個人所得稅知識培訓(xùn)課件

個人所得稅知識培訓(xùn)課件個人所得稅探析第二頁，共111頁。

2、企業(yè)年金遞延納稅

3、農(nóng)村信用社股息紅利減半征稅一、2013年新文件解讀

1、盈余積累轉(zhuǎn)增股本個稅問題主要內(nèi)容第三頁，共111頁。

2、個人獨(dú)資企業(yè)分配稅后利潤不再繳個稅

3、個人借款跨年度未歸還的個稅處理二、案例點(diǎn)評

1、退休人員不適用全年一次性獎金計稅辦法主要內(nèi)容

4、法院判決雙倍支付工資如何扣繳個稅第四頁，共111頁。

二、案例點(diǎn)評

5、自然人與公司合伙如何納稅?主要內(nèi)容

6、多處房屋整體一次性拍賣如何繳納個人所得稅7、公司承擔(dān)的個人所得稅可稅前扣除嗎？8、關(guān)于個人取得的誤餐補(bǔ)助征稅問題第五頁，共111頁。

10、單位為職工購買補(bǔ)充醫(yī)療保險征稅問題

11、職工報銷學(xué)歷、學(xué)位教育費(fèi)用征稅問題

二、案例點(diǎn)評

9、個人取得的通訊補(bǔ)貼收入公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題

主要內(nèi)容12、未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的個人所得稅管征問題第六頁，共111頁。2、工薪比對工作

3、關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理三、關(guān)于個人所得稅管理工作1、2013年度年所得12萬元以上自行納稅申報工作主要內(nèi)容

第七頁，共111頁。2013年新文件解讀一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（2013年第23號）

【相關(guān)知識點(diǎn)】企業(yè)以盈余積累（資本公積金、盈余公積金和未分配利潤）的全部或者一部分轉(zhuǎn)增股東股本，是否需要繳納個人所得稅？第八頁，共111頁。2013年新文件解讀一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（2013年第23號）

【分析】企業(yè)以盈余公積金和未分配利潤的全部或者一部分轉(zhuǎn)增股東股本，實際上已經(jīng)進(jìn)行了分紅，并由股東將全部分紅投入公司，對個人股東取得的轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息股息紅利所得”項目繳納個人所得稅。第九頁，共111頁。2013年新文件解讀一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（2013年第23號）

【特例】股份制企業(yè)用股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金，非上市企業(yè)用資本溢價形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不征收個人所得稅?；?0元買1股，1元票面價值，是實收資本，9元溢價就是資本公積，都是自個的錢，所以不是所得。第十頁，共111頁。2013年新文件解讀一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（2013年第23號）

【問題】自然人股東收購企業(yè)100%股權(quán)后，將該企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本，是否繳納個人所得稅？第十一頁，共111頁。2013年新文件解讀一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（2013年第23號）

【舉例】甲企業(yè)為李某獨(dú)資所有，原出資成本為1000萬，2013年底企業(yè)帳面盈余公積500萬，未分配利潤300萬。2014年1月，王某以2000萬元收購甲企業(yè)100%股權(quán)后，將帳面盈余積累550萬元（盈余公積250萬，未分配利潤300萬）轉(zhuǎn)增個人股本。第十二頁，共111頁。2013年新文件解讀一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（2013年第23號）【分析】1、若李某在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，先將帳面盈余積累進(jìn)行分配，則應(yīng)繳“利息股息紅利所得”個人所得稅：550×20%＝110萬，“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個人所得稅：（2000－550－1000）×20%＝90萬；合計110+90＝200萬第十三頁，共111頁。2013年新文件解讀一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（2013年第23號）【分析】2、假如李某不進(jìn)行利潤分配，直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅：（2000－1000）×20%＝200萬；王某收購股權(quán)后，用帳面盈余積累550萬元轉(zhuǎn)增個人股本，若按“利息股息紅利所得”繳納個人所得稅550×20%＝110萬，存在重復(fù)征稅。第十四頁，共111頁。2013年文件解讀一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（2013年第23號）

【出臺背景】考慮到原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有，原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中沒有事先轉(zhuǎn)增股本，而是將其一并計入了股權(quán)交易價格中，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對價，如對其此次轉(zhuǎn)增股本征稅則存在重復(fù)征稅問題，有違稅負(fù)公平原則。此外，為支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，盈余積累與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在相互轉(zhuǎn)化的可能性，稅收政策方面，對于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前事先利潤分配與新股東事后利潤分配應(yīng)盡量保證稅負(fù)平衡，不應(yīng)由于原股東事先利潤分配與新股東事后分配而產(chǎn)生較大稅負(fù)差異。

第十五頁，共111頁。2013年新文件解讀一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（2013年第23號）【解讀】第十六頁，共111頁。2013年文件解讀一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（2013年第23號）

【總結(jié)】

1、股權(quán)收購價格高于企業(yè)凈資產(chǎn)價格的，不征稅。

2、股權(quán)收購價格低于企業(yè)凈資產(chǎn)價格的，低于部分要征稅。

3、新股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的計稅財產(chǎn)原值為實際股權(quán)收購價加相關(guān)稅費(fèi)。第十七頁，共111頁。2013年新文件解讀一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（2013年第23號）【引申一】直接分配盈余積累仍應(yīng)按20%征收“股息利息紅利所得”個人所得稅。

23號文件僅僅是針對“股權(quán)收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者（新股東）轉(zhuǎn)增股本”問題作出了規(guī)定，并未對“直接分配”問題重新規(guī)定，據(jù)此推理不征稅是沒有稅法依據(jù)的。而稅務(wù)機(jī)關(guān)按分紅征稅是有法可依的！也就是說，稅務(wù)人員不征稅是存在執(zhí)法風(fēng)險的。

第十八頁，共111頁。2013年新文件解讀一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（2013年第23號）【引申二】原盈余積累轉(zhuǎn)增股本部分無論是否征稅，均不能增加計稅基礎(chǔ)。因為“新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實際支付的對價及相關(guān)稅費(fèi)。”

第十九頁，共111頁。2013年新文件解讀一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（2013年第23號）【舉例】乙個人從甲個人手里收購A公司100%股權(quán)，A公司收購前，凈資產(chǎn)中股本100萬，未分配利潤等盈余積累200萬。如果乙個人以280萬元價格收購A公司，隨后，A公司將盈余積累200萬元轉(zhuǎn)增股本，乙個人股本增加200萬元。如果乙轉(zhuǎn)增股本后將該項股權(quán)按300萬元賣出，則乙股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本仍為原股權(quán)收購價格280萬元（不考慮稅費(fèi)），而不是300萬（原股本100萬+轉(zhuǎn)增股本200萬），其轉(zhuǎn)讓所得20萬元仍要納稅。

第二十頁，共111頁。2013年新文件解讀一、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題的公告（2013年第23號）【思考】未收購企業(yè)100%股權(quán)如何處理？

假設(shè)被收購企業(yè)注冊資本1000萬元，原股東A個人占40%，出資額為400萬元，原股東B有限公司占60%，出資額600萬元，被收購前賬面資本公積200萬元、盈余公積300萬元、未分配利潤600萬元，凈資產(chǎn)2100萬元。A將40%股份轉(zhuǎn)讓給新股東個人甲，B未轉(zhuǎn)讓。

第二十一頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【相關(guān)知識】什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金？

我國養(yǎng)老保險體系主要包括基本養(yǎng)老保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險三個層次，其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第20號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)[2011]37號）等國家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。

第二十二頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【原來的涉稅規(guī)定】國稅函〔2009〕694號2011年第9號公告

1、個人繳費(fèi)部分，不得在計算個人當(dāng)月工資、薪金個人所得稅時扣除。2、企業(yè)繳費(fèi)部分在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時代扣代繳。第二十三頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【關(guān)鍵詞】遞延納稅

所謂遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也稱EET模式（E代表免稅，T代表征稅）。EET模式是西方發(fā)達(dá)國家對企業(yè)年金普遍采用的一種稅收優(yōu)惠模式。據(jù)了解，OECD國家中，法國、德國、美國、日本等多數(shù)國家均選擇了EET模式。出臺企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅政策，是在研究借鑒發(fā)達(dá)國家通行做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際對年金個人所得稅政策體系的完善。第二十四頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【出臺背景】鏈接

“完善基本養(yǎng)老保險制度。發(fā)展企業(yè)年金和職業(yè)年金，發(fā)揮商業(yè)保險補(bǔ)充性作用”；“加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險，構(gòu)建多層次社會保障體系”。第二十五頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【主要內(nèi)容一】在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。第二十六頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【主要內(nèi)容二】在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。

第二十七頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【主要內(nèi)容三】在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。第二十八頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【具體規(guī)定】年金的單位繳費(fèi)部分稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？

企業(yè)年金：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（勞動和社會保障部令第20號）的規(guī)定，單位繳費(fèi)部分每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。職業(yè)年金：根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)〔2011〕37號）的規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%，當(dāng)期計入的最高額一般不得超過本單位工作人員平均分配額的3倍。第二十九頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【具體規(guī)定】年金的個人繳費(fèi)部分稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？個人繳費(fèi)在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，個人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。各市地稅局將根據(jù)各市統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)每年7月份調(diào)整上一年度職工月平均工資的3倍扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)年金、職業(yè)年金繳費(fèi)工資超限額部分比照住房公積金超限額繳費(fèi)基數(shù)調(diào)整時間執(zhí)行，即以7月1日到次年6月30日為執(zhí)行周期。

2013年7.1-2014.6.30扣除標(biāo)準(zhǔn)第三十頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【具體規(guī)定】退休領(lǐng)取年金時，該如何計稅？若一次性領(lǐng)取年金，又該如何計稅？個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”納稅；按年、季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆嬋敫髟拢吭骂I(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”納稅。上述所說全額為領(lǐng)取年金的總額，即不得減除工資薪金所得3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。對個人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，可按12個月分?jǐn)偟礁髟?，并就其月分?jǐn)傤~計算繳納個人所得稅。除上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取年金不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是將一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個月的工資薪金所得計算繳納個人所得稅。第三十一頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【具體規(guī)定】政策實施前個人已繳納年金，退休領(lǐng)取時如何計稅？

對單位和個人在新政策實施前開始繳付年金繳費(fèi)，2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按實施之前(2014.1.1)繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額計算繳納個人所得稅。第三十二頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【具體規(guī)定】企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策什么時候開始實施？

遞延納稅政策于2014年1月1日起實施，即1月1日之后繳付、領(lǐng)取年金的均按照此規(guī)定執(zhí)行。

第三十三頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【舉例】某公司員工陳某2014年1月1日前累計已納稅年金賬戶金額為40萬元，2014年期末年金賬戶留存50萬。2014年該企業(yè)年金托管機(jī)構(gòu)對外投資，取得基金投資運(yùn)營收益，分配至陳某賬戶1萬元，個人暫不繳納個人所得稅。2014年1月1日后，陳某年金個人繳費(fèi)部分超計稅工資基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并入工資已完稅的收入為8萬。該部分收入按照財稅[2013]103號文規(guī)定，在個人退休領(lǐng)取年金時不允許作為已繳納個人所得稅的收入從其領(lǐng)取的年金中減除。陳某于2015年1月1日退休，并領(lǐng)取5000元/月的年金，則其應(yīng)納稅所得為5000-5000×（40÷50）=1000元，全額按照“工資、薪金所得”納稅，其應(yīng)繳納1000×3%=30元的個人所得稅，由托管人進(jìn)行代扣代繳。第三十四頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【具體規(guī)定】單位建立年金計劃后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報備應(yīng)提供什么資料？

單位應(yīng)于建立年金計劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認(rèn)函，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送上述資料。

第三十五頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【具體規(guī)定】年金受托人、年金管理人要做些什么？

受托人有責(zé)任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報、提供相關(guān)資料。年金賬戶管理人應(yīng)及時向托管人提供個人年金繳費(fèi)及對應(yīng)的個人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳。

第三十六頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【具體規(guī)定】繳費(fèi)環(huán)節(jié)如何進(jìn)行個人所得稅扣繳申報？

在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個人所在單位在其繳費(fèi)時，對超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計算代扣個人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納?？劾U義務(wù)人應(yīng)將個人允許稅前扣除的年金繳費(fèi)部分填入《扣繳個人所得稅報告表》第14列“允許扣除的稅費(fèi)”。其余項目仍按《扣繳個人所得稅報告表》的填表說明填寫。第三十七頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【具體規(guī)定】領(lǐng)取環(huán)節(jié)如何進(jìn)行個人所得稅扣繳申報？

在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個人支付年金待遇時，根據(jù)個人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計算扣繳個人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。年金托管人在第一次代扣代繳年金領(lǐng)取人的個人所得稅時，應(yīng)在《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》“備注”中注明“年金領(lǐng)取”字樣。其余項目仍按《個人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》的填表說明填寫。

第三十八頁，共111頁。2013年新文件解讀二、財政部人力資源社會保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2013〕103號）【具體規(guī)定】領(lǐng)取環(huán)節(jié)如何進(jìn)行個人所得稅扣繳申報？

扣繳義務(wù)人應(yīng)將個人領(lǐng)取的年金所屬期間填入《扣繳個人所得稅報告表》第6列“所得期間”，將領(lǐng)取年金金額填入第7列“收入額”，將允許減計的金額填入第15列“其他”。其余項目仍按《扣繳個人所得稅報告表》的填表說明填寫。

第三十九頁，共111頁。2013年新文件解讀三、福建省財政廳福建省地方稅務(wù)局關(guān)于個人從農(nóng)村信用社取得股息紅利收入個人所得稅政策的通知（閩財稅[2013]5號）【具體規(guī)定】自2013年1月1日起至2015年12月31日止，對個人從農(nóng)村信用社（不含農(nóng)商行）取得的股息、紅利收入減半征收個人所得稅。

第四十頁，共111頁。案例點(diǎn)評一、退休人員不適用全年一次性獎金計稅辦法【問題】企業(yè)年末一次性發(fā)放給企業(yè)退休人員的住房補(bǔ)貼，能否按照年終獎金扣稅方法扣繳個人所得稅？

【點(diǎn)評】

1、住房補(bǔ)貼不屬于一次性獎金?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第一條規(guī)定，全年一次性獎金，指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

第四十一頁，共111頁。案例點(diǎn)評一、退休人員不適用全年一次性獎金計稅辦法【問題】企業(yè)年末一次性發(fā)放給企業(yè)退休人員的住房補(bǔ)貼，能否按照年終獎金扣稅方法扣繳個人所得稅？

【點(diǎn)評】

2、退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，應(yīng)按工薪所得納稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2008〕723號）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500）后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

第四十二頁，共111頁。案例點(diǎn)評二、個人獨(dú)資企業(yè)分配稅后利潤不再扣繳個稅【問題】甲是一個人獨(dú)資企業(yè)投資者，個人所得稅實行查賬征收，2013年度匯算清繳后，稅后所得為25萬元，近期打算從中領(lǐng)取一筆款項。請問，領(lǐng)取稅后利潤還要申報繳納“利息、股息、紅利”所得個人所得稅嗎？

【點(diǎn)評】1、個人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營所得按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”征稅。個人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，計算征收個人所得稅。個人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得（包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得）為應(yīng)納稅所得額。因此個人獨(dú)資企業(yè)分配稅后利潤不需要再扣繳個人所得稅。

第四十三頁，共111頁。案例點(diǎn)評二、個人獨(dú)資企業(yè)分配稅后利潤不再扣繳個稅【問題】甲是一個人獨(dú)資企業(yè)投資者，個人所得稅實行查賬征收，2013年度匯算清繳后，稅后所得為25萬元，近期打算從中領(lǐng)取一筆款項。請問，領(lǐng)取稅后利潤還要申報繳納“利息、股息、紅利”所得個人所得稅嗎？

【點(diǎn)評】2、個人獨(dú)資企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息股息紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。國稅函〔2001〕84號第四十四頁，共111頁。案例點(diǎn)評三、個人借款跨年度未歸還的個稅處理【舉例】某有限公司投資人之一黃某2012年2月向公司借款500萬元，借款期限1年，2013年8月仍沒有歸還借款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按“利息、股息、紅利所得”項目計算，征收黃某個人所得稅500×20%＝100（萬元）。

【點(diǎn)評】1、納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

財稅〔2003〕158號

第四十五頁，共111頁。案例點(diǎn)評三、個人借款跨年度未歸還的個稅處理【問題】某有限公司投資人之一黃某2012年2月向公司借款500萬元，借款期限1年，2013年8月仍沒有歸還借款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按“利息、股息、紅利所得”項目計算，征收黃某個人所得稅500×20%＝100（萬元）。

【點(diǎn)評】2、向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為相關(guān)個人，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。

財稅〔2008〕83號

第四十六頁，共111頁。案例點(diǎn)評三、個人借款跨年度未歸還的個稅處理【點(diǎn)評】對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅；對除個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

財稅〔2008〕83號

第四十七頁，共111頁。案例點(diǎn)評三、個人借款跨年度未歸還的個稅處理【點(diǎn)評】要加強(qiáng)個人借款掛帳的審核

企業(yè)：年底應(yīng)要求員工及時歸還借款。如果是經(jīng)營性的借款，務(wù)必要拿到經(jīng)營性借款的憑據(jù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險。稅務(wù)機(jī)關(guān)：可通過“其他應(yīng)收款”科目對投資者或其他個人借款時間、用途進(jìn)行針對性的審核。如果是經(jīng)營性的借款，要求企業(yè)提供相關(guān)證明憑據(jù)。

循環(huán)借款的企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)調(diào)整

第四十八頁，共111頁。案例點(diǎn)評四、法院判決雙倍支付工資如何扣繳個稅【問題】一企業(yè)因未與職工簽訂勞動合同，被法院判決如下：應(yīng)當(dāng)向原告支付自2011年8月至2012年6月期間11個月的二倍工資，被告已支付原告該期間的一倍工資，應(yīng)再支付一倍工資差額61938.15元?，F(xiàn)企業(yè)咨詢支付時是否扣繳個人所得稅，如何扣檄?？煞褚曂?jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，不征個人所得稅？【點(diǎn)評】因法院判決企業(yè)支付二倍“工資”，因此，還原至工資所屬月分，按月計算“工薪所得”個人所得稅，扣除原已繳納稅款，就差額部分補(bǔ)扣繳。

第四十九頁，共111頁。案例點(diǎn)評四、法院判決雙倍支付工資如何扣繳個稅《中華人民共和國勞動合同法》第十條建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同。已建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。第十四條用人單位自用工之日起滿一年不與勞動者訂立書面勞動合同的，視為用人單位與勞動者已訂立無固定期限勞動合同。第八十二條用人單位自用工之日起超過一個月不滿一年未與勞動者訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)向勞動者每月支付二倍的工資。用人單位違反本法規(guī)定不與勞動者訂立無固定期限勞動合同的，自應(yīng)當(dāng)訂立無固定期限勞動合同之日起向勞動者每月支付二倍的工資。第五十頁，共111頁。案例點(diǎn)評五、公司與自然人合伙如何納稅【問題】我公司與一自然人各出資50%成立了一家合伙企業(yè)，合伙協(xié)議約定按出資比例分配利潤。2013年，合伙企業(yè)利潤總額100萬元，經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得150萬元，2013年我公司會計利潤300萬元。請問，我公司應(yīng)如何納稅？【點(diǎn)評】1、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅（個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得）；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

財稅〔2008〕159號

第五十一頁，共111頁。案例點(diǎn)評五、公司與自然人合伙如何納稅【問題】我公司與一自然人各出資50%成立了一家合伙公司，合伙協(xié)議約定按出資比例分配利潤。2013年，合伙企業(yè)利潤總額100萬元，經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得150萬元，2013年我公司會計利潤300萬元。請問，我公司應(yīng)如何納稅？【點(diǎn)評】2、“先分后稅”

。合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照比例分配確定應(yīng)納稅所得額，再分別納稅。合伙協(xié)議約定的分配比例按照合伙人數(shù)量平均計算

合伙人協(xié)商決定的分配比例

按照合伙人實繳出資比例第五十二頁，共111頁。案例點(diǎn)評五、公司與自然人合伙如何納稅【問題】A公司與一自然人各出資50%成立了一家合伙公司，合伙協(xié)議約定按出資比例分配利潤。2013年，合伙企業(yè)利潤總額100萬元，經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得150萬元，2013年A公司會計利潤300萬元。請問，A公司應(yīng)如何納稅？【點(diǎn)評】A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=（300+150×50%）×

25%=93.75萬自然人應(yīng)繳納個人所得稅=150×50%

×35%-1.4750=24.775萬

合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。第五十三頁，共111頁。案例點(diǎn)評六、多處房屋整體一次性拍賣如何繳納個人所得稅

《個人所得稅法實施條例》第二十二條財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計算納稅。

第五十四頁，共111頁。案例點(diǎn)評六、多處房屋整體一次性拍賣如何繳納個人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕108號）：納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應(yīng)納稅額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%～3%的幅度內(nèi)核定征收個人所得稅。新羅城區(qū)：1.5%龍巖其他區(qū)域：1%第五十五頁，共111頁。案例點(diǎn)評六、多處房屋整體一次性拍賣如何繳納個人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人取得房屋拍賣收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1145號）：個人通過拍賣市場取得的房屋拍賣收入在計征個人所得稅時，不能正確計算房屋原值和應(yīng)納稅額的，統(tǒng)一按轉(zhuǎn)讓收入全額的3%計算繳納個人所得稅第五十六頁，共111頁。案例點(diǎn)評六、多處房屋整體一次性拍賣如何繳納個人所得稅

案例

應(yīng)繳稅費(fèi)計算表

第五十七頁，共111頁。案例點(diǎn)評六、多處房屋整體一次性拍賣如何繳納個人所得稅

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施細(xì)則》第二十二條“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計算納稅。”的規(guī)定，市中院對被執(zhí)行人饒××所有的31個店鋪整體一次性變賣，應(yīng)視為被執(zhí)行人饒××一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為，按取得的整體變賣收入減去財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計算納稅

C:/Users/Administrator/Desktop/%E6%96%87%E4%BB%B6%E9%93%BE%E6%8E%A5/%E8%AF%B7%E7%A4%BA%E6%80%A7%E5%85%AC%E6%96%87%E5%8A%9E%E7%90%86%E6%83%85%E5%86%B5%E4%B8%80%E8%A7%88%E8%A1%A8.xls（公告板3月7日公告“省局關(guān)于2013年11-12月基層請示性公文辦理情況的通報”）第五十八頁，共111頁。案例點(diǎn)評七、公司承擔(dān)的個人所得稅可稅前扣除嗎？【問題】2014年1月，A公司為總經(jīng)理李某發(fā)放2013年度績效獎金24萬元，按公司績效考評辦法規(guī)定，個人所得稅由公司承擔(dān)，李某當(dāng)月工資2萬元。問：李某績效獎金應(yīng)繳個人所得稅？公司為李某承擔(dān)的個人所得稅可否稅前扣除？【點(diǎn)評】1、計算稅額國稅函〔2005〕715號

⑴按照不含稅獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A240000÷12＝20000適用稅率25%速算扣除數(shù)1005⑵含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù)A）÷（1-適用稅率A）＝（240000-1005）÷（1-25%）＝318660

第五十九頁，共111頁。案例點(diǎn)評七、公司承擔(dān)的個人所得稅可稅前扣除嗎？【問題】2014年1月，A公司為總經(jīng)理李某發(fā)放2013年度績效獎金24萬元，按公司績效考評辦法規(guī)定，個人所得稅由公司承擔(dān)，李某當(dāng)月工資2萬元。問：李某績效獎金應(yīng)繳個人所得稅？公司為李某承擔(dān)的個人所得稅可否稅前扣除？【點(diǎn)評】

⑶按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B318660÷12＝26555適用稅率25%速算扣除數(shù)1005⑷應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B＝318660×25%-1005＝78660第六十頁，共111頁。案例點(diǎn)評七、公司承擔(dān)的個人所得稅可稅前扣除嗎？【點(diǎn)評】2、公司承擔(dān)的稅額78660元可否稅前扣除？

不能扣除，理由：

⑴國稅函〔2005〕715號第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。⑵國家稅務(wù)總局網(wǎng)站納稅咨詢欄目分別在2007年12月27日、2009年11月3日對“企業(yè)為個人代付的個人所得稅”這一問題進(jìn)行答復(fù)，結(jié)果為“不可以在企業(yè)所得稅前扣除”或“企業(yè)為員工承擔(dān)的個人所得稅支出因不具備相關(guān)性和合理性而不可以在企業(yè)所得稅前扣除”。第六十一頁，共111頁。案例點(diǎn)評七、公司承擔(dān)的個人所得稅可稅前扣除嗎？【點(diǎn)評】2、公司承擔(dān)的稅額78660元可否稅前扣除？

可以扣除，理由：

⑴企業(yè)承擔(dān)收款人應(yīng)繳的稅款，不僅體現(xiàn)在個人所得稅上，在非貿(mào)易付匯的過程中，也會有替收款方（非居民企業(yè)）承擔(dān)稅款的行為。為此，國家稅務(wù)總局在2010年專門針對沃爾瑪（中國）投資有限公司所遇到的問題給予了答復(fù)，即《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于沃爾瑪（中國）投資有限公司有關(guān)涉稅訴求問題的函》（國稅辦函〔2010〕615號）規(guī)定，如果合同約定非居民企業(yè)取得所得應(yīng)納中國稅金由中國企業(yè)承擔(dān)，且非居民企業(yè)出具收款發(fā)票注明金額為包含代扣代繳稅金的總金額，原則上應(yīng)允許在計算企業(yè)所得稅稅前扣除，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定審核該項支付的真實性和合理性。第六十二頁，共111頁。案例點(diǎn)評七、公司承擔(dān)的個人所得稅可稅前扣除嗎？【點(diǎn)評】2、公司承擔(dān)的稅額78660元可否稅前扣除？

可以扣除，理由：

⑵《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》第四條明確，“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資、薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除?！眹叶悇?wù)總局公告2011年第28號第六十三頁，共111頁。案例點(diǎn)評七、公司承擔(dān)的個人所得稅可稅前扣除嗎？【點(diǎn)評】2、公司承擔(dān)的稅額78660元可否稅前扣除？

可以扣除，理由：

⑶企業(yè)承擔(dān)員工或收款方的稅款是企業(yè)的一項支出，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)常遇到的。如果合同約定清晰，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

第六十四頁，共111頁。案例點(diǎn)評七、公司承擔(dān)的個人所得稅可稅前扣除嗎？【點(diǎn)評】2、公司承擔(dān)的稅額78660元可否稅前扣除？

計提獎金

借：管理費(fèi)用318660

貸：應(yīng)付職工薪酬318660

發(fā)放獎金借：應(yīng)付職工薪酬

318660

貸：庫存現(xiàn)金

240000

應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個人所得稅

78660扣繳個稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個人所得稅

78660

貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金）

78660

第六十五頁，共111頁。案例點(diǎn)評八、關(guān)于個人取得的誤餐補(bǔ)助征稅問題【問題】某公司受辦公條件的限制，無法辦職工食堂，為解決員工工作餐問題，公司與附近的某快餐連鎖店簽訂協(xié)議，為員工辦理就餐卡，公司每月往卡里存入600元誤餐補(bǔ)貼，員工憑卡就餐，快餐店按月與公司進(jìn)行結(jié)算，問：員工每月取得的600元誤餐補(bǔ)貼是否征收個人所得稅？【點(diǎn)評】1、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知（財稅字〔1995〕82號）不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

第六十六頁，共111頁。案例點(diǎn)評八、關(guān)于個人取得的誤餐補(bǔ)助征稅問題【點(diǎn)評】2、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（1994）財稅字第20號外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個人所得稅

第六十七頁，共111頁。案例點(diǎn)評八、關(guān)于個人取得的誤餐補(bǔ)助征稅問題【點(diǎn)評】3、執(zhí)行口徑本著“從寬從簡”的政策精神及內(nèi)外籍納稅人稅收公平原則，對有辦職工食堂的單位，集體供應(yīng)工作餐支出，暫不并入職工當(dāng)月“工資、薪金所得”計征個人所得稅。對沒有條件辦職工食堂的單位，為平衡稅負(fù)，鼓勵“工作餐”服務(wù)社會化，對不能在工作單位就餐，確需在外就餐的，每人每月400（含）元以內(nèi)按實支出，暫不并入職工當(dāng)月“工資、薪金所得”計征個人所得稅。所以，該公司應(yīng)按每月與快餐店實際結(jié)算的金額，對每位員工消費(fèi)超過400的部分并入其當(dāng)月“工資、薪金所得”計算扣繳個人所得稅。

第六十八頁，共111頁。案例點(diǎn)評九、個人取得的通訊補(bǔ)貼收入公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題【問題】某公司規(guī)定，中層以上管理人員通訊費(fèi)按實報銷，其他員工每月發(fā)放通訊補(bǔ)貼300元，問：該公司通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)如何扣繳個人所得稅？【點(diǎn)評】1、扣除公務(wù)費(fèi)用后，并入當(dāng)月工薪計稅。個人取得的通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》國稅發(fā)〔1999〕58號

第六十九頁，共111頁。案例點(diǎn)評九、個人取得的通訊補(bǔ)貼收入公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題【問題】某公司規(guī)定，中層以上管理人員通訊費(fèi)按實報銷，其他員工每月發(fā)放通訊補(bǔ)貼300元，問：該公司通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)如何扣繳個人所得稅？【點(diǎn)評】2、我省公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)500元。經(jīng)請示省政府，我省暫按每人每月500（含）元以內(nèi)，準(zhǔn)予據(jù)實在計征個人所得稅前扣除。超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報銷的通訊費(fèi)用，或以通訊費(fèi)名義發(fā)放給職工的現(xiàn)金補(bǔ)貼，應(yīng)并入職工個人當(dāng)月“工資、薪金所得”計征個人所得稅。

第七十頁，共111頁。案例點(diǎn)評九、個人取得的通訊補(bǔ)貼收入公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題【問題】某公司規(guī)定，中層以上管理人員通訊費(fèi)按實報銷，其他員工每月發(fā)放通訊補(bǔ)貼300元，問：該公司通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)如何扣繳個人所得稅？【點(diǎn)評】

因此，該公司中層以上管理人員每月按實報銷的通訊費(fèi)，超過500元的部分，應(yīng)并入當(dāng)月工薪所得計征個人所得稅；其他員工取得的現(xiàn)金補(bǔ)貼300元應(yīng)全額并入當(dāng)月工薪所得計征個人所得稅。第七十一頁，共111頁。案例點(diǎn)評十、單位為職工購買補(bǔ)充醫(yī)療保險征稅問題【問題】A公司為了留住技術(shù)人才，不僅為員工購買了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險等基本社會保險，還為獲得技術(shù)職稱的員工購買補(bǔ)充醫(yī)療保險。2014年1月，職工小王胃出血住院治療，支付醫(yī)療費(fèi)15000元，經(jīng)保險公司理賠，取得理賠收入5000元。問：公司為職工購買補(bǔ)充醫(yī)療保險及小王取得的理賠收入是否征收個人所得稅？【點(diǎn)評】單位為員工購買補(bǔ)充醫(yī)療保險，員工生病按其醫(yī)療保險理賠條款取得理賠款收入，這種購險支出和理賠收入暫不征收個人所得稅。

無賠款優(yōu)待收入按“其他所得”征稅。國稅發(fā)〔1999〕58號第七十二頁，共111頁。案例點(diǎn)評十一、職工報銷學(xué)歷、學(xué)位教育費(fèi)用征稅問題【問題】某單位為提高職工素質(zhì)，鼓勵職工深造，規(guī)定通過自考或遠(yuǎn)程教育等方式，取得更高文憑的給予一定的獎勵，專升本獎勵2000元，本升碩獎勵5000元。2013年12月，小張順利取得碩士文憑，單位按規(guī)定給予5000元獎金，問：單位是否要扣繳小張個人所得稅？【點(diǎn)評】1、費(fèi)用報銷不征個人所得稅。經(jīng)所在單位同意,職工參加學(xué)歷、學(xué)位教育，憑有關(guān)教育機(jī)構(gòu)開具的合法有效憑據(jù)取得的費(fèi)用報銷所得，暫不征收個人所得稅。

2、現(xiàn)金補(bǔ)貼按工薪所得計征個稅。單位以現(xiàn)金形式發(fā)放給職工的教育補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)并入職工當(dāng)月“工資、薪金所得”計征個人所得稅。第七十三頁，共111頁。案例點(diǎn)評十二、未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的個人所得稅問題我省營業(yè)稅起征點(diǎn)政策：1．將按期納稅的起征點(diǎn)提至月營業(yè)額20000元，房屋租賃的起征點(diǎn)提至月營業(yè)額5000元；2．將按次納稅的起征點(diǎn)提至每次（日）營業(yè)額500元；3．執(zhí)行時間，按期納稅的從2012年1月1日起執(zhí)行，房屋租賃及按次納稅的從2011年11月1日起執(zhí)行；4．適用對象，起征點(diǎn)適用于所有個人（含個體工商戶和其他個人）。第七十四頁，共111頁。案例點(diǎn)評十二、未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的個人所得稅問題稅《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）：為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。第七十五頁，共111頁。案例點(diǎn)評十二、未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的個人所得稅問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)后加強(qiáng)個人所得稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[2003]80號）：對未達(dá)到增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的納稅人，除稅收政策規(guī)定的以外，一律不得免征個人所得稅。第七十六頁，共111頁。案例點(diǎn)評十二、未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的個人所得稅問題未納入管理，到辦稅大廳申請開具發(fā)票的納稅人，每次勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得不超過800元的，不征個人所得稅。鏈接第七十七頁，共111頁。案例點(diǎn)評十三、所得稅征收方式鑒定資料報送問題問：省局在綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中開發(fā)了“延續(xù)批量核定”模塊，目的是為了減輕地稅干部重新對核定征收〔含定期定額核定、應(yīng)稅所得率（征收率）核定，下同〕納稅人核定的工作量，但對未改變所得率的，是否還要納稅人提交申請表和征收方式鑒定表？

第七十八頁，共111頁。案例點(diǎn)評十三、所得稅征收方式鑒定資料報送問題納稅人仍需填報征收方式鑒定表。企業(yè)所得稅和個人所得稅的征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，程序包括納稅人填報、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查、縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核認(rèn)定、下達(dá)通知書以及公示定額、定率等環(huán)節(jié)。綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中的“延續(xù)批量核定”模塊為管理員減輕了系統(tǒng)操作上的工作量，但不能因此省略征收方式鑒定的其他程序。

第七十九頁，共111頁。關(guān)于個人所得稅管理工作一、2013年度年所得12萬元以上自行納稅申報工作意義：推行自行納稅申報是實行綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制的基礎(chǔ)性工作，是加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的重要舉措。自2006年1月1日起，已成為個人所得稅管理的一項常規(guī)工作。高度重視申報提示

工作進(jìn)度第八十頁，共111頁。關(guān)于個人所得稅管理工作一、2013年度年所得12萬元以上自行納稅申報工作存在問題：1、申報質(zhì)量總體不高2、納稅人自覺主動申報意識不強(qiáng)3、自行納稅申報數(shù)據(jù)利用不夠4、稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)水平仍有待提高第八十一頁，共111頁。關(guān)于個人所得稅管理工作一、2013年度年所得12萬元以上自行納稅申報工作工作要求：1、提高認(rèn)識，增強(qiáng)工作自覺性。認(rèn)真制定周密計劃,積極采取有力措施，進(jìn)一步挖掘申報潛力；強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析利用。2、夯實基礎(chǔ)，加強(qiáng)常態(tài)化管理。豐富和拓寬申報渠道，完善申報數(shù)據(jù)的歸集和查詢。

鏈接第八十二頁，共111頁。關(guān)于個人所得稅管理工作一、2013年度年所得12萬元以上自行納稅申報工作工作要求：3、突出重點(diǎn)，推動申報有效開展。抓好重點(diǎn)項目、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)人群。重點(diǎn)項目：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得等非勞動所得，以及高收入者工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得等。重點(diǎn)人群：高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員、收入較高的個體私營業(yè)主、個人投資者、演藝明星、體育明星、專業(yè)名人、外籍個人、有大額財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為的個人等高收入者相對集中人群。

第八十三頁，共111頁。關(guān)于個人所得稅管理工作一、2013年度年所得12萬元以上自行納稅申報工作工作要求：4、優(yōu)化服務(wù)，提升自行納稅申報滿意度。綜合利用多種媒體、通訊平臺，靈活多樣地開展稅收宣傳輔導(dǎo)，增強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)的廣泛性、針對性和有效性。要暢通溝通渠道，增強(qiáng)征納互動，提升納稅咨詢服務(wù)。要不斷優(yōu)化自行納稅申報流程，因地制宜地拓展申報渠道，創(chuàng)新申報形式。要完善保密制度，加強(qiáng)納稅人申報信息的保密管理，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。針對工作中遇到的新情況、新問題，要及時改進(jìn)服務(wù)措施，幫助納稅人正確履行自行申報義務(wù)。第八十四頁，共111頁。關(guān)于個人所得稅管理工作一、2013年度年所得12萬元以上自行納稅申報工作前期準(zhǔn)備階段：要強(qiáng)化明細(xì)申報數(shù)據(jù)及外部數(shù)據(jù)利用，摸清本地區(qū)高收入者分布和主要所得來源，做到心中有數(shù)；要加強(qiáng)納稅提醒和宣傳輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人及時、主動、準(zhǔn)確申報。申報受理階段：要加強(qiáng)對納稅人申報數(shù)據(jù)的審核，充分運(yùn)用風(fēng)險提示、稅務(wù)約談等手段，進(jìn)一步促進(jìn)納稅遵從。申報期結(jié)束后：要及時開展自行納稅申報抽查，加大對稅收違法行為的處罰和曝光力度，通過報刊、網(wǎng)站等媒體，對逾期未申報的納稅人進(jìn)行曝光并處不低于500元的罰款；要積極利用申報相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，認(rèn)真開展結(jié)構(gòu)分析，及時總結(jié)經(jīng)驗和工作做法。第八十五頁，共111頁。關(guān)于個人所得稅管理工作二、工薪比對工作《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知》（國稅函〔2009〕259號）《個人工資薪金所得與企業(yè)工資費(fèi)用支出比對暫行實施辦法》《附表》《起草說明》第八十六頁，共111頁。關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理股權(quán)變更信息來源：

1、稅務(wù)變更登記：在個人股權(quán)所屬企業(yè)辦理設(shè)立、變更稅務(wù)登記時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)審核企業(yè)的《驗資報告》、《出資證明書》、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》等資料，了解、掌握企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成、變更等信息，并將其記錄在稅收征管系統(tǒng)中，便于股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，查找、比對有關(guān)信息，對企業(yè)的股權(quán)變化情況應(yīng)進(jìn)行跟蹤管理?！洱垘r市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理的通知》（巖地稅函〔2011〕136號）第八十七頁，共111頁。關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理股權(quán)變更信息來源：2、工商信息共享：省及省以下各級國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別與同級工商行政管理局協(xié)商進(jìn)行信息交換。充分利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)交換信息，逐步確立信息化條件下的信息交換機(jī)制。有條件的地方，可以建立稅務(wù)、工商信息共享平臺，或者利用政府信息共享平臺，進(jìn)行信息集中交換。暫不能通過網(wǎng)絡(luò)交換信息的，可采用光盤等介質(zhì)交換?！秶叶悇?wù)總局國家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國稅發(fā)[2011]126號）第八十八頁，共111頁。關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理股權(quán)變更信息來源：3、股份公司：股份公司股權(quán)變更不需要進(jìn)行工商登記，對這類企業(yè)，一方面要加大稅法宣傳力度，督促財務(wù)人員在企業(yè)發(fā)生股權(quán)變更時及時辦理稅務(wù)登記變更，并報送《個人股東股權(quán)變動情況報告表》等相關(guān)資料；另一方面要加強(qiáng)日常管理，結(jié)合下戶檢查、納稅輔導(dǎo)等，密切關(guān)注其股權(quán)變動情況。防止其游離于稅務(wù)監(jiān)管之外。

全市股份公司名單第八十九頁，共111頁。關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)計稅成本、轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)和有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，適用20％的比例稅率。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－股權(quán)計稅成本－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中繳納的稅金-有關(guān)合理費(fèi)用自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納個人所得稅＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額×20％第九十頁，共111頁。關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理股權(quán)置換應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓股權(quán)和購買股權(quán)兩種行為。其中，股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)讓時換入股權(quán)的公允價格確認(rèn)；如涉及以貨幣、實物或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式支付對價補(bǔ)差的，應(yīng)以換入股權(quán)的公允價格與對價補(bǔ)差之和確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入。第九十一頁，共111頁。關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，不繳納個人所得稅。第九十二頁，共111頁。關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：是轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的全部價款，包括貨幣、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益和其他經(jīng)濟(jì)利益。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價格計算；未能提供憑證或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定；股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價為有價證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如由法院判決書、裁定書、調(diào)解書認(rèn)定或經(jīng)公開拍賣確認(rèn)的，可以法院相關(guān)文書、拍賣確認(rèn)書所載金額確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入。第九十三頁，共111頁。關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理自然人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入，應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納個人所得稅。第九十四頁，共111頁。關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，視為轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低：1、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)的；2、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于該股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的（如企業(yè)未采用會計準(zhǔn)則處理賬務(wù)，則按賬面所有者權(quán)益與轉(zhuǎn)讓時資產(chǎn)評估增值額之和作為企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值）；3、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；4、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)收入格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他情形。27號公告第九十五頁，共111頁。關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理正當(dāng)理由是指：1、所投資企業(yè)（最近）三年以上（含三年）連續(xù)虧損；2、因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3、將股權(quán)轉(zhuǎn)讓或贈與給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。第九十六頁，共111頁。關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理對申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實。（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。