房地產(chǎn)業(yè)營改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)與交流

房地產(chǎn)業(yè)營改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)與交流

“營改增〞業(yè)務(wù)培訓(xùn)及交流

葉靜·重慶中天匯鑫稅務(wù)師事務(wù)所1、“營改增”概況2、“營改增”對房地產(chǎn)行業(yè)的影響3、“營改增”文件詳解4、稅收政策5、稅收優(yōu)惠6、混業(yè)經(jīng)營與兼營的區(qū)別“營改增”內(nèi)容摘要“營改增〞概況什么是增值稅增值稅〔value-addedtax〕是以商品〔含應(yīng)稅勞務(wù)〕在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)效勞中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅?！盃I改增〞概況營業(yè)稅與增值稅并行的弊端營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可防止地會對原營業(yè)稅單位導(dǎo)致重復(fù)征稅。而對現(xiàn)行增值稅單位，由于在購進效勞環(huán)節(jié)不能取得增值稅專用發(fā)票，無進項可抵扣，最終導(dǎo)致對未增值局部也要繳納增值稅，這與增值稅自身定義相違背。1、“營改增〞概況價內(nèi)稅與價外稅的最直接的區(qū)別：價內(nèi)稅：稅款=含稅價格*稅率價外稅：稅款=【含稅價格/〔1+稅率〕】*稅率=不含稅價格*稅率相關(guān)文件財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅〔2021〕36號經(jīng)國務(wù)院批準，自2021年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅〔以下稱營改增〕試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人。發(fā)文時間：2021年3月23日執(zhí)行時間：除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2021年5月1日起執(zhí)行。

相關(guān)文件財稅〔2021〕36號附件1、營業(yè)稅改征增值稅試點實施方法附件2、營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定附件3、營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定附件4、跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定相關(guān)文件國稅總局〔2021〕13-19號公告第13號試點后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告第14號納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行方法第15號不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行方法第16號不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞增值稅征收管理暫行方法第17號跨縣〔市、區(qū)〕提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法第18號房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法第19號委托地稅機關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告營業(yè)稅改征增值稅文件詳解一、納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)〔以下稱應(yīng)稅行為〕的單位和個人。

二、扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外〔以下稱境外〕單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購置方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。三、征稅范圍強調(diào)在境內(nèi)銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：〔一〕效勞〔租賃不動產(chǎn)除外〕或者無形資產(chǎn)〔自然資源使用權(quán)除外〕的銷售方或者購置方在境內(nèi)；〔二〕所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；〔三〕所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；〔四〕財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、征稅范圍以下情形不屬于在境內(nèi)銷售效勞或者無形資產(chǎn)：〔一〕境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的效勞?！捕尘惩鈫挝换蛘邆€人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)?！踩尘惩鈫挝换蛘邆€人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)?！菜摹池斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。

三、征稅范圍〔一〕房地產(chǎn)業(yè)主要涉及以下稅目：1、房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程屬于銷售不動產(chǎn)稅目；2、房地產(chǎn)企業(yè)出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程〔包括如商鋪、寫字樓、公寓等〕，屬于租賃效勞稅目中的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃效勞和不動產(chǎn)融資租賃效勞〔不含不動產(chǎn)售后回租融資租賃〕。

三、征稅范圍〔二〕房地產(chǎn)業(yè)不征收增值稅工程1、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。2、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

四、稅目〔房地產(chǎn)業(yè)〕

稅目稅率銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、出租不動產(chǎn)11%小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、出租不動產(chǎn)，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的銷售房地產(chǎn)項目、出租不動產(chǎn)5%從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率，其進項稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人及按簡易計稅方法項目的適用增值稅征收率，其進項稅額不可以抵扣。五、納稅人及其標準劃分一般納稅人會計核算健全，年應(yīng)稅銷售額超過500萬元。小規(guī)模納稅人會計核算不健全，年應(yīng)稅銷售額未超過一般納稅人標準。特殊規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。六、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。七、稅率和征收率稅率或征收率服務(wù)項目稅率17%商品銷售、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率11%提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率0%境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為稅率6%納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除前三項服務(wù)項目稅率項規(guī)定外征收率3%另有規(guī)定，房地產(chǎn)業(yè)征收率按5%八、計稅方法一般納稅人小規(guī)模納稅人老項目新項目老項目新項目一般或簡易（選擇）一般簡易簡易注：老工程是指：?建筑工程施工許可證?注明的開工日期在2021年4月30日之前，無施工許可證，建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日之前。新工程是指：?建筑工程施工許可證?注明的開工日期在2021年5月1日之后，無施工許可證，建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年5月1日之后。僅針對房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)可以有此選擇八、計稅方法一般納稅人小規(guī)模納稅人老項目新項目老項目新項目一般或簡易（選擇）一般簡易簡易1.對于小規(guī)模納稅人，不管新老工程，均為簡易計稅。因為小規(guī)模納稅人會計核算不夠健全，只能適用簡易計稅方法?？梢蚤_具3%的普通發(fā)票或申請代開3%的增值稅專用發(fā)票。2.對于一般納稅人，情況就比較復(fù)雜。首先是老工程，可以選擇一般計稅和簡易計稅。分別適用11%稅率和3%、5%征收率。對于新工程，一般情況下，適用一般計稅方式。但是在過渡期，建筑企業(yè)一般納稅人的特定應(yīng)稅行為可以選擇簡易計稅方法。八、計稅方法1、一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。2、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法應(yīng)扣繳稅額=購置方支付的價款÷〔1+征收率〕×征收率〔一〕建筑業(yè)特定行為簡易計稅特定行為標準計稅方式清包工方式施工方不采購建筑工程所需材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或其他收費（3%征收率）簡易計稅甲供工程工程發(fā)包方自行采購全部或部分設(shè)備、材料和動力建筑工程老項目開工日期在2016年4月30日之前（標準同上）雖然對于建筑企業(yè)，在以上三種情形下，可以選擇適用簡易計稅，但是在實際操作中，要根據(jù)企業(yè)自身特點，選擇是否適用簡易計稅。一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得改變?！捕充N售額確實定1、一般計稅方法：納稅人提供效勞收取的全部價款和價外費用為銷售額。2、簡易計稅方法：〔1〕建筑業(yè)：以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?！?〕房地產(chǎn)業(yè)：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下工程：代為收取并符合本方法第九條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項?！捕充N售額確實定[房地產(chǎn)業(yè)的具體規(guī)定]房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)工程〔選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老工程除外〕，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)老工程，是指?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年4月30日前的房地產(chǎn)工程。

〔二〕銷售額確實定[房地產(chǎn)業(yè)的具體規(guī)定]房地產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老工程，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。房地產(chǎn)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，按照5%的征收率計稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)工程，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老工程，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進展納稅申報?！捕充N售額確實定組成計稅價格價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的；單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供建筑效勞而無銷售額的〔用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外〕，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照以下順序確定銷售額：〔一〕按照納稅人同期同類平均價格?！捕嘲凑掌渌{稅人同期同類平均價格?！踩嘲凑战M成計稅價格確定：組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕〔二〕銷售額確實定注意：1、扣除分包款不包括轉(zhuǎn)包款。?建筑法?第二十八條規(guī)定，制止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，制止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。2、扣除的向政府支付的土地價款，以省級以上〔含省級〕財政部門監(jiān)〔印〕制的財政票據(jù)為合法有效憑證?！捕充N售額確實定[試點前的業(yè)務(wù)]1、營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。2、納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。3、按照有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用缺乏以抵減允許扣除工程金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的局部，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅?！踩充N售不動產(chǎn)銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)可以選擇適用簡易計稅（全部價款及價外費用-購置原價）*5%在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，向機構(gòu)所在地進行納稅申報。銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)可以選擇適用簡易計稅全部價款及價外費用*5%在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，向機構(gòu)所在地進行納稅申報。銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)應(yīng)適用一般計稅（銷項-進項）*11%（全部價款及價外費用-購置原價）*5%，在項目所在預(yù)繳再向機構(gòu)所在地納稅申報銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)應(yīng)適用一般計稅（銷項-進項）*11%按照5%的預(yù)征率，在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳再向機構(gòu)所在地納稅申報區(qū)別！[一般納稅人的規(guī)定]〔三〕銷售不動產(chǎn)銷售其日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)（全部價款及價外費用-購置原價）*5%在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，向機構(gòu)所在地進行納稅申報。銷售其自建的不動產(chǎn)全部價款及價外費用*5%在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，向機構(gòu)所在地進行納稅申報。[小規(guī)模納稅人的規(guī)定]〔三〕銷售不動產(chǎn)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)新、老項目按照5%的征收率計稅一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)新項目按照11%的稅率計稅采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款【應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%】收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。在項目所在預(yù)繳再向機構(gòu)所在地納稅申報[房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的規(guī)定]〔四〕不動產(chǎn)經(jīng)營租賃納稅人身份項目情況判定標準計稅方法適用稅率（征收率）項目工程所在地本地項目異地項目一般納稅人新項目2016年5月1日后取得一般計稅11%

不動產(chǎn)所在地按3%預(yù)征率預(yù)繳稅款，再向機構(gòu)所在地納稅申報老項目2016年4月30日前取得一般計稅11%

不動產(chǎn)所在地按3%預(yù)征率預(yù)繳稅款，再向機構(gòu)所在地納稅申報簡易計稅5%不動產(chǎn)所在地預(yù)征5%，再向機構(gòu)所在地納稅申報不動產(chǎn)所在地預(yù)征5%，再向機構(gòu)所在地納稅申報小規(guī)模納稅人

簡易計稅5%九、進項稅抵扣〔一〕進項稅抵扣的條件〔二〕進項稅抵扣的邏輯〔三〕哪些進項稅不能抵扣〔四〕進項稅轉(zhuǎn)入---不能抵扣到能抵扣〔五〕進項稅轉(zhuǎn)出---能抵扣到不能抵扣〔六〕不得抵扣進項稅的劃分〔七〕進項稅抵扣的風(fēng)險---多抵扣〔八〕進項稅抵扣的風(fēng)險---少抵扣〔九〕進項稅抵扣的經(jīng)濟效應(yīng)〔十〕進項稅抵扣風(fēng)險的控制〔一〕進項稅抵扣的條件和邏輯三個條件：一是取得營改增之后的抵扣憑證；二是在規(guī)定時間內(nèi)抵扣；三是認證通過?！惨弧尺M項稅抵扣的條件[條件一：以下進項稅額準予從銷項稅額中抵扣]增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。抵扣憑證的開具時間必須在2021年5月1日及以后?！惨弧尺M項稅抵扣的條件[以下進項稅額準予從銷項稅額中抵扣]增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。抵扣憑證的開具時間必須在2021年5月1日及以后?！惨弧尺M項稅抵扣的條件[條件二：在規(guī)定時間內(nèi)抵扣]是指在開票之日起180天之內(nèi)，認證通過后抵扣。如果超過180天，需要層報稅務(wù)總局認證通過后抵扣。[條件三：認證通過]認證通過是指在稅局的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中，經(jīng)過比對，確認發(fā)票及其載明的信息是真的，能保證開票方申報繳納相應(yīng)的銷項稅，才允許抵扣?！捕尺M項稅抵扣的邏輯1、是否可以抵扣取得可抵扣憑證后，首先區(qū)分是否可以抵扣。2、不能抵扣到能抵扣取得抵扣憑證時不能抵扣，但是以后能抵扣。3、能抵扣到不能抵扣取得抵扣憑證時能抵扣，并且已經(jīng)抵扣，以后又不能抵扣?！捕尺M項稅抵扣的邏輯4、如何準確計算當期可以抵扣的進項稅每期申報時，需要做以下三項工作：一是首先區(qū)分當期取得的進項稅能否抵扣；二是檢查是否有以往不能抵扣，但是本期又可以抵扣的進項稅，如果有，進項稅轉(zhuǎn)入。三是檢查是否有以往能抵扣并已經(jīng)抵扣，但是本期又不能抵扣的進項稅，如果有，進項稅轉(zhuǎn)出。

〔三〕哪些進項稅不可抵扣[可以抵扣]〔一〕從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票〔含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同〕上注明的增值稅額。〔二〕從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！踩迟忂M農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率〔四〕從境外單位或者個人購進效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額?！踩衬男┻M項稅不可抵扣[不得抵扣的進項稅]用于某些特定工程；與非正常損失有關(guān)；購進特定效勞；財政部和總局規(guī)定的其他情形?！踩衬男┻M項稅不可抵扣[不得抵扣之：用于某些特定工程]購進的貨物、勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，如果用于以下工程，那么相應(yīng)的進項稅，不得抵扣。1、用于簡易計稅方法計稅工程；2、用于免征增值稅工程；3、用于集體福利和個人消費。交際應(yīng)酬費屬于個人消費。上述進項稅，如果是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項稅，必須是專門用于上述工程的，才不可以抵扣，如果是混用的，也用于應(yīng)稅工程，那么進項稅可以全額抵扣?！踩衬男┻M項稅不可抵扣[不得抵扣之：與非正常損失有關(guān)]1、與非正常損失的購進貨物有關(guān)的進項稅；2、與非正常損失有關(guān)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的貨物有關(guān)的進項稅，貨物不包括固定資產(chǎn)；3、與非正常損失的不動產(chǎn)有關(guān)的進項稅；4、與非正常損失的不動產(chǎn)在建工程有關(guān)的進項稅。非正常損失，是指被盜、喪失、霉爛變質(zhì)，以及因違法被依法沒收、銷毀、撤除。需要指出的是，因著火造成的損失，不屬于非正常損失。有關(guān)的進項稅，包括所有相關(guān)的進項稅。以在建工程為例，相關(guān)的貨物、設(shè)計效勞、建筑效勞等都不得抵扣?！踩衬男┻M項稅不可抵扣[不得抵扣之：購進的特定效勞]旅客運輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞。購進貸款效勞不能抵，意味著支付銀行貸款利息不得抵扣。餐飲效勞不能抵扣，但是住宿效勞沒規(guī)定不讓抵扣，意味著住宿取得的進項稅發(fā)票可以抵扣?！踩衬男┻M項稅不可抵扣[不得抵扣之：財政部規(guī)定的其他情形]

目前主要是指納稅人2021年5月1日之后取得的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，進項稅分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第13個月后抵扣40%。不是絕對不讓抵扣，而是分期抵扣。其作用，在于緩解對稅收收入的沖擊?！踩衬男┻M項稅不可抵扣[分兩年抵扣的情形]適用一般計稅方法的納稅人，2021年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2021年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得是指：直接購置、承受捐贈、承受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程?！踩衬男┻M項稅不可抵扣[不得抵扣之：4月30日前執(zhí)行合同，在“營改增〞后收到增值稅專用發(fā)票]

1、“營改增〞前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在“營改增〞后才收到并用于“營改增〞前未完工的工程，而且“營改增〞后才付款給供給商而收到材料供給商開具的增值稅專用發(fā)票?！踩衬男┻M項稅不可抵扣[不得抵扣之：4月30日前執(zhí)行合同，在“營改增〞后收到增值稅專用發(fā)票]2、“營改增〞前采購的材料已經(jīng)用于“營改增〞前已經(jīng)完工的工程建立工程，“營改增〞后才支付采購款，而收到供給商開具的增值稅專用發(fā)票。3、“營改增〞之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但“營改增〞后收到供給商開具的增值稅專用發(fā)票?！踩衬男┻M項稅不可抵扣[不得抵扣之：“營改增〞后新業(yè)務(wù)不能抵扣]1、供給商開具發(fā)票摘要為“材料一批〞的運輸發(fā)票、辦公用品等匯總清單的發(fā)票，但沒有補充開具具體?銷售貨物或者提供慶稅勞務(wù)清單?的情形不能抵扣進項稅金。國家稅務(wù)總局?關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知?(國稅發(fā)[2006]156號)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具?銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單?，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章?！菜摹巢荒艿挚鄣侥艿挚?-進項稅轉(zhuǎn)入進項稅轉(zhuǎn)入，是指納稅人購入的，因?qū)Ｓ糜诿舛惞こ?、簡易征收工程而不能抵扣進項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，如果用途改變，比方也用于允許抵扣進項稅的應(yīng)稅工程，那么可在改變用途的次月，抵扣相應(yīng)的進項稅，具體按照以下公式計算：〔四〕不能抵扣到能抵扣--進項稅轉(zhuǎn)入可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)*適用稅率凈值是指按照會計制度計提折舊或攤銷后的余額。前提是取得合法有效的增值稅扣稅憑證?！菜摹巢荒艿挚鄣侥艿挚?-進項稅轉(zhuǎn)入為了盡量擴大抵扣，納稅人購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)時，最好不要專用于免稅工程和簡易征收工程，而是與應(yīng)稅工程混用，這樣購進時，就可以抵扣進項稅。如果只能專用于免稅工程和簡易征收，也應(yīng)在取得發(fā)票后，及時認證，但是暫不抵扣，為以后抵扣提供便利?！菜摹巢荒艿挚鄣侥艿挚?-進項稅轉(zhuǎn)入為了盡量擴大抵扣，納稅人購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)時，最好不要專用于免稅工程和簡易征收工程，而是與應(yīng)稅工程混用，這樣購進時，就可以抵扣進項稅。如果只能專用于免稅工程和簡易征收，也應(yīng)在取得發(fā)票后，及時認證，但是暫不抵扣，為以后抵扣提供便利。〔五〕能抵扣到不能抵扣---進項稅轉(zhuǎn)出進項稅轉(zhuǎn)出，是指已經(jīng)抵扣了進項稅，但是又發(fā)生了不得抵扣的情形，應(yīng)當將相應(yīng)的進項稅，自當期進項稅中扣減，無法確定進項稅的，按照實際本錢計算應(yīng)扣減的進項稅額?！参濉衬艿挚鄣讲荒艿挚?--進項稅轉(zhuǎn)出舉例如下：A公司2021年1月購進一批原料，進項稅是60萬元，在2月申報1月增值稅時，全額抵扣了，但是在3月份原料被盜，與被盜的原料對應(yīng)的進項稅是10萬元，由于這10萬元不會再產(chǎn)生與之匹配的銷項稅，所以這10萬不得抵扣，但由于在2月申報時抵扣的60萬中，包含著不得抵扣的10萬，所以，應(yīng)自3月份其他可以抵扣的進項稅中，轉(zhuǎn)出10萬元?！参濉衬艿挚鄣讲荒艿挚?--進項稅轉(zhuǎn)出如果用于應(yīng)稅工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，在抵扣進項稅后，又專門用于免稅工程、簡易征收工程或被依法撤除，也應(yīng)計算不得抵扣的進項稅。按以下公式計算：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值*適用稅率折舊年限選擇對進項稅轉(zhuǎn)出的影響？〔五〕能抵扣到不能抵扣---進項稅轉(zhuǎn)出提示：如果該轉(zhuǎn)出不轉(zhuǎn)出，那么少繳增值稅，留下極大的隱患。為防止已經(jīng)抵扣進項稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)再做進項稅轉(zhuǎn)出，納稅人應(yīng)盡量維持固定資產(chǎn)用于應(yīng)稅工程。無法確定該進項稅額的，按照當期實際本錢計算應(yīng)扣減的進項稅額?！擦巢坏玫挚圻M項稅的劃分納稅人應(yīng)該按照進項稅抵扣的規(guī)定，及時區(qū)分不得抵扣的進項稅。如果實在無法區(qū)分，按照以下公式計算不得抵扣的進項稅：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×〔當期簡易計稅方法計稅工程銷售額+免征增值稅工程銷售額〕÷當期全部銷售額〔六〕不得抵扣進項稅的劃分比方：適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額，就必須按照公式計算不得抵扣的進項稅額。提示：主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進展清算?！财摺尺M項稅抵扣的風(fēng)險---多抵扣從上述規(guī)定可以看出，進項稅抵扣的風(fēng)險之一是多抵扣，一是抵扣了不該抵扣的進項稅，二是該作進項稅轉(zhuǎn)出時，沒有轉(zhuǎn)出。多抵扣進項稅，導(dǎo)致納稅人少繳增值稅?！舶恕尺M項稅抵扣的風(fēng)險---少抵扣進項稅抵扣的另一風(fēng)險是少抵扣，一是該抵扣的，沒有抵扣，如沒有在開票之日起180天之內(nèi)認證通過，導(dǎo)致不能抵扣。二是該做進項稅轉(zhuǎn)入時，沒有及時轉(zhuǎn)入。少抵扣進項稅，導(dǎo)致納稅人多交增值稅?！簿拧尺M項稅抵扣的經(jīng)濟分析進項稅抵扣的好處是兩個：一是降低本錢，二是緩解現(xiàn)金流壓力。進項稅是納稅人自己在購進貨物或效勞時，支付給對方的，是自己花的錢，如果不能抵扣，那么不能抵扣的進項稅計入本錢。能抵扣沒有抵扣，那么降低本錢的好處也主動放棄了。納稅人抵扣進項稅，可以少繳稅款，緩解現(xiàn)金流的壓力?！彩尺M項稅抵扣風(fēng)險的控制為控制進項稅抵扣的風(fēng)險，納稅人應(yīng)健全抵扣機制，包括制定發(fā)票管理制度，納稅申報流程制度等。通過制定發(fā)票管理制度，防止出現(xiàn)該取得發(fā)票沒有取得發(fā)票，該及時抵扣沒有及時抵扣的情況發(fā)生。通過納稅申報流程制度，及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)該做進項稅處理的事項，該轉(zhuǎn)出就及時轉(zhuǎn)出，該轉(zhuǎn)入及及時轉(zhuǎn)入，防止多抵扣和少抵扣情況的發(fā)生。十、稅收優(yōu)惠[清包工]以清包工方式提供建筑效勞，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑效勞?？梢赃x擇適用簡易計稅方法計稅十、稅收優(yōu)惠[甲供工程]甲供工程，是指全部或局部設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程?？梢赃x擇適用簡易計稅方法計稅十、稅收優(yōu)惠[老工程]建筑工程老工程，是指：〔一〕?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；〔二〕未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程?？梢赃x擇適用簡易計稅方法計稅十、稅收優(yōu)惠[境外工程]

〔一〕工程工程在境外的建筑效勞?！捕彻こ坦こ淘诰惩獾墓こ瘫O(jiān)理效勞?！踩彻こ?、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探效勞境內(nèi)的單位和個人銷售的上列效勞和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外十一、異地工程納稅規(guī)定國家稅務(wù)總局[2021]第17號公告一般納稅人新項目一般計稅11%全部價款+價外費用全部價款和價外費用扣除支付的分包數(shù)的余額向建筑服務(wù)發(fā)生地的國稅預(yù)繳2%，再向機構(gòu)所在地國稅納稅申報老項目簡易計稅（可選）3%全部價款+價外費用-支付的分包向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳3%，再向機構(gòu)所在地納稅申報特定行為（兩種）簡易計稅（可選）3%全部價款+價外費用向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳3%，再向機構(gòu)所在地納稅申報小規(guī)模納稅人老項目和新項目簡易計稅3%全部價款+價外費用-支付的分包向建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳3%，再向機構(gòu)所在地納稅申報十一、異地工程納稅規(guī)定1.建筑業(yè)納稅人，不管一般和小規(guī)模，都要先向建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款，然后再向機構(gòu)所在地納稅申報2.當使用一般計稅方式時，不管新工程還是老工程，預(yù)繳率都是2%，當使用簡易計稅方式時，不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人