《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》固定資產(chǎn)

第一節(jié)

固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)

固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)

固定資產(chǎn)處置

第三章

固定資產(chǎn)本章考試大綱根本要求：〔1〕掌握固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件；〔2〕掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；〔3〕掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；〔4〕掌握固定資產(chǎn)處置的核算；〔5〕熟悉固定資產(chǎn)折舊方法。2023/2/21一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

固定資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件的才能予以確認(rèn)：

①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)②該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計(jì)量。

二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用

1、固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成局部確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

第一節(jié)

固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量2023/2/222、備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的本錢，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝本錢等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。對(duì)于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬本錢時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。〔一〕外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢，包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效勞費(fèi)等。2023/2/231.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

直接借記“固定資產(chǎn)〞，貸記“銀行存款〞等科目即可。

2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

【例3—2】2007年2月13日，乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為260000元，增值稅稅額為44200元，支付的裝卸費(fèi)為3000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，其賬面本錢為24200元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4114元；應(yīng)支付安裝工人薪酬4800元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

乙公司的賬務(wù)處理如下：

〔1〕支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)合計(jì)為307200元借：在建工程307200

貸：銀行存款307200

2023/2/24〔2〕領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬等合計(jì)33114元借：在建工程33114

貸：原材料24200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕4114

應(yīng)付職工薪酬4800〔3〕設(shè)備安裝完畢到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)本錢340314元借：固定資產(chǎn)340314

貸：在建工程340314

3.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢。

【例3－3】2007年4月1日，甲公司為降低采購(gòu)本錢向乙公司一次購(gòu)進(jìn)3套不同型號(hào)且生產(chǎn)能力不同的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2023/2/25〔2〕購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，固定資產(chǎn)的本錢以購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，否那么均應(yīng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)〔或在建工程)〔購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值〕未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款〔購(gòu)置價(jià)款總額〕每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=該期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率(i)=〔該期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-該期期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額〕*i“長(zhǎng)期應(yīng)付款〞在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以賬面價(jià)值反映，即長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用，未確認(rèn)融資費(fèi)用不是一項(xiàng)資產(chǎn)，是長(zhǎng)期應(yīng)付款的抵減工程。2023/2/26【例】假定A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2021年12月31日支付600萬元，2021年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。要求作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。2007年1月1日未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76萬元借：固定資產(chǎn)1813.24未確認(rèn)融資費(fèi)用186.76貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款20002007年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=1813.24×6%=108.79借：財(cái)務(wù)費(fèi)用108.79貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用108.79借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000貸：銀行存款10002023/2/272021年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[(2000-1000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用55.32貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用55.32借：長(zhǎng)期應(yīng)付款600貸：銀行存款6002021年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用22.65貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用22.65借：長(zhǎng)期應(yīng)付款400貸：銀行存款4002023/2/28〔二〕自行建造固定資產(chǎn)1．自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)其入賬價(jià)值應(yīng)按該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等。工程完工后剩余的工程物資可按其實(shí)際本錢或方案本錢轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額轉(zhuǎn)做企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益如以下圖所示：盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損工程物資凈損益的處理工程項(xiàng)目尚未完工工程已經(jīng)完工計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目成本計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支2023/2/29工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程本錢。企業(yè)的在建工程工程在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的本錢，計(jì)入在建工程本錢，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程本錢。所建造的固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際本錢等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2023/2/210在建工程報(bào)廢、毀損凈損益的處理正常原因造成的報(bào)廢或毀損非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損工程項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本屬于籌建期間的計(jì)入或沖減管理費(fèi)用不屬于籌建期間的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出2023/2/211【例3-4】2007年1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。1—6月，工程先后領(lǐng)用工程物資275200元〔含增值稅稅額〕；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，及所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，領(lǐng)用生產(chǎn)原材料一批，實(shí)際本錢為32000元，未計(jì)提跌價(jià)存貨準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35000元，應(yīng)支付工程人員薪酬65800元。6月底，工程到達(dá)預(yù)定的使用狀況并交付使用，假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)的稅費(fèi)。2023/2/2122．出包方式建造固定資產(chǎn)采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程本錢?！纠考坠窘?jīng)批準(zhǔn)新建一個(gè)火電廠，包括建造發(fā)電車間冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。2007年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給乙公司，雙方約定，建造發(fā)電車間的價(jià)款為5000000元，建造冷卻塔的價(jià)款為2800000元，安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費(fèi)用為450000元，其他有關(guān)資料如下：1〕2007年2月1日，甲公司向乙公司預(yù)付建造發(fā)電車間的工程價(jià)款3000000元。2〕2007年5月8日，甲公司購(gòu)入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價(jià)款總計(jì)為3800000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。2023/2/2133〕2007年7月2日，甲公司向乙公司預(yù)付建造冷卻塔的工程價(jià)款1400000元。4〕2007年7月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交付乙公司安裝，5〕工程工程發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)116000元，款項(xiàng)已支付。6〕工程建造期間，由于臺(tái)風(fēng)造成冷卻塔工程局部毀損，經(jīng)合算，損失為450000元，保險(xiǎn)公司已承諾支付300000元。7〕2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關(guān)工程單據(jù)結(jié)算后，補(bǔ)付剩余工程款。2023/2/214〔三〕融資租入固定資產(chǎn)1、融資租賃的定義

融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。2、融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)有：

1〕在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

2〕承租人有購(gòu)置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)置價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于〔≤25%〕行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；在租賃開始時(shí)，能夠合理推斷承租人將來一定會(huì)購(gòu)置該資產(chǎn)。

3〕租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命大局部〔≥75%〕；

4〕承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于〔≥90%〕租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；

5〕租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不做較大修整只有承租人才能用。

2023/2/2153、融資租入的會(huì)計(jì)處理〔與超過信用期分期購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理思路一致〕

掌握三個(gè)問題：

1〕固定資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)定；2〕未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?/p>

3〕融資租入固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊；1〕租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)〔或在建工程〕〔租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者〕未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款〔最低租賃付款額〕2023/2/216在理解該分錄時(shí)需要注意的要點(diǎn)：

①固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值用最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃開始日公允價(jià)值的較低者作為入賬價(jià)值確實(shí)定根底，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值；

②長(zhǎng)期應(yīng)付款：按照最低租賃付款額確定。

最低租賃付款額包括各期租金、承租人或與其有關(guān)第三方擔(dān)保余值、承租人將支付的遠(yuǎn)低于租賃到期日公允價(jià)值的買價(jià)。

③計(jì)算現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的選擇：租賃合同的內(nèi)含利率、合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。

2023/2/2172〕采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)分?jǐn)偮实倪x擇要結(jié)合計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)的折現(xiàn)率：①固定資產(chǎn)以現(xiàn)值入賬的，那么分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)實(shí)際利率的選擇同計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率一致；②固定資產(chǎn)以租賃開始日公允價(jià)值入賬的，要重新計(jì)算分?jǐn)偮剩摲謹(jǐn)偮蕬?yīng)是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。3〕融資租入固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊；

①折舊基數(shù)：以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為基數(shù)，扣除承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值。

②折舊期間：能夠合理確定租賃期滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定的應(yīng)當(dāng)尊循租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命孰短原那么。注意：承租人擔(dān)保余值不計(jì)提折舊。2023/2/218【例】2007年1月1日甲公司從乙公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃期3年。該辦公設(shè)備價(jià)值1000000元，預(yù)計(jì)使用年限10年。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2007年1月1日，甲公司預(yù)付租金150000元，第1年年末支付租金150000元，第2年年末支付租金200000元，第3年年末支付租金250000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備，3年的租金總額為750000元。假設(shè)甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，并按時(shí)支付租金。甲公司的賬務(wù)處理如下：

1〕2007年1月1日，支付租金

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用150000

貸：銀行存款150000

2〕2007年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用

借：管理費(fèi)用250000〔直線法〕〔750000/3〕

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用100000〔倒擠〕

銀行存款150000

3〕2021年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用

借：管理費(fèi)用250000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用50000〔倒擠〕

銀行存款200000

2023/2/2194〕2021年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用

借：管理費(fèi)用250000

貸：銀行存款250000

〔四〕存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

棄置費(fèi)用是企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，主要針對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言。如：

1、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；

2、石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)本錢，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余本錢和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用并在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

2023/2/220【例】甲公司從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用2000000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。

甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

1〕2007年12月31日固定資產(chǎn)原價(jià)＝2000000×0.2394＝478800〔元〕

借：固定資產(chǎn)478800

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債478800

2〕2021年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47880

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債47880

3〕2021～2022年確認(rèn)利息費(fèi)用比照2021年處理。2023/2/221第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊〔一〕確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素

1〕預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

2〕預(yù)計(jì)有形損耗或無形損耗；

3〕法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制?！捕彻潭ㄙY產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

1〕已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

2〕按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-已提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2023/2/222已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際本錢調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益。2023/2/223〔三〕固定資產(chǎn)折舊方法

1、年限平均法

年折舊額＝〔原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值〕÷預(yù)計(jì)使用年限

＝原價(jià)×〔1－凈殘值率〕÷預(yù)計(jì)使用年限

＝原價(jià)×年折舊率

2、工作量法

資產(chǎn)在不同年度工作量差異較大的適于采用工作量法計(jì)提折舊〔如汽車等〕。

3、雙倍余額遞減法2023/2/2244、年數(shù)總和法

承接上例，用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

第1年：〔120萬—120萬×4%〕×5/15=384000

第2年：〔120萬—120萬×4%〕×4/15=307200

第3年：〔120萬—120萬×4%〕×3/15=230400

第4年：〔120萬—120萬×4%〕×2/15=153600

第5年：〔120萬—120萬×4%〕×1/15=768002023/2/225〔四〕固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。預(yù)計(jì)使用壽命與原估計(jì)數(shù)有差異的應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

〔一〕資本化的后續(xù)支出：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢，同時(shí)將被替換局部賬面價(jià)值扣除?！纠科髽I(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)2000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬元，符合準(zhǔn)那么規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為800萬元。固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=〔2000-2000÷10×4〕+1000-〔800-800÷10×4〕=1720萬元。2023/2/226〔二〕費(fèi)用化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題】2007年1月23日，甲公司對(duì)某辦公樓進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為l20000元，為購(gòu)置該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20400元；應(yīng)支付維修人員薪酬為43320元。甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用l83720

貸：原材料120000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕20400

應(yīng)付職工薪酬43〔三〕后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用

1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

2.固定資產(chǎn)改進(jìn)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改進(jìn)，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改進(jìn)結(jié)合在一起，那么企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件。

2023/2/2274.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用1〕裝修費(fèi)用較小，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；2〕裝修費(fèi)用較大如果滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)〞科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修〞明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修〞明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。5、融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出比照上述原那么處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)采用合理方法單獨(dú)計(jì)提折舊。6、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出，應(yīng)通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用〞科目核