《中級會計實務》固定資產(chǎn)

第一節(jié)

固定資產(chǎn)確實認和初始計量第二節(jié)

固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第三節(jié)

固定資產(chǎn)處置

第三章

固定資產(chǎn)本章考試大綱根本要求：〔1〕掌握固定資產(chǎn)確實認條件；〔2〕掌握固定資產(chǎn)初始計量的核算；〔3〕掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；〔4〕掌握固定資產(chǎn)處置的核算；〔5〕熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。2023/2/21一、固定資產(chǎn)的概念及確認條件

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；2.使用壽命超過一個會計年度。

固定資產(chǎn)同時滿足以下條件的才能予以確認：

①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)②該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量。

二、固定資產(chǎn)確認條件的具體應用

1、固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成局部確認為單項固定資產(chǎn)。

第一節(jié)

固定資產(chǎn)確實認和初始計量2023/2/222、備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用應確認為固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應當按照本錢進行初始計量。固定資產(chǎn)的本錢，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝本錢等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬本錢時還應考慮棄置費用?！惨弧惩赓徆潭ㄙY產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的本錢，包括購置價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效勞費等。2023/2/231.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)

直接借記“固定資產(chǎn)〞，貸記“銀行存款〞等科目即可。

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)

【例3—2】2007年2月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260000元，增值稅稅額為44200元，支付的裝卸費為3000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面本錢為24200元，未計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4114元；應支付安裝工人薪酬4800元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

乙公司的賬務處理如下：

〔1〕支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費合計為307200元借：在建工程307200

貸：銀行存款307200

2023/2/24〔2〕領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬等合計33114元借：在建工程33114

貸：原材料24200

應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕4114

應付職工薪酬4800〔3〕設(shè)備安裝完畢到達預定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)本錢340314元借：固定資產(chǎn)340314

貸：在建工程340314

3.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)

應按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總本錢進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的本錢。

【例3－3】2007年4月1日，甲公司為降低采購本錢向乙公司一次購進3套不同型號且生產(chǎn)能力不同的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)定義及確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費。2023/2/25〔2〕購置固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，固定資產(chǎn)的本錢以購置價款的現(xiàn)值為根底確定。實際支付的價款與購置價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產(chǎn)本錢，否那么均應在信用期間內(nèi)確認為財務費用。借：固定資產(chǎn)〔或在建工程)〔購置價款的現(xiàn)值〕未確認融資費用貸：長期應付款〔購置價款總額〕每期未確認融資費用攤銷=該期初應付本金余額×實際利率(i)=〔該期期初長期應付款余額-該期期初未確認融資費用余額〕*i“長期應付款〞在資產(chǎn)負債表中應以賬面價值反映，即長期應付款減去未確認融資費用，未確認融資費用不是一項資產(chǎn)，是長期應付款的抵減工程。2023/2/26【例】假定A公司2007年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2021年12月31日支付600萬元，2021年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。要求作出相關(guān)會計處理。2007年1月1日未確認融資費用=2000-1813.24=186.76萬元借：固定資產(chǎn)1813.24未確認融資費用186.76貸：長期應付款20002007年12月31日未確認融資費用攤銷=1813.24×6%=108.79借：財務費用108.79貸：未確認融資費用108.79借：長期應付款1000貸：銀行存款10002023/2/272021年12月31日未確認融資費用攤銷=[(2000-1000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32萬借：財務費用55.32貸：未確認融資費用55.32借：長期應付款600貸：銀行存款6002021年12月31日未確認融資費用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65萬借：財務費用22.65貸：未確認融資費用22.65借：長期應付款400貸：銀行存款4002023/2/28〔二〕自行建造固定資產(chǎn)1．自營方式建造固定資產(chǎn)其入賬價值應按該資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接工資、直接機械施工費等。工程完工后剩余的工程物資可按其實際本錢或方案本錢轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的金額轉(zhuǎn)做企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益如以下圖所示：盤盈、盤虧、報廢、毀損工程物資凈損益的處理工程項目尚未完工工程已經(jīng)完工計入或沖減所建工程項目成本計入當期營業(yè)外收支2023/2/29工程到達預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程本錢。企業(yè)的在建工程工程在到達預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的本錢，計入在建工程本錢，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減工程本錢。所建造的固定資產(chǎn)已到達預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自到達預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際本錢等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。2023/2/210在建工程報廢、毀損凈損益的處理正常原因造成的報廢或毀損非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損工程項目未達到預定可使用狀態(tài)工程項目已達到預定可使用狀態(tài)計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本屬于籌建期間的計入或沖減管理費用不屬于籌建期間的計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入計入當期營業(yè)外支出2023/2/211【例3-4】2007年1月，丙公司準備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。1—6月，工程先后領(lǐng)用工程物資275200元〔含增值稅稅額〕；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，及所含的增值稅進項稅額可以抵扣，領(lǐng)用生產(chǎn)原材料一批，實際本錢為32000元，未計提跌價存貨準備，購進該批原材料時支付的進項稅額為5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務支出35000元，應支付工程人員薪酬65800元。6月底，工程到達預定的使用狀況并交付使用，假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)的稅費。2023/2/2122．出包方式建造固定資產(chǎn)采用出包工程方式的企業(yè)，按照應支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程本錢?！纠考坠窘?jīng)批準新建一個火電廠，包括建造發(fā)電車間冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等3個單項工程。2007年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給乙公司，雙方約定，建造發(fā)電車間的價款為5000000元，建造冷卻塔的價款為2800000元，安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費用為450000元，其他有關(guān)資料如下：1〕2007年2月1日，甲公司向乙公司預付建造發(fā)電車間的工程價款3000000元。2〕2007年5月8日，甲公司購入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價款總計為3800000元，款項已經(jīng)支付。2023/2/2133〕2007年7月2日，甲公司向乙公司預付建造冷卻塔的工程價款1400000元。4〕2007年7月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運抵現(xiàn)場，交付乙公司安裝，5〕工程工程發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計116000元，款項已支付。6〕工程建造期間，由于臺風造成冷卻塔工程局部毀損，經(jīng)合算，損失為450000元，保險公司已承諾支付300000元。7〕2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關(guān)工程單據(jù)結(jié)算后，補付剩余工程款。2023/2/214〔三〕融資租入固定資產(chǎn)1、融資租賃的定義

融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。2、融資租賃的判斷標準有：

1〕在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

2〕承租人有購置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購置價預計將遠低于〔≤25%〕行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值；在租賃開始時，能夠合理推斷承租人將來一定會購置該資產(chǎn)。

3〕租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命大局部〔≥75%〕；

4〕承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于〔≥90%〕租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；

5〕租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不做較大修整只有承租人才能用。

2023/2/2153、融資租入的會計處理〔與超過信用期分期購入固定資產(chǎn)的處理思路一致〕

掌握三個問題：

1〕固定資產(chǎn)入賬價值確實定；2〕未確認融資費用的分攤；

3〕融資租入固定資產(chǎn)如何計提折舊；1〕租賃期開始日的會計處理在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)〔或在建工程〕〔租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者〕未確認融資費用貸：長期應付款〔最低租賃付款額〕2023/2/216在理解該分錄時需要注意的要點：

①固定資產(chǎn)入賬價值：固定資產(chǎn)入賬價值用最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃開始日公允價值的較低者作為入賬價值確實定根底，承租人發(fā)生的初始直接費用應計入固定資產(chǎn)入賬價值；

②長期應付款：按照最低租賃付款額確定。

最低租賃付款額包括各期租金、承租人或與其有關(guān)第三方擔保余值、承租人將支付的遠低于租賃到期日公允價值的買價。

③計算現(xiàn)值時折現(xiàn)率的選擇：租賃合同的內(nèi)含利率、合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。

2023/2/2172〕采用實際利率法分攤未確認融資費用時分攤率的選擇要結(jié)合計算最低租賃付款額現(xiàn)值時的折現(xiàn)率：①固定資產(chǎn)以現(xiàn)值入賬的，那么分攤未確認融資費用時實際利率的選擇同計算最低租賃付款額現(xiàn)值時折現(xiàn)率一致；②固定資產(chǎn)以租賃開始日公允價值入賬的，要重新計算分攤率，該分攤率應是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。3〕融資租入固定資產(chǎn)如何計提折舊；

①折舊基數(shù)：以固定資產(chǎn)的入賬價值為基數(shù)，扣除承租人或與其有關(guān)的第三方的擔保余值。

②折舊期間：能夠合理確定租賃期滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；無法合理確定的應當尊循租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命孰短原那么。注意：承租人擔保余值不計提折舊。2023/2/218【例】2007年1月1日甲公司從乙公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備，租賃期3年。該辦公設(shè)備價值1000000元，預計使用年限10年。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日，甲公司預付租金150000元，第1年年末支付租金150000元，第2年年末支付租金200000元，第3年年末支付租金250000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備，3年的租金總額為750000元。假設(shè)甲公司在每年年末確認租金費用，并按時支付租金。甲公司的賬務處理如下：

1〕2007年1月1日，支付租金

借：長期待攤費用150000

貸：銀行存款150000

2〕2007年12月31日，確認租金費用

借：管理費用250000〔直線法〕〔750000/3〕

貸：長期待攤費用100000〔倒擠〕

銀行存款150000

3〕2021年12月31日，確認租金費用

借：管理費用250000

貸：長期待攤費用50000〔倒擠〕

銀行存款200000

2023/2/2194〕2021年12月31日，確認租金費用

借：管理費用250000

貸：銀行存款250000

〔四〕存在棄置費用的固定資產(chǎn)

棄置費用是企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，主要針對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言。如：

1、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境等義務；

2、石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費用。

企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)本錢，按照預計負債的攤余本錢和實際利率計算確定利息費用并在發(fā)生時計入當期損益。注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

2023/2/220【例】甲公司從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線到達預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時應對環(huán)境進行復原，預計將發(fā)生棄置費用2000000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。

甲公司與棄置費用有關(guān)的賬務處理如下：

1〕2007年12月31日固定資產(chǎn)原價＝2000000×0.2394＝478800〔元〕

借：固定資產(chǎn)478800

貸：預計負債478800

2〕2021年12月31日確認利息費用

借：財務費用47880

貸：預計負債47880

3〕2021～2022年確認利息費用比照2021年處理。2023/2/221第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊〔一〕確定固定資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素

1〕預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

2〕預計有形損耗或無形損耗；

3〕法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制?！捕彻潭ㄙY產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

1〕已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2〕按照規(guī)定單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

應計折舊額=固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值-已提的固定資產(chǎn)減值準備2023/2/222已到達預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際本錢調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造工程到達預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當期損益。2023/2/223〔三〕固定資產(chǎn)折舊方法

1、年限平均法

年折舊額＝〔原價－預計凈殘值〕÷預計使用年限

＝原價×〔1－凈殘值率〕÷預計使用年限

＝原價×年折舊率

2、工作量法

資產(chǎn)在不同年度工作量差異較大的適于采用工作量法計提折舊〔如汽車等〕。

3、雙倍余額遞減法2023/2/2244、年數(shù)總和法

承接上例，用年數(shù)總和法計提折舊。

第1年：〔120萬—120萬×4%〕×5/15=384000

第2年：〔120萬—120萬×4%〕×4/15=307200

第3年：〔120萬—120萬×4%〕×3/15=230400

第4年：〔120萬—120萬×4%〕×2/15=153600

第5年：〔120萬—120萬×4%〕×1/15=768002023/2/225〔四〕固定資產(chǎn)預計使用壽命等的復核企業(yè)至少應于每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。預計使用壽命與原估計數(shù)有差異的應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

〔一〕資本化的后續(xù)支出：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件的應當計入固定資產(chǎn)本錢，同時將被替換局部賬面價值扣除?！纠科髽I(yè)某項固定資產(chǎn)原價2000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1000萬元，符合準那么規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為800萬元。固定資產(chǎn)進行更換后的原價=〔2000-2000÷10×4〕+1000-〔800-800÷10×4〕=1720萬元。2023/2/226〔二〕費用化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常應在發(fā)生時計入當期損益。

【例題】2007年1月23日，甲公司對某辦公樓進行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價值為l20000元，為購置該批原材料支付的增值稅進項稅額為20400元；應支付維修人員薪酬為43320元。甲公司的賬務處理如下：

借：管理費用l83720

貸：原材料120000

應交稅費——應交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕20400

應付職工薪酬43〔三〕后續(xù)支出原理的具體應用

1.固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用。

2.固定資產(chǎn)改進支出，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。

3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改進，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改進結(jié)合在一起，那么企業(yè)應當判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)確實認條件。

2023/2/2274.固定資產(chǎn)裝修費用1〕裝修費用較小，應計入當期損益；2〕裝修費用較大如果滿足固定資產(chǎn)確認條件，裝修費用應計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)〞科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修〞明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修〞明細科目仍有賬面價值，應將該賬面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出。5、融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出比照上述原那么處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用等滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)采用合理方法單獨計提折舊。6、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改進支出，應通過“長期待攤費用〞科目核