個(gè)人所得稅知識(shí)培訓(xùn)課件

個(gè)人所得稅知識(shí)培訓(xùn)課件個(gè)人所得稅探析第二頁(yè)，共111頁(yè)。

2、企業(yè)年金遞延納稅

3、農(nóng)村信用社股息紅利減半征稅一、2013年新文件解讀

1、盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅問(wèn)題主要內(nèi)容第三頁(yè)，共111頁(yè)。

2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分配稅后利潤(rùn)不再繳個(gè)稅

3、個(gè)人借款跨年度未歸還的個(gè)稅處理二、案例點(diǎn)評(píng)

1、退休人員不適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法主要內(nèi)容

4、法院判決雙倍支付工資如何扣繳個(gè)稅第四頁(yè)，共111頁(yè)。

二、案例點(diǎn)評(píng)

5、自然人與公司合伙如何納稅?主要內(nèi)容

6、多處房屋整體一次性拍賣如何繳納個(gè)人所得稅7、公司承擔(dān)的個(gè)人所得稅可稅前扣除嗎？8、關(guān)于個(gè)人取得的誤餐補(bǔ)助征稅問(wèn)題第五頁(yè)，共111頁(yè)。

10、單位為職工購(gòu)買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)征稅問(wèn)題

11、職工報(bào)銷學(xué)歷、學(xué)位教育費(fèi)用征稅問(wèn)題

二、案例點(diǎn)評(píng)

9、個(gè)人取得的通訊補(bǔ)貼收入公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題

主要內(nèi)容12、未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的個(gè)人所得稅管征問(wèn)題第六頁(yè)，共111頁(yè)。2、工薪比對(duì)工作

3、關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理三、關(guān)于個(gè)人所得稅管理工作1、2013年度年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)工作主要內(nèi)容

第七頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（2013年第23號(hào)）

【相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)以盈余積累（資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)）的全部或者一部分轉(zhuǎn)增股東股本，是否需要繳納個(gè)人所得稅？第八頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（2013年第23號(hào)）

【分析】企業(yè)以盈余公積金和未分配利潤(rùn)的全部或者一部分轉(zhuǎn)增股東股本，實(shí)際上已經(jīng)進(jìn)行了分紅，并由股東將全部分紅投入公司，對(duì)個(gè)人股東取得的轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照“利息股息紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。第九頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（2013年第23號(hào)）

【特例】股份制企業(yè)用股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，非上市企業(yè)用資本溢價(jià)形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不征收個(gè)人所得稅。花10元買1股，1元票面價(jià)值，是實(shí)收資本，9元溢價(jià)就是資本公積，都是自個(gè)的錢，所以不是所得。第十頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（2013年第23號(hào)）

【問(wèn)題】自然人股東收購(gòu)企業(yè)100%股權(quán)后，將該企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)”等盈余積累轉(zhuǎn)增股本，是否繳納個(gè)人所得稅？第十一頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（2013年第23號(hào)）

【舉例】甲企業(yè)為李某獨(dú)資所有，原出資成本為1000萬(wàn)，2013年底企業(yè)帳面盈余公積500萬(wàn)，未分配利潤(rùn)300萬(wàn)。2014年1月，王某以2000萬(wàn)元收購(gòu)甲企業(yè)100%股權(quán)后，將帳面盈余積累550萬(wàn)元（盈余公積250萬(wàn)，未分配利潤(rùn)300萬(wàn)）轉(zhuǎn)增個(gè)人股本。第十二頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（2013年第23號(hào)）【分析】1、若李某在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，先將帳面盈余積累進(jìn)行分配，則應(yīng)繳“利息股息紅利所得”個(gè)人所得稅：550×20%＝110萬(wàn)，“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)人所得稅：（2000－550－1000）×20%＝90萬(wàn)；合計(jì)110+90＝200萬(wàn)第十三頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（2013年第23號(hào)）【分析】2、假如李某不進(jìn)行利潤(rùn)分配，直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)，則應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅：（2000－1000）×20%＝200萬(wàn)；王某收購(gòu)股權(quán)后，用帳面盈余積累550萬(wàn)元轉(zhuǎn)增個(gè)人股本，若按“利息股息紅利所得”繳納個(gè)人所得稅550×20%＝110萬(wàn)，存在重復(fù)征稅。第十四頁(yè)，共111頁(yè)。2013年文件解讀一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（2013年第23號(hào)）

【出臺(tái)背景】考慮到原賬面金額中的盈余積累是由原股東創(chuàng)造并擁有，原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中沒有事先轉(zhuǎn)增股本，而是將其一并計(jì)入了股權(quán)交易價(jià)格中，新自然人股東為此已經(jīng)支付了對(duì)價(jià)，如對(duì)其此次轉(zhuǎn)增股本征稅則存在重復(fù)征稅問(wèn)題，有違稅負(fù)公平原則。此外，為支持企業(yè)正常重組行為，考慮到企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，盈余積累與股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在相互轉(zhuǎn)化的可能性，稅收政策方面，對(duì)于原股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)前事先利潤(rùn)分配與新股東事后利潤(rùn)分配應(yīng)盡量保證稅負(fù)平衡，不應(yīng)由于原股東事先利潤(rùn)分配與新股東事后分配而產(chǎn)生較大稅負(fù)差異。

第十五頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（2013年第23號(hào)）【解讀】第十六頁(yè)，共111頁(yè)。2013年文件解讀一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（2013年第23號(hào)）

【總結(jié)】

1、股權(quán)收購(gòu)價(jià)格高于企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)格的，不征稅。

2、股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)格的，低于部分要征稅。

3、新股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)的計(jì)稅財(cái)產(chǎn)原值為實(shí)際股權(quán)收購(gòu)價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)。第十七頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（2013年第23號(hào)）【引申一】直接分配盈余積累仍應(yīng)按20%征收“股息利息紅利所得”個(gè)人所得稅。

23號(hào)文件僅僅是針對(duì)“股權(quán)收購(gòu)后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者（新股東）轉(zhuǎn)增股本”問(wèn)題作出了規(guī)定，并未對(duì)“直接分配”問(wèn)題重新規(guī)定，據(jù)此推理不征稅是沒有稅法依據(jù)的。而稅務(wù)機(jī)關(guān)按分紅征稅是有法可依的！也就是說(shuō)，稅務(wù)人員不征稅是存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的。

第十八頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（2013年第23號(hào)）【引申二】原盈余積累轉(zhuǎn)增股本部分無(wú)論是否征稅，均不能增加計(jì)稅基礎(chǔ)。因?yàn)椤靶鹿蓶|將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，其財(cái)產(chǎn)原值為其收購(gòu)企業(yè)股權(quán)實(shí)際支付的對(duì)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)?！?/p>

第十九頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（2013年第23號(hào)）【舉例】乙個(gè)人從甲個(gè)人手里收購(gòu)A公司100%股權(quán)，A公司收購(gòu)前，凈資產(chǎn)中股本100萬(wàn)，未分配利潤(rùn)等盈余積累200萬(wàn)。如果乙個(gè)人以280萬(wàn)元價(jià)格收購(gòu)A公司，隨后，A公司將盈余積累200萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本，乙個(gè)人股本增加200萬(wàn)元。如果乙轉(zhuǎn)增股本后將該項(xiàng)股權(quán)按300萬(wàn)元賣出，則乙股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本仍為原股權(quán)收購(gòu)價(jià)格280萬(wàn)元（不考慮稅費(fèi)），而不是300萬(wàn)（原股本100萬(wàn)+轉(zhuǎn)增股本200萬(wàn)），其轉(zhuǎn)讓所得20萬(wàn)元仍要納稅。

第二十頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告（2013年第23號(hào)）【思考】未收購(gòu)企業(yè)100%股權(quán)如何處理？

假設(shè)被收購(gòu)企業(yè)注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，原股東A個(gè)人占40%，出資額為400萬(wàn)元，原股東B有限公司占60%，出資額600萬(wàn)元，被收購(gòu)前賬面資本公積200萬(wàn)元、盈余公積300萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)600萬(wàn)元，凈資產(chǎn)2100萬(wàn)元。A將40%股份轉(zhuǎn)讓給新股東個(gè)人甲，B未轉(zhuǎn)讓。

第二十一頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【相關(guān)知識(shí)】什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金？

我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)層次，其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對(duì)企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。職業(yè)年金主要針對(duì)事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國(guó)辦發(fā)[2011]37號(hào)）等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

第二十二頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【原來(lái)的涉稅規(guī)定】國(guó)稅函〔2009〕694號(hào)2011年第9號(hào)公告

1、個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在計(jì)算個(gè)人當(dāng)月工資、薪金個(gè)人所得稅時(shí)扣除。2、企業(yè)繳費(fèi)部分在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。第二十三頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【關(guān)鍵詞】遞延納稅

所謂遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也稱EET模式（E代表免稅，T代表征稅）。EET模式是西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)年金普遍采用的一種稅收優(yōu)惠模式。據(jù)了解，OECD國(guó)家中，法國(guó)、德國(guó)、美國(guó)、日本等多數(shù)國(guó)家均選擇了EET模式。出臺(tái)企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅政策，是在研究借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家通行做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際對(duì)年金個(gè)人所得稅政策體系的完善。第二十四頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【出臺(tái)背景】鏈接

“完善基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。發(fā)展企業(yè)年金和職業(yè)年金，發(fā)揮商業(yè)保險(xiǎn)補(bǔ)充性作用”；“加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險(xiǎn)，構(gòu)建多層次社會(huì)保障體系”。第二十五頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【主要內(nèi)容一】在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。第二十六頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【主要內(nèi)容二】在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。

第二十七頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【主要內(nèi)容三】在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。第二十八頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【具體規(guī)定】年金的單位繳費(fèi)部分稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？

企業(yè)年金：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）的規(guī)定，單位繳費(fèi)部分每年不得超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。職業(yè)年金：根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國(guó)辦發(fā)〔2011〕37號(hào)）的規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過(guò)本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%，當(dāng)期計(jì)入的最高額一般不得超過(guò)本單位工作人員平均分配額的3倍。第二十九頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【具體規(guī)定】年金的個(gè)人繳費(fèi)部分稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？個(gè)人繳費(fèi)在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過(guò)參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。各市地稅局將根據(jù)各市統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)每年7月份調(diào)整上一年度職工月平均工資的3倍扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)年金、職業(yè)年金繳費(fèi)工資超限額部分比照住房公積金超限額繳費(fèi)基數(shù)調(diào)整時(shí)間執(zhí)行，即以7月1日到次年6月30日為執(zhí)行周期。

2013年7.1-2014.6.30扣除標(biāo)準(zhǔn)第三十頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【具體規(guī)定】退休領(lǐng)取年金時(shí)，該如何計(jì)稅？若一次性領(lǐng)取年金，又該如何計(jì)稅？個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”納稅；按年、季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”納稅。上述所說(shuō)全額為領(lǐng)取年金的總額，即不得減除工資薪金所得3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)個(gè)人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，可按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟拢⒕推湓路謹(jǐn)傤~計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。除上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取年金不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是將一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第三十一頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【具體規(guī)定】政策實(shí)施前個(gè)人已繳納年金，退休領(lǐng)取時(shí)如何計(jì)稅？

對(duì)單位和個(gè)人在新政策實(shí)施前開始繳付年金繳費(fèi)，2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按實(shí)施之前(2014.1.1)繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第三十二頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【具體規(guī)定】企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策什么時(shí)候開始實(shí)施？

遞延納稅政策于2014年1月1日起實(shí)施，即1月1日之后繳付、領(lǐng)取年金的均按照此規(guī)定執(zhí)行。

第三十三頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【舉例】某公司員工陳某2014年1月1日前累計(jì)已納稅年金賬戶金額為40萬(wàn)元，2014年期末年金賬戶留存50萬(wàn)。2014年該企業(yè)年金托管機(jī)構(gòu)對(duì)外投資，取得基金投資運(yùn)營(yíng)收益，分配至陳某賬戶1萬(wàn)元，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。2014年1月1日后，陳某年金個(gè)人繳費(fèi)部分超計(jì)稅工資基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并入工資已完稅的收入為8萬(wàn)。該部分收入按照財(cái)稅[2013]103號(hào)文規(guī)定，在個(gè)人退休領(lǐng)取年金時(shí)不允許作為已繳納個(gè)人所得稅的收入從其領(lǐng)取的年金中減除。陳某于2015年1月1日退休，并領(lǐng)取5000元/月的年金，則其應(yīng)納稅所得為5000-5000×（40÷50）=1000元，全額按照“工資、薪金所得”納稅，其應(yīng)繳納1000×3%=30元的個(gè)人所得稅，由托管人進(jìn)行代扣代繳。第三十四頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【具體規(guī)定】單位建立年金計(jì)劃后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備應(yīng)提供什么資料？

單位應(yīng)于建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會(huì)保障部門出具的方案?jìng)浒负?、?jì)劃確認(rèn)函，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料。

第三十五頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【具體規(guī)定】年金受托人、年金管理人要做些什么？

受托人有責(zé)任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)、提供相關(guān)資料。年金賬戶管理人應(yīng)及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費(fèi)及對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

第三十六頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【具體規(guī)定】繳費(fèi)環(huán)節(jié)如何進(jìn)行個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)？

在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個(gè)人所在單位在其繳費(fèi)時(shí)，對(duì)超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計(jì)算代扣個(gè)人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。扣繳義務(wù)人應(yīng)將個(gè)人允許稅前扣除的年金繳費(fèi)部分填入《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》第14列“允許扣除的稅費(fèi)”。其余項(xiàng)目仍按《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》的填表說(shuō)明填寫。第三十七頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【具體規(guī)定】領(lǐng)取環(huán)節(jié)如何進(jìn)行個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)？

在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個(gè)人支付年金待遇時(shí)，根據(jù)個(gè)人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。年金托管人在第一次代扣代繳年金領(lǐng)取人的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)在《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》“備注”中注明“年金領(lǐng)取”字樣。其余項(xiàng)目仍按《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》的填表說(shuō)明填寫。

第三十八頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀二、財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）【具體規(guī)定】領(lǐng)取環(huán)節(jié)如何進(jìn)行個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)？

扣繳義務(wù)人應(yīng)將個(gè)人領(lǐng)取的年金所屬期間填入《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》第6列“所得期間”，將領(lǐng)取年金金額填入第7列“收入額”，將允許減計(jì)的金額填入第15列“其他”。其余項(xiàng)目仍按《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》的填表說(shuō)明填寫。

第三十九頁(yè)，共111頁(yè)。2013年新文件解讀三、福建省財(cái)政廳福建省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人從農(nóng)村信用社取得股息紅利收入個(gè)人所得稅政策的通知（閩財(cái)稅[2013]5號(hào)）【具體規(guī)定】自2013年1月1日起至2015年12月31日止，對(duì)個(gè)人從農(nóng)村信用社（不含農(nóng)商行）取得的股息、紅利收入減半征收個(gè)人所得稅。

第四十頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)一、退休人員不適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法【問(wèn)題】企業(yè)年末一次性發(fā)放給企業(yè)退休人員的住房補(bǔ)貼，能否按照年終獎(jiǎng)金扣稅方法扣繳個(gè)人所得稅？

【點(diǎn)評(píng)】

1、住房補(bǔ)貼不屬于一次性獎(jiǎng)金?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第一條規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金，指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

第四十一頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)一、退休人員不適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法【問(wèn)題】企業(yè)年末一次性發(fā)放給企業(yè)退休人員的住房補(bǔ)貼，能否按照年終獎(jiǎng)金扣稅方法扣繳個(gè)人所得稅？

【點(diǎn)評(píng)】

2、退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)按工薪所得納稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2008〕723號(hào)）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500）后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

第四十二頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分配稅后利潤(rùn)不再扣繳個(gè)稅【問(wèn)題】甲是一個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者，個(gè)人所得稅實(shí)行查賬征收，2013年度匯算清繳后，稅后所得為25萬(wàn)元，近期打算從中領(lǐng)取一筆款項(xiàng)。請(qǐng)問(wèn)，領(lǐng)取稅后利潤(rùn)還要申報(bào)繳納“利息、股息、紅利”所得個(gè)人所得稅嗎？

【點(diǎn)評(píng)】1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”征稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得）為應(yīng)納稅所得額。因此個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分配稅后利潤(rùn)不需要再扣繳個(gè)人所得稅。

第四十三頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分配稅后利潤(rùn)不再扣繳個(gè)稅【問(wèn)題】甲是一個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者，個(gè)人所得稅實(shí)行查賬征收，2013年度匯算清繳后，稅后所得為25萬(wàn)元，近期打算從中領(lǐng)取一筆款項(xiàng)。請(qǐng)問(wèn)，領(lǐng)取稅后利潤(rùn)還要申報(bào)繳納“利息、股息、紅利”所得個(gè)人所得稅嗎？

【點(diǎn)評(píng)】2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息股息紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)第四十四頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)三、個(gè)人借款跨年度未歸還的個(gè)稅處理【舉例】某有限公司投資人之一黃某2012年2月向公司借款500萬(wàn)元，借款期限1年，2013年8月仍沒有歸還借款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算，征收黃某個(gè)人所得稅500×20%＝100（萬(wàn)元）。

【點(diǎn)評(píng)】1、納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

財(cái)稅〔2003〕158號(hào)

第四十五頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)三、個(gè)人借款跨年度未歸還的個(gè)稅處理【問(wèn)題】某有限公司投資人之一黃某2012年2月向公司借款500萬(wàn)元，借款期限1年，2013年8月仍沒有歸還借款，稅務(wù)機(jī)關(guān)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算，征收黃某個(gè)人所得稅500×20%＝100（萬(wàn)元）。

【點(diǎn)評(píng)】2、向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為相關(guān)個(gè)人，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

財(cái)稅〔2008〕83號(hào)

第四十六頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)三、個(gè)人借款跨年度未歸還的個(gè)稅處理【點(diǎn)評(píng)】對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

財(cái)稅〔2008〕83號(hào)

第四十七頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)三、個(gè)人借款跨年度未歸還的個(gè)稅處理【點(diǎn)評(píng)】要加強(qiáng)個(gè)人借款掛帳的審核

企業(yè)：年底應(yīng)要求員工及時(shí)歸還借款。如果是經(jīng)營(yíng)性的借款，務(wù)必要拿到經(jīng)營(yíng)性借款的憑據(jù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)：可通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目對(duì)投資者或其他個(gè)人借款時(shí)間、用途進(jìn)行針對(duì)性的審核。如果是經(jīng)營(yíng)性的借款，要求企業(yè)提供相關(guān)證明憑據(jù)。

循環(huán)借款的企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)調(diào)整

第四十八頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)四、法院判決雙倍支付工資如何扣繳個(gè)稅【問(wèn)題】一企業(yè)因未與職工簽訂勞動(dòng)合同，被法院判決如下：應(yīng)當(dāng)向原告支付自2011年8月至2012年6月期間11個(gè)月的二倍工資，被告已支付原告該期間的一倍工資，應(yīng)再支付一倍工資差額61938.15元?，F(xiàn)企業(yè)咨詢支付時(shí)是否扣繳個(gè)人所得稅，如何扣檄?？煞褚曂?jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，不征個(gè)人所得稅？【點(diǎn)評(píng)】因法院判決企業(yè)支付二倍“工資”，因此，還原至工資所屬月分，按月計(jì)算“工薪所得”個(gè)人所得稅，扣除原已繳納稅款，就差額部分補(bǔ)扣繳。

第四十九頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)四、法院判決雙倍支付工資如何扣繳個(gè)稅《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第十條建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動(dòng)合同。已建立勞動(dòng)關(guān)系，未同時(shí)訂立書面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個(gè)月內(nèi)訂立書面勞動(dòng)合同。第十四條用人單位自用工之日起滿一年不與勞動(dòng)者訂立書面勞動(dòng)合同的，視為用人單位與勞動(dòng)者已訂立無(wú)固定期限勞動(dòng)合同。第八十二條用人單位自用工之日起超過(guò)一個(gè)月不滿一年未與勞動(dòng)者訂立書面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者每月支付二倍的工資。用人單位違反本法規(guī)定不與勞動(dòng)者訂立無(wú)固定期限勞動(dòng)合同的，自應(yīng)當(dāng)訂立無(wú)固定期限勞動(dòng)合同之日起向勞動(dòng)者每月支付二倍的工資。第五十頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)五、公司與自然人合伙如何納稅【問(wèn)題】我公司與一自然人各出資50%成立了一家合伙企業(yè)，合伙協(xié)議約定按出資比例分配利潤(rùn)。2013年，合伙企業(yè)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得150萬(wàn)元，2013年我公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，我公司應(yīng)如何納稅？【點(diǎn)評(píng)】1、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅（個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

財(cái)稅〔2008〕159號(hào)

第五十一頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)五、公司與自然人合伙如何納稅【問(wèn)題】我公司與一自然人各出資50%成立了一家合伙公司，合伙協(xié)議約定按出資比例分配利潤(rùn)。2013年，合伙企業(yè)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得150萬(wàn)元，2013年我公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，我公司應(yīng)如何納稅？【點(diǎn)評(píng)】2、“先分后稅”

。合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照比例分配確定應(yīng)納稅所得額，再分別納稅。合伙協(xié)議約定的分配比例按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算

合伙人協(xié)商決定的分配比例

按照合伙人實(shí)繳出資比例第五十二頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)五、公司與自然人合伙如何納稅【問(wèn)題】A公司與一自然人各出資50%成立了一家合伙公司，合伙協(xié)議約定按出資比例分配利潤(rùn)。2013年，合伙企業(yè)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得150萬(wàn)元，2013年A公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)300萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，A公司應(yīng)如何納稅？【點(diǎn)評(píng)】A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=（300+150×50%）×

25%=93.75萬(wàn)自然人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=150×50%

×35%-1.4750=24.775萬(wàn)

合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。第五十三頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)六、多處房屋整體一次性拍賣如何繳納個(gè)人所得稅

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十二條財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。

第五十四頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)六、多處房屋整體一次性拍賣如何繳納個(gè)人所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕108號(hào)）：納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類型、住房平均價(jià)格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1%～3%的幅度內(nèi)核定征收個(gè)人所得稅。新羅城區(qū)：1.5%龍巖其他區(qū)域：1%第五十五頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)六、多處房屋整體一次性拍賣如何繳納個(gè)人所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得房屋拍賣收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕1145號(hào)）：個(gè)人通過(guò)拍賣市場(chǎng)取得的房屋拍賣收入在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，統(tǒng)一按轉(zhuǎn)讓收入全額的3%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅第五十六頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)六、多處房屋整體一次性拍賣如何繳納個(gè)人所得稅

案例

應(yīng)繳稅費(fèi)計(jì)算表

第五十七頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)六、多處房屋整體一次性拍賣如何繳納個(gè)人所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十二條“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅?！钡囊?guī)定，市中院對(duì)被執(zhí)行人饒××所有的31個(gè)店鋪整體一次性變賣，應(yīng)視為被執(zhí)行人饒××一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為，按取得的整體變賣收入減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅

C:/Users/Administrator/Desktop/%E6%96%87%E4%BB%B6%E9%93%BE%E6%8E%A5/%E8%AF%B7%E7%A4%BA%E6%80%A7%E5%85%AC%E6%96%87%E5%8A%9E%E7%90%86%E6%83%85%E5%86%B5%E4%B8%80%E8%A7%88%E8%A1%A8.xls（公告板3月7日公告“省局關(guān)于2013年11-12月基層請(qǐng)示性公文辦理情況的通報(bào)”）第五十八頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)七、公司承擔(dān)的個(gè)人所得稅可稅前扣除嗎？【問(wèn)題】2014年1月，A公司為總經(jīng)理李某發(fā)放2013年度績(jī)效獎(jiǎng)金24萬(wàn)元，按公司績(jī)效考評(píng)辦法規(guī)定，個(gè)人所得稅由公司承擔(dān)，李某當(dāng)月工資2萬(wàn)元。問(wèn)：李某績(jī)效獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅？公司為李某承擔(dān)的個(gè)人所得稅可否稅前扣除？【點(diǎn)評(píng)】1、計(jì)算稅額國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)

⑴按照不含稅獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A240000÷12＝20000適用稅率25%速算扣除數(shù)1005⑵含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A）÷（1-適用稅率A）＝（240000-1005）÷（1-25%）＝318660

第五十九頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)七、公司承擔(dān)的個(gè)人所得稅可稅前扣除嗎？【問(wèn)題】2014年1月，A公司為總經(jīng)理李某發(fā)放2013年度績(jī)效獎(jiǎng)金24萬(wàn)元，按公司績(jī)效考評(píng)辦法規(guī)定，個(gè)人所得稅由公司承擔(dān)，李某當(dāng)月工資2萬(wàn)元。問(wèn)：李某績(jī)效獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅？公司為李某承擔(dān)的個(gè)人所得稅可否稅前扣除？【點(diǎn)評(píng)】

⑶按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B318660÷12＝26555適用稅率25%速算扣除數(shù)1005⑷應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B＝318660×25%-1005＝78660第六十頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)七、公司承擔(dān)的個(gè)人所得稅可稅前扣除嗎？【點(diǎn)評(píng)】2、公司承擔(dān)的稅額78660元可否稅前扣除？

不能扣除，理由：

⑴國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。⑵國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站納稅咨詢欄目分別在2007年12月27日、2009年11月3日對(duì)“企業(yè)為個(gè)人代付的個(gè)人所得稅”這一問(wèn)題進(jìn)行答復(fù)，結(jié)果為“不可以在企業(yè)所得稅前扣除”或“企業(yè)為員工承擔(dān)的個(gè)人所得稅支出因不具備相關(guān)性和合理性而不可以在企業(yè)所得稅前扣除”。第六十一頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)七、公司承擔(dān)的個(gè)人所得稅可稅前扣除嗎？【點(diǎn)評(píng)】2、公司承擔(dān)的稅額78660元可否稅前扣除？

可以扣除，理由：

⑴企業(yè)承擔(dān)收款人應(yīng)繳的稅款，不僅體現(xiàn)在個(gè)人所得稅上，在非貿(mào)易付匯的過(guò)程中，也會(huì)有替收款方（非居民企業(yè)）承擔(dān)稅款的行為。為此，國(guó)家稅務(wù)總局在2010年專門針對(duì)沃爾瑪（中國(guó)）投資有限公司所遇到的問(wèn)題給予了答復(fù)，即《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于沃爾瑪（中國(guó)）投資有限公司有關(guān)涉稅訴求問(wèn)題的函》（國(guó)稅辦函〔2010〕615號(hào)）規(guī)定，如果合同約定非居民企業(yè)取得所得應(yīng)納中國(guó)稅金由中國(guó)企業(yè)承擔(dān)，且非居民企業(yè)出具收款發(fā)票注明金額為包含代扣代繳稅金的總金額，原則上應(yīng)允許在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定審核該項(xiàng)支付的真實(shí)性和合理性。第六十二頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)七、公司承擔(dān)的個(gè)人所得稅可稅前扣除嗎？【點(diǎn)評(píng)】2、公司承擔(dān)的稅額78660元可否稅前扣除？

可以扣除，理由：

⑵《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》第四條明確，“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資、薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除?！眹?guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)第六十三頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)七、公司承擔(dān)的個(gè)人所得稅可稅前扣除嗎？【點(diǎn)評(píng)】2、公司承擔(dān)的稅額78660元可否稅前扣除？

可以扣除，理由：

⑶企業(yè)承擔(dān)員工或收款方的稅款是企業(yè)的一項(xiàng)支出，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常遇到的。如果合同約定清晰，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

第六十四頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)七、公司承擔(dān)的個(gè)人所得稅可稅前扣除嗎？【點(diǎn)評(píng)】2、公司承擔(dān)的稅額78660元可否稅前扣除？

計(jì)提獎(jiǎng)金

借：管理費(fèi)用318660

貸：應(yīng)付職工薪酬318660

發(fā)放獎(jiǎng)金借：應(yīng)付職工薪酬

318660

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

240000

應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅

78660扣繳個(gè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅

78660

貸：銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金）

78660

第六十五頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)八、關(guān)于個(gè)人取得的誤餐補(bǔ)助征稅問(wèn)題【問(wèn)題】某公司受辦公條件的限制，無(wú)法辦職工食堂，為解決員工工作餐問(wèn)題，公司與附近的某快餐連鎖店簽訂協(xié)議，為員工辦理就餐卡，公司每月往卡里存入600元誤餐補(bǔ)貼，員工憑卡就餐，快餐店按月與公司進(jìn)行結(jié)算，問(wèn)：?jiǎn)T工每月取得的600元誤餐補(bǔ)貼是否征收個(gè)人所得稅？【點(diǎn)評(píng)】1、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

第六十六頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)八、關(guān)于個(gè)人取得的誤餐補(bǔ)助征稅問(wèn)題【點(diǎn)評(píng)】2、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知（1994）財(cái)稅字第20號(hào)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅

第六十七頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)八、關(guān)于個(gè)人取得的誤餐補(bǔ)助征稅問(wèn)題【點(diǎn)評(píng)】3、執(zhí)行口徑本著“從寬從簡(jiǎn)”的政策精神及內(nèi)外籍納稅人稅收公平原則，對(duì)有辦職工食堂的單位，集體供應(yīng)工作餐支出，暫不并入職工當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)沒有條件辦職工食堂的單位，為平衡稅負(fù)，鼓勵(lì)“工作餐”服務(wù)社會(huì)化，對(duì)不能在工作單位就餐，確需在外就餐的，每人每月400（含）元以內(nèi)按實(shí)支出，暫不并入職工當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。所以，該公司應(yīng)按每月與快餐店實(shí)際結(jié)算的金額，對(duì)每位員工消費(fèi)超過(guò)400的部分并入其當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

第六十八頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)九、個(gè)人取得的通訊補(bǔ)貼收入公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題【問(wèn)題】某公司規(guī)定，中層以上管理人員通訊費(fèi)按實(shí)報(bào)銷，其他員工每月發(fā)放通訊補(bǔ)貼300元，問(wèn)：該公司通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？【點(diǎn)評(píng)】1、扣除公務(wù)費(fèi)用后，并入當(dāng)月工薪計(jì)稅。個(gè)人取得的通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)

第六十九頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)九、個(gè)人取得的通訊補(bǔ)貼收入公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題【問(wèn)題】某公司規(guī)定，中層以上管理人員通訊費(fèi)按實(shí)報(bào)銷，其他員工每月發(fā)放通訊補(bǔ)貼300元，問(wèn)：該公司通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？【點(diǎn)評(píng)】2、我省公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)500元。經(jīng)請(qǐng)示省政府，我省暫按每人每月500（含）元以內(nèi)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)在計(jì)征個(gè)人所得稅前扣除。超過(guò)上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工報(bào)銷的通訊費(fèi)用，或以通訊費(fèi)名義發(fā)放給職工的現(xiàn)金補(bǔ)貼，應(yīng)并入職工個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。

第七十頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)九、個(gè)人取得的通訊補(bǔ)貼收入公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題【問(wèn)題】某公司規(guī)定，中層以上管理人員通訊費(fèi)按實(shí)報(bào)銷，其他員工每月發(fā)放通訊補(bǔ)貼300元，問(wèn)：該公司通訊費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？【點(diǎn)評(píng)】

因此，該公司中層以上管理人員每月按實(shí)報(bào)銷的通訊費(fèi)，超過(guò)500元的部分，應(yīng)并入當(dāng)月工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅；其他員工取得的現(xiàn)金補(bǔ)貼300元應(yīng)全額并入當(dāng)月工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅。第七十一頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)十、單位為職工購(gòu)買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)征稅問(wèn)題【問(wèn)題】A公司為了留住技術(shù)人才，不僅為員工購(gòu)買了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等基本社會(huì)保險(xiǎn)，還為獲得技術(shù)職稱的員工購(gòu)買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。2014年1月，職工小王胃出血住院治療，支付醫(yī)療費(fèi)15000元，經(jīng)保險(xiǎn)公司理賠，取得理賠收入5000元。問(wèn)：公司為職工購(gòu)買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)及小王取得的理賠收入是否征收個(gè)人所得稅？【點(diǎn)評(píng)】單位為員工購(gòu)買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，員工生病按其醫(yī)療保險(xiǎn)理賠條款取得理賠款收入，這種購(gòu)險(xiǎn)支出和理賠收入暫不征收個(gè)人所得稅。

無(wú)賠款優(yōu)待收入按“其他所得”征稅。國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)第七十二頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)十一、職工報(bào)銷學(xué)歷、學(xué)位教育費(fèi)用征稅問(wèn)題【問(wèn)題】某單位為提高職工素質(zhì)，鼓勵(lì)職工深造，規(guī)定通過(guò)自考或遠(yuǎn)程教育等方式，取得更高文憑的給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，專升本獎(jiǎng)勵(lì)2000元，本升碩獎(jiǎng)勵(lì)5000元。2013年12月，小張順利取得碩士文憑，單位按規(guī)定給予5000元獎(jiǎng)金，問(wèn)：?jiǎn)挝皇欠褚劾U小張個(gè)人所得稅？【點(diǎn)評(píng)】1、費(fèi)用報(bào)銷不征個(gè)人所得稅。經(jīng)所在單位同意,職工參加學(xué)歷、學(xué)位教育，憑有關(guān)教育機(jī)構(gòu)開具的合法有效憑據(jù)取得的費(fèi)用報(bào)銷所得，暫不征收個(gè)人所得稅。

2、現(xiàn)金補(bǔ)貼按工薪所得計(jì)征個(gè)稅。單位以現(xiàn)金形式發(fā)放給職工的教育補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)并入職工當(dāng)月“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。第七十三頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)十二、未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的個(gè)人所得稅問(wèn)題我省營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)政策：1．將按期納稅的起征點(diǎn)提至月營(yíng)業(yè)額20000元，房屋租賃的起征點(diǎn)提至月營(yíng)業(yè)額5000元；2．將按次納稅的起征點(diǎn)提至每次（日）營(yíng)業(yè)額500元；3．執(zhí)行時(shí)間，按期納稅的從2012年1月1日起執(zhí)行，房屋租賃及按次納稅的從2011年11月1日起執(zhí)行；4．適用對(duì)象，起征點(diǎn)適用于所有個(gè)人（含個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）。第七十四頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)十二、未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的個(gè)人所得稅問(wèn)題稅《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅〔2013〕52號(hào)）：為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。第七十五頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)十二、未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的個(gè)人所得稅問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)后加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]80號(hào)）：對(duì)未達(dá)到增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的納稅人，除稅收政策規(guī)定的以外，一律不得免征個(gè)人所得稅。第七十六頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)十二、未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的個(gè)人所得稅問(wèn)題未納入管理，到辦稅大廳申請(qǐng)開具發(fā)票的納稅人，每次勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得不超過(guò)800元的，不征個(gè)人所得稅。鏈接第七十七頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)十三、所得稅征收方式鑒定資料報(bào)送問(wèn)題問(wèn)：省局在綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中開發(fā)了“延續(xù)批量核定”模塊，目的是為了減輕地稅干部重新對(duì)核定征收〔含定期定額核定、應(yīng)稅所得率（征收率）核定，下同〕納稅人核定的工作量，但對(duì)未改變所得率的，是否還要納稅人提交申請(qǐng)表和征收方式鑒定表？

第七十八頁(yè)，共111頁(yè)。案例點(diǎn)評(píng)十三、所得稅征收方式鑒定資料報(bào)送問(wèn)題納稅人仍需填報(bào)征收方式鑒定表。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，程序包括納稅人填報(bào)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查、縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核認(rèn)定、下達(dá)通知書以及公示定額、定率等環(huán)節(jié)。綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中的“延續(xù)批量核定”模塊為管理員減輕了系統(tǒng)操作上的工作量，但不能因此省略征收方式鑒定的其他程序。

第七十九頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人所得稅管理工作一、2013年度年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)工作意義：推行自行納稅申報(bào)是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合個(gè)人所得稅制的基礎(chǔ)性工作，是加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的重要舉措。自2006年1月1日起，已成為個(gè)人所得稅管理的一項(xiàng)常規(guī)工作。高度重視申報(bào)提示

工作進(jìn)度第八十頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人所得稅管理工作一、2013年度年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)工作存在問(wèn)題：1、申報(bào)質(zhì)量總體不高2、納稅人自覺主動(dòng)申報(bào)意識(shí)不強(qiáng)3、自行納稅申報(bào)數(shù)據(jù)利用不夠4、稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)水平仍有待提高第八十一頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人所得稅管理工作一、2013年度年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)工作工作要求：1、提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)工作自覺性。認(rèn)真制定周密計(jì)劃,積極采取有力措施，進(jìn)一步挖掘申報(bào)潛力；強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析利用。2、夯實(shí)基礎(chǔ)，加強(qiáng)常態(tài)化管理。豐富和拓寬申報(bào)渠道，完善申報(bào)數(shù)據(jù)的歸集和查詢。

鏈接第八十二頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人所得稅管理工作一、2013年度年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)工作工作要求：3、突出重點(diǎn)，推動(dòng)申報(bào)有效開展。抓好重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)人群。重點(diǎn)項(xiàng)目：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得等非勞動(dòng)所得，以及高收入者工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等。重點(diǎn)人群：高收入行業(yè)企業(yè)的中高層管理人員、收入較高的個(gè)體私營(yíng)業(yè)主、個(gè)人投資者、演藝明星、體育明星、專業(yè)名人、外籍個(gè)人、有大額財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為的個(gè)人等高收入者相對(duì)集中人群。

第八十三頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人所得稅管理工作一、2013年度年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)工作工作要求：4、優(yōu)化服務(wù)，提升自行納稅申報(bào)滿意度。綜合利用多種媒體、通訊平臺(tái)，靈活多樣地開展稅收宣傳輔導(dǎo)，增強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)的廣泛性、針對(duì)性和有效性。要暢通溝通渠道，增強(qiáng)征納互動(dòng)，提升納稅咨詢服務(wù)。要不斷優(yōu)化自行納稅申報(bào)流程，因地制宜地拓展申報(bào)渠道，創(chuàng)新申報(bào)形式。要完善保密制度，加強(qiáng)納稅人申報(bào)信息的保密管理，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。針對(duì)工作中遇到的新情況、新問(wèn)題，要及時(shí)改進(jìn)服務(wù)措施，幫助納稅人正確履行自行申報(bào)義務(wù)。第八十四頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人所得稅管理工作一、2013年度年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)工作前期準(zhǔn)備階段：要強(qiáng)化明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)及外部數(shù)據(jù)利用，摸清本地區(qū)高收入者分布和主要所得來(lái)源，做到心中有數(shù)；要加強(qiáng)納稅提醒和宣傳輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人及時(shí)、主動(dòng)、準(zhǔn)確申報(bào)。申報(bào)受理階段：要加強(qiáng)對(duì)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的審核，充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)提示、稅務(wù)約談等手段，進(jìn)一步促進(jìn)納稅遵從。申報(bào)期結(jié)束后：要及時(shí)開展自行納稅申報(bào)抽查，加大對(duì)稅收違法行為的處罰和曝光力度，通過(guò)報(bào)刊、網(wǎng)站等媒體，對(duì)逾期未申報(bào)的納稅人進(jìn)行曝光并處不低于500元的罰款；要積極利用申報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，認(rèn)真開展結(jié)構(gòu)分析，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和工作做法。第八十五頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人所得稅管理工作二、工薪比對(duì)工作《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕259號(hào)）《個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)工資費(fèi)用支出比對(duì)暫行實(shí)施辦法》《附表》《起草說(shuō)明》第八十六頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理股權(quán)變更信息來(lái)源：

1、稅務(wù)變更登記：在個(gè)人股權(quán)所屬企業(yè)辦理設(shè)立、變更稅務(wù)登記時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)審核企業(yè)的《驗(yàn)資報(bào)告》、《出資證明書》、《股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》等資料，了解、掌握企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成、變更等信息，并將其記錄在稅收征管系統(tǒng)中，便于股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，查找、比對(duì)有關(guān)信息，對(duì)企業(yè)的股權(quán)變化情況應(yīng)進(jìn)行跟蹤管理?！洱垘r市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理的通知》（巖地稅函〔2011〕136號(hào)）第八十七頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理股權(quán)變更信息來(lái)源：2、工商信息共享：省及省以下各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別與同級(jí)工商行政管理局協(xié)商進(jìn)行信息交換。充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)交換信息，逐步確立信息化條件下的信息交換機(jī)制。有條件的地方，可以建立稅務(wù)、工商信息共享平臺(tái)，或者利用政府信息共享平臺(tái)，進(jìn)行信息集中交換。暫不能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交換信息的，可采用光盤等介質(zhì)交換?！秶?guó)家稅務(wù)總局國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]126號(hào)）第八十八頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理股權(quán)變更信息來(lái)源：3、股份公司：股份公司股權(quán)變更不需要進(jìn)行工商登記，對(duì)這類企業(yè)，一方面要加大稅法宣傳力度，督促財(cái)務(wù)人員在企業(yè)發(fā)生股權(quán)變更時(shí)及時(shí)辦理稅務(wù)登記變更，并報(bào)送《個(gè)人股東股權(quán)變動(dòng)情況報(bào)告表》等相關(guān)資料；另一方面要加強(qiáng)日常管理，結(jié)合下戶檢查、納稅輔導(dǎo)等，密切關(guān)注其股權(quán)變動(dòng)情況。防止其游離于稅務(wù)監(jiān)管之外。

全市股份公司名單第八十九頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)計(jì)稅成本、轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)和有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用20％的比例稅率。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－股權(quán)計(jì)稅成本－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中繳納的稅金-有關(guān)合理費(fèi)用自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額×20％第九十頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理股權(quán)置換應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓股權(quán)和購(gòu)買股權(quán)兩種行為。其中，股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)讓時(shí)換入股權(quán)的公允價(jià)格確認(rèn)；如涉及以貨幣、實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式支付對(duì)價(jià)補(bǔ)差的，應(yīng)以換入股權(quán)的公允價(jià)格與對(duì)價(jià)補(bǔ)差之和確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入。第九十一頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，不繳納個(gè)人所得稅。第九十二頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：是轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的全部?jī)r(jià)款，包括貨幣、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益和其他經(jīng)濟(jì)利益。股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算；未能提供憑證或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定；股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為有價(jià)證券的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如由法院判決書、裁定書、調(diào)解書認(rèn)定或經(jīng)公開拍賣確認(rèn)的，可以法院相關(guān)文書、拍賣確認(rèn)書所載金額確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入。第九十三頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理自然人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入，應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第九十四頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，視為轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低：1、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；2、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于該股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的（如企業(yè)未采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理賬務(wù)，則按賬面所有者權(quán)益與轉(zhuǎn)讓時(shí)資產(chǎn)評(píng)估增值額之和作為企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）；3、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；4、申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)收入格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他情形。27號(hào)公告第九十五頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理正當(dāng)理由是指：1、所投資企業(yè)（最近）三年以上（含三年）連續(xù)虧損；2、因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3、將股權(quán)轉(zhuǎn)讓或贈(zèng)與給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。第九十六頁(yè)，共111頁(yè)。關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理對(duì)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。