企業(yè)稅收講解系列五企業(yè)所得稅

企業(yè)稅收講解系列五企業(yè)所得稅演講人簡介:

楊雪松先生擔(dān)任云南亞太稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理兼中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理咨詢部主任擔(dān)任有成律師事務(wù)所發(fā)起人律師1999年10月律師資格一次合格2000年9月注冊(cè)會(huì)計(jì)師一次全科合格2001年9月特許證券審計(jì)資格一次合格2001年6月注冊(cè)稅務(wù)師一次全科合格2001年5月會(huì)計(jì)師一次全科合格2006年9月財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》師資認(rèn)證2008年10月高級(jí)會(huì)計(jì)師考試一次合格2009年12月ACCA--英國特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師（國際會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則方向）積極參與中國企業(yè)改革重組及其在國際資本市場上進(jìn)行的私募、股票上市和買殼上市等相關(guān)的項(xiàng)目，累計(jì)為云南九家上市公司和多家大型企業(yè)集團(tuán)提供財(cái)稅與法律咨詢服務(wù)。在財(cái)會(huì)、法律、審計(jì)、資產(chǎn)/企業(yè)價(jià)值評(píng)估、企業(yè)融資及兼并收購等方面有十年的工作經(jīng)驗(yàn)。第二頁，共278頁。2應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則真實(shí)性原則實(shí)際發(fā)生的原則相關(guān)性原則合理性原則劃分收益支出和資本性支出的原則納稅調(diào)整的原則第三頁，共278頁。3權(quán)責(zé)發(fā)生制原則條例第10條強(qiáng)調(diào)無論收入還是扣除項(xiàng)目都必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如：預(yù)收賬款和應(yīng)付賬款待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用是權(quán)責(zé)發(fā)生制的最好詮釋權(quán)責(zé)發(fā)生制的扣除，受制于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件）第三條：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)”；第四頁，共278頁。4廣告費(fèi)與會(huì)議費(fèi)等的扣除條件（舊法）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)〔2000〕84號(hào)：第四十一條

納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：

（一）

廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

（二）

已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

（三）

通過一定的媒體傳播。第五十二條

納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

第五頁，共278頁。5真實(shí)性原則企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)”

實(shí)際發(fā)生≠實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn)≠取得發(fā)票第六頁，共278頁。6扣除憑據(jù)問題（發(fā)票）購銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除

國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知（國稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。第七頁，共278頁。7真實(shí)性原則應(yīng)用的考慮：企業(yè)有的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情況；比如：向某些其他事項(xiàng)核算都很準(zhǔn)確的五星賓館，也可能從集貿(mào)市場采購餐飲物資；進(jìn)口免稅物資。2.取得不合格發(fā)票、甚至假發(fā)票的情況。有的發(fā)票內(nèi)容真實(shí)，金額準(zhǔn)確，但不符合發(fā)票管理規(guī)范也有的無意取得的假發(fā)票，實(shí)際支出真實(shí)存在；甚至有意取得假發(fā)票，比如購買發(fā)票抵帳，有真實(shí)支出存在。第八頁，共278頁。8征管中適度放開在日常征管中，要允許納稅人使用諸如合同、支票等作為適當(dāng)憑據(jù)對(duì)某些項(xiàng)目支出申報(bào)扣除；在稅務(wù)稽查時(shí)，即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的合理界限對(duì)各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定，特別是企業(yè)的支出是有形的。第九頁，共278頁。9實(shí)際發(fā)生的原則企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，可以叫做“確定性原則”。8項(xiàng)減值準(zhǔn)備不允許扣除對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5％以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。第十頁，共278頁。10相關(guān)性原則沒有明確“同應(yīng)稅收入相關(guān)的原則”，因此免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，是否可以在稅前扣除，尚存在爭議。企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對(duì)本條是否說明免稅收入的支出不得扣除，目前也存在爭議。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊或者攤銷。也是相關(guān)性原則的部分體現(xiàn)

第十一頁，共278頁。11案例案例一：掃黃打非、萬物皆有關(guān)聯(lián)案例二：個(gè)人費(fèi)用公司化問題案例三：與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保案例四：老板將自己家庭的開支餐飲費(fèi)發(fā)票在公司報(bào)銷也是常見的個(gè)人費(fèi)用公司化問題。第十二頁，共278頁。12合理性原則主要是反避稅的需要。例如：向企業(yè)投資者個(gè)人支付不合理的工資，則規(guī)定為股利分配。案例：糧食類白酒廣告費(fèi)不得扣除。有的高人就給出節(jié)稅秘方，將“賒店老酒，千長地久”的廣告，改為“賒店酒業(yè)，滴滴傳情”，認(rèn)為將白酒廣告改為公司整體形象廣告，就可以全額在稅前扣除。2.案例：新建的辦公樓裝修，墻上是掛一幅普通的八駿圖呢，還是掛一幅徐悲鴻的奔馬圖呢？

第十三頁，共278頁。13劃分收益支出和資本性支出的原則收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，取消了舊法中2000元和兩年的規(guī)定，與會(huì)計(jì)趨同。條例69條規(guī)定，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。才屬于大修理支出，改變了原來20%的規(guī)定。第十四頁，共278頁。14納稅調(diào)整的原則也稱稅法優(yōu)先原則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第21條）是舊法中固有的原則，也稱稅法有限的原則。保持該原則可以保障稅法執(zhí)行的剛性。稅法沒有明確規(guī)定的遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例。第十五頁，共278頁。15企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。收入的確認(rèn)第十六頁，共278頁。16收入確認(rèn)--舊企業(yè)所得稅法收入確認(rèn)是非常形式化的規(guī)定：商品已經(jīng)發(fā)出、勞務(wù)已經(jīng)提供，已取得貨款或取得貨款憑據(jù)。進(jìn)一步又區(qū)分不同結(jié)算方式，比如托收承付、委托代銷等。不符合實(shí)質(zhì)重于形式原則；實(shí)務(wù)中強(qiáng)調(diào)發(fā)票的取得，收付實(shí)現(xiàn)不符合結(jié)算方式多樣化的新情況:售后回購售后租回第十七頁，共278頁。17（１）合同明確規(guī)定銷售商品需要延期收款的（包括分期收款銷售）；（２）會(huì)計(jì)上不能采用完成百分比法核算的長期合同（建造合同和長期勞務(wù)合同）；（３）利息、租金；（４）長期股權(quán)投資（５）按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融工具和投資性房地產(chǎn)

稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)的主要差別第十八頁，共278頁。18《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》

國稅函[2008]875號(hào)文充分體現(xiàn)了新稅法中權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的應(yīng)用更為重要的是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入原則進(jìn)行了屬性接近的規(guī)定。第十九頁，共278頁。19所得稅中幾種特殊的收入確認(rèn)方式權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以實(shí)際收取現(xiàn)金權(quán)利或支付現(xiàn)金責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。具體來說，當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

所得稅法收入確認(rèn)形式有六種屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外情形，背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制，從某種意義上說，更接近于收付實(shí)現(xiàn)制。這些特殊規(guī)定應(yīng)關(guān)注。

第二十頁，共278頁。20第二十一頁，共278頁。21第二十二頁，共278頁。22第二十三頁，共278頁。23第二十四頁，共278頁。24提供勞務(wù)第二十五頁，共278頁。25第二十六頁，共278頁。26第二十七頁，共278頁。27第二十八頁，共278頁。28“買一贈(zèng)一”組合銷售的確認(rèn)

第二十九頁，共278頁。29分期收款方式銷售按合同約定收款日確認(rèn)

新《條例》規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，也是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的例外，接近于收付實(shí)現(xiàn)制原則，主要是國家出于納稅必要資金的考慮。需要注意合同約定對(duì)于分期收款方式收入確認(rèn)的重要性，合同中的付款日期就是納稅義務(wù)的發(fā)生日期，而不考慮企業(yè)的具體賬務(wù)處理。

第三十頁，共278頁。30增值稅納稅義務(wù)時(shí)間（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。第三十一頁，共278頁。31營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第三十二頁，共278頁。32關(guān)注的問題發(fā)票的開具與增值稅確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的配比處理問題。在征管實(shí)踐中，發(fā)票往往是稅收機(jī)關(guān)判斷征稅的第一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而究其本質(zhì)僅是雙方結(jié)算的憑據(jù)。增值稅的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)更是以票控稅的直接表現(xiàn)，一旦三者存在差異，往往使納稅人在應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查時(shí)處于被動(dòng)位置。第三十三頁，共278頁。33

廣義的財(cái)政撥款增加國家投資的財(cái)政撥款納入預(yù)算的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的撥款技術(shù)改造資金、定額補(bǔ)貼、研發(fā)補(bǔ)貼等貼息貸款先征后返、即征即退（包括所得稅）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)--土地使用權(quán)、天然林政府補(bǔ)助不征稅收入和政府補(bǔ)助示意圖第三十四頁，共278頁。34關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）

（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

第三十五頁，共278頁。35財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助補(bǔ)貼貸款貼息直接減免的增值稅即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款也不包括所稱國家投資第三十六頁，共278頁。36財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知（財(cái)稅字[1995]081號(hào)）一、企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。第三十七頁，共278頁。37財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(財(cái)稅〔2009〕87號(hào)

)一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第三十八頁，共278頁。38三類收入按合同約定收款日確認(rèn)收入利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)以合同約定日期為準(zhǔn)。

需要關(guān)注：此三類收入應(yīng)依照稅法規(guī)定按合同約定提前確認(rèn)預(yù)收入，而不能在這三類收入的相應(yīng)歸屬期間確認(rèn)收入。在企業(yè)財(cái)務(wù)處理時(shí)可作為預(yù)收賬款或遞延收益處理，但在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整?？铐?xiàng)收取與否不是確認(rèn)收入的關(guān)鍵第三十九頁，共278頁。39租金收入及費(fèi)用確認(rèn)時(shí)限表第四十頁，共278頁。40利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法承認(rèn)實(shí)際利率法的應(yīng)用。國債利息收入屬于免稅收入。舊所得稅法，一直是按照實(shí)際取得的利息，確認(rèn)收入。第四十一頁，共278頁。41建造合同的收入確認(rèn)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照：納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第四十二頁，共278頁。42捐贈(zèng)收入在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)根據(jù)《合同法》規(guī)定，贈(zèng)與人在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈(zèng)與，具有救災(zāi)、扶貧等社會(huì)公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈(zèng)與合同或者經(jīng)過公證的贈(zèng)與合同除外。也就是說，贈(zèng)與合同在未收到資產(chǎn)之前，都不能視為成立。需要關(guān)注的是，認(rèn)識(shí)到捐贈(zèng)行為和合同的特殊性，在沒有實(shí)際收到捐資資產(chǎn)之前，即使已經(jīng)簽訂合同以及其他含有強(qiáng)制性條款的協(xié)議類文書，也不能按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。只有在收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，才能確認(rèn)收入，從而避免不必要的稅收支出。

第四十三頁，共278頁。43權(quán)益性投資收益按利潤分配日確認(rèn)新《條例》規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅（持有收益），但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。第四十四頁，共278頁。44轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入條例第56條將資產(chǎn)分為了六類，即：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨。除了長期待攤費(fèi)用屬于不能直接取得收入的資產(chǎn)，銷售存貨屬于銷售貨物收入外，其余四種加上債權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入有可能同股權(quán)持有收益混淆。第四十五頁，共278頁。45特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。向境外支付的特許權(quán)使用費(fèi)，要繳納預(yù)提所得稅，其納稅期限為應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期。第四十六頁，共278頁。46確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)何謂確實(shí)無法支付？根據(jù)《財(cái)產(chǎn)損失扣除辦法》：因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)根據(jù)國稅發(fā)〔1999〕195號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第四十七頁，共278頁。47逾期未退包裝物押金收入增值稅對(duì)逾期包裝物押金收入的逾期規(guī)定期限為1年為界限。注意包裝物押金收取的期限；注意包裝物押金收入是含稅的收入。第四十八頁，共278頁。48逾期未退包裝物押金收入1、逾期包裝物押金征收增值稅（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）2、逾期期限的規(guī)定（國稅函發(fā)[1995]288號(hào)）3、取消包裝物押金審批的規(guī)定（國稅函[2004]827號(hào)）4、酒類包裝物押金征收增值稅的規(guī)定（國稅發(fā)[1995]192號(hào)文件）5、逾期包裝物押金屬于含稅收入（國稅發(fā)[1996]155號(hào)）第四十九頁，共278頁。49

視同銷售

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）明確了新企業(yè)所得稅法下處置資產(chǎn)（包括自產(chǎn)和外購）是否需要確認(rèn)視同銷售收入，具體包括：企業(yè)境內(nèi)內(nèi)部處置資產(chǎn)不予視同銷售確認(rèn)收入；企業(yè)將自查和外購的產(chǎn)品用于營銷、交際應(yīng)酬、職工薪酬、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)等不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定的價(jià)格視同銷售確認(rèn)收入。

第五十頁，共278頁。50境內(nèi)內(nèi)部處置資產(chǎn)不予視同銷售由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

第五十一頁，共278頁。51視同銷售因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

第五十二頁，共278頁。52銷售價(jià)格的確定

屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。僅適用無對(duì)價(jià)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，而不適用有對(duì)價(jià)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第五十三頁，共278頁。53需要注意以下問題：1.

文件是在條例25條下的規(guī)定，其是對(duì)視同銷售規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定。

2.

文件僅是對(duì)企業(yè)一般情況下資產(chǎn)處理的稅務(wù)處理，對(duì)于企業(yè)清算、重組改制等特殊情形應(yīng)按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3.

文件僅是對(duì)企業(yè)所得稅的規(guī)定，對(duì)于流轉(zhuǎn)稅還應(yīng)該按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第五十四頁，共278頁。54國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函【2009】第118號(hào)

）對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。第五十五頁，共278頁。55不征稅收入（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)手中的1分錢要比國庫里的1分錢值錢，對(duì)于財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收入征稅，在經(jīng)濟(jì)學(xué)來看是不經(jīng)濟(jì)的。第五十六頁，共278頁。56稅前扣除的設(shè)計(jì)理念第五十七頁，共278頁。57第五十八頁，共278頁。58第五十九頁，共278頁。59第六十頁，共278頁。60合理工資薪金支出的把握國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知

[國稅函〔2009〕3號(hào)]（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

第六十一頁，共278頁。61工資薪金支出的界定企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第六十二頁，共278頁。62工資薪金總額的界定不包括：企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

第六十三頁，共278頁。63合理工資薪金支出的把握雇傭關(guān)系條件：第一、必須與本企業(yè)簽訂書面勞動(dòng)合同。新勞動(dòng)合同法第二、勞動(dòng)合同必須報(bào)勞動(dòng)局備案。勞動(dòng)法第16條支付給與本企業(yè)沒有雇傭關(guān)系的人員的費(fèi)用，屬于勞務(wù)費(fèi)，不屬于工資薪金，應(yīng)當(dāng)憑地稅局代開的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除，并應(yīng)當(dāng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”扣繳個(gè)人所得稅。企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的勞務(wù)用工合同中必須分別注明管理費(fèi)和轉(zhuǎn)付的工資薪金，將管理費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用扣除，將工資薪金分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目，不得直接扣除。第六十四頁，共278頁。64合理工資薪金支出的把握僅憑工資表可否列支工薪支出？《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。作為工資核算扣除的費(fèi)用，應(yīng)是與用工單位簽訂勞動(dòng)合同（協(xié)議），具有雇傭與被雇傭關(guān)系并享受相應(yīng)的福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇的人員報(bào)酬。如果僅提供人員工資表，是不足以證明相關(guān)工資、薪金支出的。實(shí)施條例對(duì)工資薪金支出定義的關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”；二是與任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。

第六十五頁，共278頁。65《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知

》（國稅函〔2009〕3號(hào)）

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

職工福利費(fèi)第六十六頁，共278頁。66職工福利費(fèi)《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號(hào)）規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

第六十七頁，共278頁。67職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)匯算清繳要點(diǎn)：（1）關(guān)注以往年度余額。企業(yè)一般都有以往年年度未使用完的余額，尤其是私營企業(yè)。2008年發(fā)生的福利費(fèi)如果以往年度有余額，先沖減以往年度余額，也就是說2008年發(fā)生的福利費(fèi)不一定就允許當(dāng)年扣除，2008年發(fā)生的可能是用的以往年度的結(jié)余的額度。第六十八頁，共278頁。68職工福利費(fèi)（二）關(guān)注職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅法的差異。（國稅函〔2009〕3號(hào)）明確了職工福利費(fèi)列支范圍。要逐一對(duì)照范圍，可能和具體的行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有差異。尤其是：職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！逼髽I(yè)一般在管理費(fèi)用其他科目中列支。需要在匯算清繳中找出這些項(xiàng)目，歸入職工福利費(fèi)范圍，按職工工資額的14%進(jìn)行納稅調(diào)整。第六十九頁，共278頁。69職工福利費(fèi)（三）關(guān)注是否發(fā)放。

各類與此有關(guān)的項(xiàng)目2008年起不是計(jì)提就可以扣除，而是必須實(shí)際發(fā)生才能扣除。在賬務(wù)列支的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)實(shí)際發(fā)生的原始憑據(jù)，如匯算清繳申報(bào)時(shí)尚掛應(yīng)付項(xiàng)目則不能扣除。第七十頁，共278頁。70福利費(fèi)的個(gè)人所得稅的問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》國稅發(fā)[1998]155號(hào)一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（三）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。第七十一頁，共278頁。71《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕305號(hào)）企業(yè)以各種名義為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企業(yè)的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企業(yè)的工資總額，按照新法規(guī)定的工資薪金支出進(jìn)行稅前扣除。第七十二頁，共278頁。72車改補(bǔ)貼應(yīng)繳個(gè)人所得稅國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知（國稅函[2006]245號(hào)）近來，一些地區(qū)要求明確個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補(bǔ)貼收入如何征收個(gè)人所得稅問題。據(jù)了解，近年來，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過程中的有關(guān)費(fèi)用等。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題明確如下：

一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、具體計(jì)征方法，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第七十三頁，共278頁。73云南省對(duì)于車改補(bǔ)貼的稅務(wù)規(guī)定《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)行公務(wù)用車制度改革后單位實(shí)行支付給職工個(gè)人的車改補(bǔ)貼收入有關(guān)所得稅問題的批復(fù)》（2005年8月16日）你局《關(guān)于實(shí)行公務(wù)用車制度改革后單位實(shí)際支付給職工個(gè)人的車改補(bǔ)貼收入有關(guān)所得稅問題的請(qǐng)示》（昆地稅二字［2005］65號(hào)）收悉。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)［1999］58號(hào)）文件的規(guī)定，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

一、對(duì)實(shí)行公務(wù)用車制度改革的企業(yè)和單位，個(gè)人從單位取得的車改補(bǔ)貼收入，每人每月可扣除300元的公務(wù)費(fèi)用，余額應(yīng)按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、對(duì)已實(shí)行公務(wù)用車制度改革的企業(yè)和單位，改革后車輛產(chǎn)權(quán)已屬于個(gè)人所有的，車輛發(fā)生的油料費(fèi)、修理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，一律不得在企業(yè)所得稅前扣除。

第七十四頁，共278頁。74相關(guān)規(guī)定《云南省財(cái)政廳云南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（2005年12月30日云財(cái)稅［2005］106號(hào)）現(xiàn)將《財(cái)政部

國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅［2005］183號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并作如下補(bǔ)充，請(qǐng)一并遵照?qǐng)?zhí)行。

納稅人自2006年1月1日起，就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照每月減除1600元的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，再扣除按國家規(guī)定的比例繳存的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金以及政府特殊津貼后，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人取得的其他各項(xiàng)津貼、補(bǔ)貼等不再扣除。今后，國家和省政府如有新的規(guī)定，則按新的規(guī)定執(zhí)行。

第七十五頁，共278頁。75相關(guān)規(guī)定《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》2005年12月19日財(cái)稅［2005］183號(hào)

一、根據(jù)新修訂的個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照“工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。

三、工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高后，各地一律按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，任何地方不得擅自規(guī)定免稅項(xiàng)目或變相提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)擅自提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的地方，將相應(yīng)減少財(cái)政轉(zhuǎn)移支付數(shù)額或者調(diào)減所在地區(qū)所得稅基數(shù)。對(duì)地方擅自提高的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。第七十六頁，共278頁。76工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。關(guān)注項(xiàng)目（1）必須是已“撥繳”以工會(huì)撥款單為準(zhǔn)，只提取未沒有單據(jù)不能扣除。（2）考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制，看票據(jù)所屬期，今年繳去年的也不能在當(dāng)年扣除。（3）關(guān)注工資薪金總額2%的比例。第七十七頁，共278頁。77工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用范圍《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用管理辦法》1．會(huì)員活動(dòng)費(fèi)。用會(huì)費(fèi)組織會(huì)員開展集體活動(dòng)及會(huì)員特殊困難補(bǔ)助的費(fèi)用。如會(huì)員活動(dòng)日、郊游活動(dòng)、聯(lián)歡會(huì)、參觀、電影、舞會(huì)、游園以及其他集體活動(dòng)的費(fèi)用等。2．職工活動(dòng)費(fèi)。用于開展職工教育、文娛、體育、宣傳活動(dòng)以及其他活動(dòng)等方面的開支。

職工教育方面。用于工會(huì)舉辦的職工教育、業(yè)務(wù)文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學(xué)、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀教師、學(xué)員（包括自學(xué)）獎(jiǎng)勵(lì)；工會(huì)為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識(shí)培訓(xùn)等。

文體活動(dòng)方面。用于工會(huì)舉辦職工業(yè)余文藝活動(dòng)、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影、展覽；文體活動(dòng)所需設(shè)備、器材、用品購置費(fèi)與維修；文體匯演、比賽獎(jiǎng)勵(lì)；以及規(guī)定開支的伙食補(bǔ)助費(fèi)、午餐費(fèi)、夜餐費(fèi)等。

第七十八頁，共278頁。78工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用范圍宣傳活動(dòng)方面。用于工會(huì)組織政治、時(shí)事、政策、科技講座、報(bào)告會(huì)的酬金；工會(huì)組織技術(shù)交流、職工讀書活動(dòng)以及舉辦展覽、黑板報(bào)等所消耗的用品；重大節(jié)日工會(huì)組織活動(dòng)的宣傳費(fèi)；工會(huì)舉辦圖書館、閱覽室、讀報(bào)組所需圖書、報(bào)刊以及工會(huì)廣播站的消耗用品費(fèi)等。其他活動(dòng)方面。除上述支出以外，用于工會(huì)開展的其他活動(dòng)的費(fèi)用。如：職工集體福利事業(yè)補(bǔ)助等。

3．工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)。用于履行工會(huì)職能、加強(qiáng)自身建設(shè)和開展業(yè)務(wù)工作等方面的費(fèi)用。如：工會(huì)干部積極分子學(xué)習(xí)政治、業(yè)務(wù)所需費(fèi)用；培訓(xùn)工會(huì)干部和積極分子所需教材、參考資料和講課酬金；評(píng)選、表彰優(yōu)秀工會(huì)干部和工會(huì)積極分子的獎(jiǎng)勵(lì)；工會(huì)會(huì)員（代表）大會(huì)的費(fèi)用；建家活動(dòng)費(fèi)用；工會(huì)維護(hù)職工合法權(quán)益開展的法律咨詢服務(wù)、勞動(dòng)爭議協(xié)調(diào)等各項(xiàng)工作活動(dòng)的費(fèi)用；慰問困難職工的費(fèi)用；基層工會(huì)辦公、差旅、維修等方面的費(fèi)用。4．事業(yè)支出。用于工會(huì)管理的為職工服務(wù)的文化、體育、教育、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費(fèi)用以及對(duì)所屬事業(yè)單位必要的補(bǔ)助支出。第七十九頁，共278頁。79職工教育經(jīng)費(fèi)條例規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。關(guān)注部分：注意相關(guān)費(fèi)用交叉同時(shí)發(fā)生的問題、如：培訓(xùn)過程發(fā)生的餐費(fèi)問題等。第八十頁，共278頁。80職工教育經(jīng)費(fèi)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》財(cái)建[2006]317號(hào)企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；11、有關(guān)職工教育的其他開支。第八十一頁，共278頁。81職工教育經(jīng)費(fèi)（六）經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。（七）經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。（八）為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，要將職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的重點(diǎn)投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術(shù)培訓(xùn)和繼續(xù)學(xué)習(xí)。（九）企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

（十）對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。

（十一）礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力較多的企業(yè)，對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。第八十二頁，共278頁。82職工教育經(jīng)費(fèi)關(guān)注范圍的意義：、

在職工教育經(jīng)費(fèi)超支的情況下，企業(yè)有可能將本應(yīng)列入職工教育經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目列支到管理費(fèi)用的其他明細(xì)科目，造成多扣除職工教育經(jīng)費(fèi)。關(guān)注：必須是實(shí)際發(fā)生，不是計(jì)提，計(jì)提而未發(fā)生的不行。第八十三頁，共278頁。83養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等的扣除財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知財(cái)企[2008]34號(hào)（一）按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成。（二）企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。第八十四頁，共278頁。84養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等的扣除財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)

）自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。第八十五頁，共278頁。85養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等的扣除除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（注意特殊工種所涉及的強(qiáng)制性、法定性）〔即一般而言商業(yè)保險(xiǎn)是不能扣除的，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)除外）企業(yè)為職工繳納的住房公積金不得超過本人平均工資的12%，超過部分不得扣除。

第八十六頁，共278頁。86業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。銷售收入合計(jì)=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入是計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。注意：相關(guān)證據(jù)的收集，必須為申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權(quán)。需要說明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。

第八十七頁，共278頁。87業(yè)務(wù)招待費(fèi)比如，給客戶的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，

稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。(應(yīng)特別注意這里涉及的企業(yè)有關(guān)職能部門的商業(yè)賄賂的問題，靈活掌握。）第八十八頁，共278頁。88業(yè)務(wù)招待費(fèi)以往檢查中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問題是“會(huì)議費(fèi)”和“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”混用的問題注意：憑證摘要中不能出現(xiàn)“請(qǐng)ｘｘ局吃飯”的字樣，因?yàn)檫@是非法的賄賂支出，不能在稅前扣除。新法實(shí)施后，房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售階段仍然不能扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)第八十九頁，共278頁。89業(yè)務(wù)招待費(fèi)招待費(fèi)的列支范圍A．餐費(fèi)B．接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等C．贈(zèng)送的禮品贈(zèng)送的禮品應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅細(xì)則第4條第8款：繳納增值稅。還應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。D．正常的娛樂活動(dòng)F．旅游門票、土特產(chǎn)品等G．高爾夫會(huì)員卡第九十頁，共278頁。90廣告宣傳費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度扣除。廣告費(fèi)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制“與”收付實(shí)現(xiàn)制“之爭新法則將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合并在一起，稅收政策相同了。廣告費(fèi)稽查中，關(guān)于廣告是否實(shí)際發(fā)生的問題仍然非常多。第九十一頁，共278頁。91財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知

財(cái)稅〔2009〕72號(hào)

1.對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。4.本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。第九十二頁，共278頁。92財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知

財(cái)稅〔2009〕72號(hào)

2.對(duì)采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當(dāng)將上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單獨(dú)核算，并將品牌使用方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的證明材料專案保存以備檢查。

前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔(dān)的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔(dān)的營業(yè)模式。

第九十三頁，共278頁。93手續(xù)費(fèi)及傭金支出關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅[2009]29號(hào)）第九十四頁，共278頁。94手續(xù)費(fèi)及傭金支出的扣除比例企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

第九十五頁，共278頁。95手續(xù)費(fèi)及傭金支出扣除要求企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

第九十六頁，共278頁。96手續(xù)費(fèi)及傭金支出扣除要求企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

第九十七頁，共278頁。97傭金的舊法規(guī)定

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【2000】第084號(hào)）

第五十三條

納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：

（一）

有合法真實(shí)憑證；

（二）

支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；

（三）

支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。

第九十八頁，共278頁。98企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法[試行]的通知（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）第九十九頁，共278頁。99第一百頁，共278頁。100政策的具體范圍《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)”。第一百零一頁，共278頁。101研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。第一百零二頁，共278頁。102協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“新文件”為了協(xié)調(diào)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許將一定條件的研發(fā)費(fèi)用資本化的規(guī)定，細(xì)化了加計(jì)抵扣的規(guī)定(一)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。(二)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。第一百零三頁，共278頁。103加強(qiáng)了對(duì)研究開發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算“新文件”規(guī)定“企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。”同時(shí)規(guī)定：“企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額?！钡谝话倭闼捻?，共278頁。104稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目的“提異權(quán)”新文件增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目的“提異權(quán)”。規(guī)定“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書?！钡谝话倭阄屙摚?78頁。105集團(tuán)公司研究開發(fā)費(fèi)由提取制度改為分?jǐn)傊贫刃挛募∠思瘓F(tuán)公司計(jì)提研究開發(fā)費(fèi)的規(guī)定，改為允許集團(tuán)公司將集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用，按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理的分?jǐn)偟绞芤婕瘓F(tuán)成員公司，同時(shí)要求企業(yè)集團(tuán)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同。另外為了解決稅企雙方對(duì)分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議，新文件還規(guī)定對(duì)爭議的管轄權(quán)。第一百零六頁，共278頁。106可以參與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算根據(jù)《關(guān)于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的通知》(國稅發(fā)[2008]101號(hào))的規(guī)定，研究發(fā)展費(fèi)無論企業(yè)當(dāng)年是否虧損，都可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額簽直接全額扣除，而不是象以前那樣在計(jì)算出應(yīng)納稅所得額后再抵扣，因此不需要再向以后年度遞延，但是由于彌補(bǔ)虧損仍然有5年期限，實(shí)際上等于研究發(fā)展費(fèi)的5年延期的抵扣仍然有效，不過是跟著虧損一起延期而已。第一百零七頁，共278頁。107準(zhǔn)備金除企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除外，企業(yè)計(jì)提的其他準(zhǔn)備金不得扣除。壞賬準(zhǔn)備不再允許扣除。第一百零八頁，共278頁。108利息項(xiàng)目的扣除利息支出：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。向金融機(jī)構(gòu)貸款支付的利息可以扣除；向非金融機(jī)構(gòu)貸款支付的利息不得高于金融機(jī)構(gòu)同期同類利率。稅務(wù)檢查關(guān)注重點(diǎn)：（一）必須有發(fā)票才能扣除，無論是金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)，非金融機(jī)構(gòu)關(guān)注是否為高息。（二）關(guān)注權(quán)責(zé)發(fā)生制，當(dāng)年的利息支出部分才能在當(dāng)年扣除，支付往年欠息不行。

問題：個(gè)人的借款支付的利息是否能在稅前扣除。第一百零九頁，共278頁。109國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函[2009]777號(hào)）一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

第一百一十頁，共278頁。110國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)

(國稅函〔2009〕312號(hào)

)關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。第一百一十一頁，共278頁。111保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除原則：

第一，只要具有強(qiáng)制性和基本保障性的保險(xiǎn)費(fèi)用都可以據(jù)實(shí)扣除第二，企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)購買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)可以扣除，但為投資者個(gè)人或其職工個(gè)人購買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和人壽險(xiǎn)一律不得扣除。注意：人身意外傷害保險(xiǎn)屬于人壽險(xiǎn)，原則上不得扣除，屬于隨同交通票一并購買的人身意外傷害保險(xiǎn)，可以作為差旅費(fèi)的雜費(fèi)稅前扣除。第一百一十二頁，共278頁。112勞動(dòng)保護(hù)支出《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)【2000】第084號(hào)）

第五十四條

納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

第一百一十三頁，共278頁。113公益性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。自2008年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%可以扣除。2008年度向汶川地震災(zāi)區(qū)的公益性捐贈(zèng)可以全額扣除，沒有限額限制。國發(fā)【2008】21號(hào)票據(jù)問題：《關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅【2007】6號(hào)）具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專用印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)，應(yīng)予以開據(jù)。

第一百一十四頁，共278頁。114公益性捐贈(zèng)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]124號(hào)）七、公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。十、對(duì)于通過公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

第一百一十五頁，共278頁。115與取得收入無關(guān)的支出（1）企業(yè)代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除。（2）企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除，但符合國稅函【2007】1272號(hào)文件規(guī)定的條件的，在規(guī)定的限額內(nèi)可以扣除。“簽訂貸款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。”（反擔(dān)保協(xié)議）（3）為股東或其他個(gè)人購買的車輛等消費(fèi)支出一律不得扣除。（4）回扣、賄賂等非法支出不得扣除。（5）因個(gè)人原因支付的訴訟費(fèi)不得扣除。國稅函【2008】159號(hào)第一百一十六頁，共278頁。116與車輛有關(guān)的費(fèi)用扣除股東自己使用的車輛所有費(fèi)用都不能扣除。但如果股東與本企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，其使用費(fèi)用可以扣除：如：燃油費(fèi)、路橋費(fèi)、修理費(fèi)、美容費(fèi)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)等其他費(fèi)用不得扣除：折舊，車船稅、強(qiáng)制性保險(xiǎn)等租賃費(fèi)憑地稅局代開的發(fā)票才能稅前扣除。屬于本單位固定資產(chǎn)車輛油費(fèi)扣除是否合乎邏輯，數(shù)額巨大有疑問可查驗(yàn)車輛累計(jì)行車?yán)锍?，考慮百公里耗。有無虛列多支情況。第一百一十七頁，共278頁。117損失扣除金額小及固定資產(chǎn)殘值調(diào)整企業(yè)可自行處理。其他一律為審批項(xiàng)目，審批前需有資質(zhì)的中介出具涉稅鑒證。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批不得稅前扣除。鄧州市國稅局第一百一十八頁，共278頁。118不允許扣除的項(xiàng)目一覽表

第一百一十九頁，共278頁。119不允許扣除的項(xiàng)目一覽表第一百二十頁，共278頁。120企業(yè)（獨(dú)立法人）之間支付的管理費(fèi)不得扣除，必須按獨(dú)立交易原則作為管理勞務(wù)銷售，開據(jù)勞務(wù)發(fā)票非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。管理費(fèi)的扣除第一百二十一頁，共278頁。121關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(國稅發(fā)[2008]86號(hào))

母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

第一百二十二頁，共278頁。122關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知(國稅發(fā)[2008]86號(hào))母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。第一百二十三頁，共278頁。123各項(xiàng)資產(chǎn)的概念比較第一百二十四頁，共278頁。124各項(xiàng)資產(chǎn)的概念比較第一百二十五頁，共278頁。125固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)第一百二十六頁，共278頁。126資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)第一百二十七頁，共278頁。127資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)第一百二十八頁，共278頁。128不允許計(jì)算折舊或攤銷扣除的項(xiàng)目第一百二十九頁，共278頁。129固定資產(chǎn)處理的比較固定資產(chǎn)定義稅法與會(huì)計(jì)基本一致，差別在于棄置費(fèi)用和資產(chǎn)定義差別導(dǎo)致的準(zhǔn)備企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用：符合條件的固定資產(chǎn)按照國家法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的場地清理等義務(wù)借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：成本費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)折舊借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債第一百三十頁，共278頁。130稅法規(guī)定：企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；如改變用途，不允許扣除，已經(jīng)扣除的計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額區(qū)別：計(jì)入固定資產(chǎn)成本VS當(dāng)期扣除固定資產(chǎn)處理的比較第一百三十一頁，共278頁。131固定資產(chǎn)折舊第一百三十二頁，共278頁。132固定資產(chǎn)折舊第一百三十三頁，共278頁。133固定資產(chǎn)折舊第一百三十四頁，共278頁。134關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2009]81號(hào)）(一)企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于《實(shí)施條例》規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和本通知的規(guī)定，對(duì)該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。(二)企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)到《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本通知的規(guī)定，對(duì)新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。

第一百三十五頁，共278頁。135關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2009]81號(hào)）企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。第一百三十六頁，共278頁。136關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2009]81號(hào)）企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案對(duì)于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置(包括報(bào)廢等情形)超過12個(gè)月的，今后對(duì)其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。

第一百三十七頁，共278頁。137帶來未來經(jīng)濟(jì)利益金額能夠可靠計(jì)量固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件第一百三十八頁，共278頁。138支出計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上延長使用壽命2年以上修理后使產(chǎn)品性能改進(jìn)或成本降低表明修理后性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)、帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的增加稅法對(duì)于后續(xù)支出資本化的規(guī)定第一百三十九頁，共278頁。139條件：當(dāng)前可售極可能出售計(jì)量原則：（1）預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值－處置費(fèi)用（2）賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)凈殘值，作減值損失（3）從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊持有待售固定資產(chǎn)價(jià)值的確定第一百四十頁，共278頁。140固定資產(chǎn)界定（相同）固定資產(chǎn)成本分期付款取得、棄置費(fèi)用3.固定資產(chǎn)折舊折舊范圍、方法、年限4.持有待售固定資產(chǎn)5.固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)與稅收關(guān)于固定資產(chǎn)的比較：第一百四十一頁，共278頁。141無形資產(chǎn)攤銷及加計(jì)扣除表第一百四十二頁，共278頁。142無形資產(chǎn)的處理土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊第一百四十三頁，共278頁。1431.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理第一百四十四頁，共278頁。144無形資產(chǎn)使用壽命的確定

區(qū)分：使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)分期攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷,但要進(jìn)行減值測試無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第一百四十五頁，共278頁。145內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的處理有條件資本化VS加計(jì)扣除使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷＋減值VS攤銷稅法規(guī)定：攤銷年限不少于10年；法律或合同協(xié)議中規(guī)定使用年限的，按該年限攤銷會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較：第一百四十六頁，共278頁。146A企業(yè)并購B企業(yè)所確認(rèn)的商譽(yù)：B企業(yè)中可辨認(rèn)的除遞延稅項(xiàng)外的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值504確認(rèn)的遞延稅項(xiàng)負(fù)債（由上表，135*40%) (54)被并購企業(yè)中可辨認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值 450A企業(yè)并購的成本 600商譽(yù) 150商譽(yù)第一百四十七頁，共278頁。147條例第６７條規(guī)定，外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓和清算時(shí)扣除．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不攤銷，改為進(jìn)行強(qiáng)制測試減值．會(huì)計(jì)和稅法對(duì)于商譽(yù)的比較第一百四十八頁，共278頁。148投資性房地產(chǎn)的處理投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，

包括：已出租的建筑物已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)第一百四十九頁，共278頁。149投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量符合特定條件的，允許采用公允價(jià)值計(jì)量第一百五十頁，共278頁。1501.投資性房地產(chǎn)的界定2.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量折舊、減值3.采用公允價(jià)值模式計(jì)量會(huì)計(jì):反映市價(jià)變動(dòng)稅收:按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的處理原則會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于投資性房地產(chǎn)的比較：第一百五十一頁，共278頁。151存貨企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。參照新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，但新準(zhǔn)則并沒有否定原有的計(jì)劃成本法和商業(yè)普遍采用的售價(jià)金額法(準(zhǔn)則講解)。而新法把后兩種也取消了。第一百五十二頁，共278頁。152存貨成本的確定（原則相同）存貨成本中的借款費(fèi)用:需要長時(shí)間才能達(dá)到或銷售狀態(tài)的－－財(cái)稅[2007]80號(hào)3.發(fā)出存貨成本的確定－－不用后進(jìn)先出法4.存貨的期末計(jì)價(jià)－－準(zhǔn)備金不得扣除,只有實(shí)質(zhì)性損失允許稅前扣除存貨的比較第一百五十三頁，共278頁。153納稅地點(diǎn)登記注冊(cè)地在境內(nèi)的，以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地不一致的（地區(qū)間稅收轉(zhuǎn)移問題；避稅等）第一百五十四頁，共278頁。154匯總納稅

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有