月減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。工資、薪金所得的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提升到每月3500元。三、延長了申報(bào)時(shí)間。申報(bào)時(shí)間由次月七日內(nèi)改為次月十五日內(nèi)。

第六頁，共32頁。6（四）新舊個(gè)人所得稅法實(shí)施條例修改內(nèi)容比較

修改條款第十八條第二十七條第二十九條舊個(gè)人所得稅法實(shí)施條例每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除2000元?！备郊訙p除費(fèi)用，是指每月在減除2000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用?！?/p>

附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元。”

新個(gè)人所得稅法實(shí)施條例每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元?！?/p>

附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除本條例第二十九條規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用?！备郊訙p除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為1300元?！?/p>

第七頁，共32頁。7新舊個(gè)稅法實(shí)施條例修改內(nèi)容說明1減除必要費(fèi)用的調(diào)整。由按月減除2000元調(diào)整為按月減除3500元。2．減除費(fèi)用的基礎(chǔ)的調(diào)整。由每月2000元調(diào)整為每月3500元。3附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整。由2800元調(diào)整為1300元。費(fèi)用扣除總額為4800元（附加減除費(fèi)用，是指每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)條例，附加減除費(fèi)用有具體適用范圍）第八頁，共32頁。8（五）新舊稅率表比較（表一）

（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)新舊新舊新舊1不超過1500元的不超過500元的35002超過1500元至4500元的部分超過500元至2000元的部分1010105253超過4500元至9000元的部分超過2000元至5000元的部分20155551254超過9000元至35000元的部分超過5000元至20000元的部分252010053755超過35000元至55000元的部分超過20000元至40000元的部分3025275513756超過55000元至80000元的部分超過40000元至60000元的部分3530550533757超過80000元的部分超過60000元至80000元的部分45351350563758

超過80000元至100000元的部分

40

103759

超過100000元的部分

45

15375第九頁，共32頁。9新舊稅率表比較（表一）說明

（工資、薪金所得適用）一、全月應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距由九檔調(diào)整為七檔，每級(jí)距全月應(yīng)納稅所得額有所調(diào)整。二、稅率相應(yīng)由5%—45%調(diào)整為3%—45%。三、速算扣除數(shù)相應(yīng)由0-15375變化為0-13505。第十頁，共32頁。10（五）新舊稅率表比較（表二）

（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、

承租經(jīng)營所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)新舊新舊新舊1不超過15000元的不超過5000元的55002超過15000元至30000元的部分超過5000元至10000元的部分10107502503超過30000元至60000元的部分超過10000元至30000元的部分2020375012504超過60000元至100000元的部分超過30000元至50000元的部分3030975042505超過100000的部分超過50000的部分3535147506750第十一頁，共32頁。11新舊稅率表比較（表二）說明

（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）一、全月應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距仍然是五檔，每級(jí)距全月應(yīng)納稅所得額有所調(diào)整。二、每級(jí)距稅率沒有變化。三、速算扣除數(shù)相應(yīng)由0-6750變化為0-14750。第十二頁，共32頁。12（六）新個(gè)稅法對(duì)社會(huì)生活中的積極作用大幅度減輕中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)；

適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度；減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)；方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。第十三頁，共32頁。13新個(gè)稅法對(duì)社會(huì)生活中的積極作用大幅度減輕中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。

減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月，納稅人數(shù)將由約8400萬人減至約2400萬人，將大幅度減輕中低收入納稅群體負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，該法通過調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，使得中低收入的納稅群體實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步減稅。第十四頁，共32頁。14費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)到3500元，最大的受益人群是扣除“三險(xiǎn)一金”后月收入在2000元到3500元之間的個(gè)人。他們?cè)瓉硇枰U納125元個(gè)人所得稅，現(xiàn)在一分都不用繳了。月收入為4500元，按舊政策的規(guī)定，要交個(gè)稅250元，而在9月1日之后，同樣的收入，只需交納30元即可，減少了220元，降幅達(dá)到88%。月收入為6000元，按現(xiàn)行的規(guī)定，要交個(gè)稅475元，而在9月1日之后，同樣的收入，只需交納145元個(gè)稅即可，減少了330元，降幅達(dá)到69%。第十五頁，共32頁。15新個(gè)稅法對(duì)社會(huì)生活中的積極作用適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。

實(shí)行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動(dòng)，能夠使一部分高收入者在抵消減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高得到的減稅好處以后，適當(dāng)增加了一些稅負(fù)。

第十六頁，共32頁。16新個(gè)稅法對(duì)社會(huì)生活中的積極作用減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)。（11)其中，年應(yīng)納稅所得額6萬以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%。方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。

納稅期限由次月7日內(nèi)改為次月15日內(nèi)，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。第十七頁，共32頁。17二取得工資薪金所得的納稅人如何計(jì)算個(gè)人所得稅工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人取得的所得，只要是與任職或者受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道是以現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券或其他支付形式（比如獎(jiǎng)勵(lì)旅游、購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等）支付的，都是工資、薪金所得的征稅范圍。第十八頁，共32頁。189月1日之后實(shí)際取得的工資薪金所得適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率

個(gè)稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）稅率（%）速算扣除數(shù)（元）中國大陸公民：3500元港、澳、臺(tái)、海外華僑、外籍人士：4800元全月應(yīng)納稅所得額不超過1500元的3%0全月應(yīng)納稅所得額超過1500至4500元10%105全月應(yīng)納稅所得額超過4500至9000元20%555全月應(yīng)納稅所得額超過9000至35000元25%1005全月應(yīng)納稅所得額超過35000至55000元30%2755全月應(yīng)納稅所得額超過55000至80000元35%5505全月應(yīng)納稅所得額超過80000元45%13505

二、取得工資薪金所得的納稅人如何計(jì)算個(gè)人所得稅第十九頁，共32頁。19二、取得工資薪金所得的納稅人如何計(jì)算個(gè)人所得稅

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額＊適用稅率-速算扣除數(shù)其中應(yīng)納稅所得額=工薪收入-免稅收入—按照規(guī)定繳付的“五險(xiǎn)一金”—按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的津貼、補(bǔ)貼（如：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼等）—捐贈(zèng)（個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)部分）—費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：3500元（或特殊4800元）稅率：3%至45%第二十頁，共32頁。20調(diào)整前后所繳稅金額比較表扣除三費(fèi)一金后的應(yīng)納稅所得（元）調(diào)整前稅額（元）調(diào)整后稅額（元）稅額變化（元）3000750減少7535001250減少125500032545減少2808000825345減少480元100001225745減少480元1250017251245減少480元1500022251870減少355元1900030252870減少155元2000032253120減少105元3860077757775無變化500001102511195增加170元800002092521270增加345元1000002882529920增加1095元第二十一頁，共32頁。21含全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅的計(jì)算如果個(gè)人當(dāng)月工薪所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金*適用稅率—速算扣除數(shù)如果個(gè)人當(dāng)月工薪所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額應(yīng)納稅額=【當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金—(費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)—當(dāng)月工資薪金所得）】*適用稅率—速算扣除數(shù)注：（1如上的當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)減去有關(guān)項(xiàng)目2全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。）第二十二頁，共32頁。22舉例說明序號(hào)年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅后收10%-105=529554000-5295=4870525400154001*20%-555=1024554001-10245=4375536000060000*20%-555=1144560000-11445=4855546020060200*20%-555=1148560200-11485=487155420000420000*25%-1005=103995420000-103995=3160056420001420001*30%-2755=123245420001-123245=296755第二十三頁，共32頁。23全年獎(jiǎng)的無效納稅區(qū)間由于個(gè)人所得稅稅率有七檔，因此每個(gè)臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成了6個(gè)“盲區(qū)”。分別為：

[18001元-19283.33元]

[54001元-60187.50元]

[108001元-114600元]

[420001元-447500元]

[660001元-706538.46元]

[960001元-1120000元]不能在以上區(qū)間發(fā)放獎(jiǎng)金，否則將會(huì)出現(xiàn)一次性獎(jiǎng)金數(shù)額高稅后收入低的現(xiàn)象。第二十四頁，共32頁。24注意在選擇年終獎(jiǎng)籌劃時(shí)，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面應(yīng)盡量選無效區(qū)間的起點(diǎn)減去1后的余額作為年終獎(jiǎng)最佳金額，如選6000元、24000元、60000元、240000元等。因?yàn)榘凑者@些金額適用稅率將較低?；蛘甙l(fā)年終獎(jiǎng)6000元，把100元的獎(jiǎng)金放到下月，與下個(gè)月工資合并納稅。第二十五頁，共32頁。25例韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得月收入3400元（已扣“三險(xiǎn)一金”等），當(dāng)月又一次性取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？舊個(gè)人所得稅計(jì)算方法：月工資（3400-2000）*10%-25=115（元）獎(jiǎng)金24100/12=2008.33元，相對(duì)應(yīng)的稅率是15%，速算扣除數(shù)是12524100*15%-125=3490（元）應(yīng)納稅額=115+3490=3605（元）新個(gè)人所得稅計(jì)算方法（按公式）應(yīng)納稅額=[24100-（3500-3400）]*10%-105=2295（元）

比較上述兩個(gè)計(jì)算公式，新個(gè)人所得稅計(jì)算方法比舊個(gè)人所得稅計(jì)算方法少繳納1310元。第二十六頁，共32頁。26三、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后

的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告內(nèi)容

（一）、工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用問題

1、納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（見稅率表一），計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

第二十七頁，共32頁。27稅率表一

（工資、薪金所得適用）級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級(jí)距

不含稅級(jí)距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505注：1.本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額；2.含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得。第二十八頁，共32頁。28（二）、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算問題

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（稅率表二）。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。其2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：

前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅