10-固定資產(chǎn)期末計(jì)量

固定資產(chǎn)的期末計(jì)量制作人--楊文靜

（一）、盤盈的固定資產(chǎn)核算盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)并沒有支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)，或者說只是企業(yè)資產(chǎn)管理原因所發(fā)生的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并非與其他經(jīng)濟(jì)主體的交易所發(fā)生的外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此，不能產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）盤盈的固定資產(chǎn)核算1、盤盈時(shí)：借：固定資產(chǎn)（重置成本）貸：以前年度損益調(diào)整

（一）盤盈的固定資產(chǎn)核算2、確定應(yīng)繳納的所得稅：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（一）盤盈的固定資產(chǎn)核算3、結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積—法定盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

〖例1〗在財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備1臺(tái)，其重置完全價(jià)值為60,000元，估計(jì)已提折舊額為40,000元（假設(shè)不考慮對(duì)留存收益的后續(xù)調(diào)整）。分錄如下：

借：固定資產(chǎn)20,000

貸：以前年度損益調(diào)整20,000〖例1〗在財(cái)產(chǎn)的盤點(diǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備1臺(tái)，其重置完全價(jià)值為60,000元，估計(jì)已提折舊額為40,000元（假設(shè)不考慮對(duì)留存收益的后續(xù)調(diào)整）。分錄如下：結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額：

借：以前年度損益調(diào)整20,000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20,000〖例2〗2019年1月5日，丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)2017年12月份購(gòu)入的設(shè)備尚未入賬，重置成本為30000元，假定按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，做出丁公司應(yīng)編制的分錄。借：固定資產(chǎn)30,000

貸：以前年度損益調(diào)整30,000〖例2〗2019年1月5日，丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)2017年12月份購(gòu)入的設(shè)備尚未入賬，重置成本為30000元，假定按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，做出丁公司應(yīng)編制的分錄。+借：以前年度損益調(diào)整30,000

貸：盈余公積--法定盈余公積3,000利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)27,000（二）、盤虧的固定資產(chǎn)批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢【盤虧的賬面價(jià)值】累計(jì)折舊【已計(jì)提的折舊】貸：固定資產(chǎn)【固定資產(chǎn)原值】應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【原已抵扣的稅額】為什么盤虧的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出？（二）、盤虧的固定資產(chǎn)批準(zhǔn)之后：借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧損失其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢二、固定資產(chǎn)減值的核算對(duì)于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷其是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。二、固定資產(chǎn)減值的核算（一）固定資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn)等資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

1.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。二、固定資產(chǎn)減值的核算（一）固定資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

3.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。二、固定資產(chǎn)減值的核算（一）固定資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷4.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。5.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。二、固定資產(chǎn)減值的核算（一）固定資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷6.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

在判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性原則。二、固定資產(chǎn)減值的核算（二）固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

固定資產(chǎn)等資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。二、固定資產(chǎn)減值的核算（三）固定資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、固定資產(chǎn)減值的核算（三）固定資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

資產(chǎn)的賬面價(jià)值是資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。二、固定資產(chǎn)減值的核算（三）固定資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。二、固定資產(chǎn)減值的核算（三）固定資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)設(shè)置〖固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〗總賬科目。該科目貸方登記發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借方登記資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提減值準(zhǔn)備，期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、固定資產(chǎn)減值的核算（三）固定資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定減值的：借：資產(chǎn)減值損失

〖減記的金額〗

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。思考：哪些減值可以轉(zhuǎn)回？壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備練習(xí)1、Y公司為一家上市公司，其2003年到2007年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：(1)2003年12月12日，丙公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)20萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。(2)2004年12月31日，丙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為500萬(wàn)元;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。練習(xí)(3)2005年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。(4)2006年3月12日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款30萬(wàn)元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為11萬(wàn)元。2006年12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。(5)2007年12月31日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，丙公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入45萬(wàn)元、保險(xiǎn)公司賠償款28.5萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元;款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。練習(xí)2、ABC股份有限公司購(gòu)建設(shè)備的有關(guān)資料如下：(1)2000年1月1日，購(gòu)置一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為680萬(wàn)元，增值稅額為115.6萬(wàn)元，價(jià)款及增值稅已由銀行存款支付。購(gòu)買該設(shè)備支付的運(yùn)費(fèi)為26.9萬(wàn)元。(2)該設(shè)備安裝期間領(lǐng)用工程物資24萬(wàn)元(含增值稅額);領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本3萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額為0.51萬(wàn)元;支付安裝人員工資6萬(wàn)元;發(fā)生其他直接費(fèi)用3.99萬(wàn)元。2000年3月31日，該設(shè)備安裝完成并交付使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。練習(xí)(3)2002年3月31日，因調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，將該設(shè)備出售，收到價(jià)款306萬(wàn)元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費(fèi)用0.4萬(wàn)元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的稅費(fèi)。要求：(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值;(2)計(jì)算該設(shè)備2000年、2001年和2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額;(3)編制出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)(3)2002年3月31日，因調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，將該設(shè)備出售，收到價(jià)款306萬(wàn)元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費(fèi)用0.4萬(wàn)元。假定不考慮與該設(shè)備出售有關(guān)的稅費(fèi)。要求：(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值;(2)計(jì)算該設(shè)備2000年、2001年和2002年應(yīng)計(jì)提的折舊額;(3)編制出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)3、丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)為注冊(cè)地在北京市的一家上市公司，其2000年到2004年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：(1)2000年12月12日，丙公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為350萬(wàn)元，增值稅為59.5萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)1.5萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為15萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。練習(xí)(2)2001年12月31日，丙公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為321萬(wàn)元;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。(3)2002年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良