財務(wù)報告編制及披露

財務(wù)報告編制與披露內(nèi)部控制2023/2/2第2頁本章結(jié)構(gòu)一、財務(wù)報告編制與披露內(nèi)部控制二、相關(guān)內(nèi)控法規(guī)解讀三、內(nèi)控實務(wù)2023/2/2第3頁內(nèi)部控制所規(guī)范的財務(wù)報告的范疇本節(jié)內(nèi)容財務(wù)報告編制與披露在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的地位一、財務(wù)報告編制與披露內(nèi)部控制內(nèi)部控制所規(guī)范的財務(wù)報告的范疇2023/2/2第4頁內(nèi)部控制所規(guī)范的財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。有記者問過巴菲特，選股有什么訣竅？巴菲特說，第一，去學(xué)會計，做一個聰明的投資人，而不要做一個沖動的投資人。因為會計是一種通用的商務(wù)語言，通過會計財務(wù)報表，聰明的投資人會發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部價值，而沖動的投資人看重的只是股票的外部價格。第二是閱讀技能，只投資自己看得明白的公司，如果一個公司的年報讓你看不明白，很自然就會懷疑這家公司的誠信度，或者該公司在刻意掩藏什么信息，故意不讓投資者明白。第三是耐心等待，一個人一生中真正投資的股票也就四五只，一旦發(fā)現(xiàn)就要大量買入。

第5頁聽了這個“三板斧”的回答，你滿意嗎？可能有點失望，本指望巴菲特能口吐蓮花，露一點獨門絕技，沒成想，卻是無甚出奇。但不要小看這個無甚出奇的回答，留意一下，我們不難發(fā)現(xiàn)，巴菲特的“三板斧”中，有兩招都與年報相關(guān)（財務(wù)報表是年報的重要組成部分）?？梢姲头铺貙ψx財務(wù)報告的重視與推崇。巴菲特如此強調(diào)財務(wù)報告的重要性并不意外。因為財務(wù)報告是了解、分析公司基本面的核心依據(jù)。2023/2/2第6頁從某種意義上講，年報就如同政府每年提交的政府工作報告。它主要告訴我們，公司在過去一年都干了什么，干得怎么樣，現(xiàn)在情況如何，明年有什么打算等。從這些信息中，可以比較充分地了解一家公司目前生產(chǎn)經(jīng)營的全貌，預(yù)測公司未來的發(fā)展?jié)摿?其中,財務(wù)報表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等,是公司根據(jù)財務(wù)準(zhǔn)則編制的、向股東（如股票投資者）、高層管理者（CEO）、政府（如稅務(wù)部門）或債權(quán)人（如銀行）提供或報告的公司在一段時期以來的有關(guān)經(jīng)營和財務(wù)信息的正式文件，2023/2/2第7頁財務(wù)報告除了“三表”之外，主要還包括“財務(wù)報表附注部分”和“審計報告”。其中,財務(wù)報表附注”提供了編制“三表”的具體說明和計算依據(jù)，包括“公司簡介”、“會計政策、會計估計和會計報表編制方法說明”、“會計報表的項目注釋”、“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易”、“或有事項”、“承諾事項”、“資產(chǎn)抵押說明”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”、“債務(wù)重組事項”和“其他事項”等，其為財務(wù)報表分析提供了豐富的附加信息，使財務(wù)報表分析更加深入、客觀和全面。2023/2/2第8頁財務(wù)報告的具體作用

（1）評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績：

—企業(yè)的盈利能力如何？—影響企業(yè)盈利能力的主要因素是哪些？—企業(yè)的自我可持續(xù)增長能力如何？—影響企業(yè)自我可持續(xù)增長能力的主要因素是什么？

（2）診斷企業(yè)的財務(wù)健康狀況

—企業(yè)的負(fù)債狀況如何？

—企業(yè)否具有財務(wù)風(fēng)險？

—企業(yè)是否具有償債能力？2023/2/2第9頁 —企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險如何？

—企業(yè)是否面臨財務(wù)困境或破產(chǎn)風(fēng)險？ （3）計劃未來的經(jīng)營策略和財務(wù)政策

—評價和決定企業(yè)未來的投資項目；

—調(diào)整和制定企業(yè)未來的資本結(jié)構(gòu)政策；

—調(diào)整和制定企業(yè)未來的融資和籌資政策；

—調(diào)整和制定企業(yè)未來的利潤分配政策。 （4）評價企業(yè)的投資價值 —投資者根據(jù)企業(yè)披露和公布的財務(wù)報表，確定企業(yè)股票（股權(quán)）和債券是否具有投資價值？2023/2/2第10頁—銀行根據(jù)企業(yè)披露和公布的財務(wù)報表，決定是否批準(zhǔn)或提早企業(yè)的貸款申請？2023/2/2第11頁從2006年起，財政部開始著手企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)的起草工作。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范起草說明》具體規(guī)范（2008年后，具體規(guī)范以應(yīng)用指引的形式起草下發(fā)）的可劃分為三類，如下圖所示。財務(wù)報表編報作為具體規(guī)范（應(yīng)用指引）獨立的一類進(jìn)行撰寫，足見其在企業(yè)內(nèi)部控制制度中的重要地位。2023/2/2第12頁財務(wù)報告編制與披露在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的地位2023/2/2第13頁財務(wù)報表項目相關(guān)（17項）財務(wù)報表編制（2項）制度支持（8項）資金擔(dān)保財務(wù)報告編制與披露信息系統(tǒng)的一般控制采購衍生工具關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部審計銷售合同協(xié)議預(yù)算成本費用業(yè)務(wù)外包人力資源政策長期股權(quán)投資對子公司的控制組織架構(gòu)籌資企業(yè)并購發(fā)展戰(zhàn)略存貨工程項目企業(yè)文化固定資產(chǎn)研發(fā)社會責(zé)任無形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引框架（截止2009年11月）財務(wù)報告編制與披露在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的地位2023/2/2第14頁目的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號——財務(wù)報告編制與披露》“為了指導(dǎo)企業(yè)規(guī)范財務(wù)報告編制與披露，防范企業(yè)不當(dāng)編制與披露行為可能對財務(wù)報告產(chǎn)生的重大影響，保證會計信息的真實、完整?！逼髽I(yè)內(nèi)部控制五大目標(biāo)之一：“保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整”的直接體現(xiàn)2023/2/2第15頁財務(wù)報告編制與披露的風(fēng)險提示欺詐性財務(wù)報告通常稱為管理當(dāng)局舞弊,是故意錯報或漏報,導(dǎo)致財務(wù)報告嚴(yán)重誤導(dǎo)。主要表現(xiàn)形式為:偽造或變造記錄和憑證、隱瞞或刪除交易或事項、記錄虛假交易、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚叩?上市公司財務(wù)報告舞弊的主要目的是為了顯示出良好的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績,以誤導(dǎo)信息使用者,實現(xiàn)自身目的。募集資金用途的虛假反映了上市公司募集資金并非為了投資需要,一旦募集到所需資金,便會被挪做它用。信息披露不及時、不完整、甚至遺漏,則是為了掩蓋公司財務(wù)經(jīng)營狀況,誤導(dǎo)相關(guān)利益.2023/2/2第16頁僅就2006年一年,證監(jiān)會對我國上市公司的財務(wù)報告舞弊處罰案例就達(dá)到22起,其中廣東科龍股份有限公司被處罰兩次。有7起處罰是由于上市公司未按規(guī)定在4月30日前公布年報,此種情況證監(jiān)會一般對公司給予警告處罰,公司高管一般未給予處罰。更多的處罰案例是由于上市公司虛增利潤、隱瞞公司的對外擔(dān)保事項及與關(guān)聯(lián)方的往來情況以及虛計資產(chǎn)等。在這些情況下,證監(jiān)會除對公司予以處罰外,一般對公司高管也都給予了相應(yīng)處罰。2023/2/2第17頁按照《上市公司證券發(fā)行管理辦法》的規(guī)定，如果上市公司最近三年及最近一期的財務(wù)報表，被注冊會計師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告，則上市公司就失去了公開增發(fā)、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的資格。如果上市公司最近三年及最近一期的財務(wù)報表，被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，且所涉及的事項對上市公司有重大不利影響影響未消除的，也將喪失公開增發(fā)、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的資格。2023/2/2第18頁在滬深交易所推出的一系列指數(shù)里，其指數(shù)成分股的選擇標(biāo)準(zhǔn)中，不少就將上市公司財務(wù)報表未被出具非標(biāo)意見審計報告作為前提條件，比較典型的如上證治理指數(shù)即是如此。由于一些投資基金將選股范圍與指數(shù)成份股掛鉤，因此，一旦上市公司被從成分股中剔除，必將導(dǎo)致機構(gòu)投資者大規(guī)模拋售股票，從而造成股價大跌。2023/2/2第19頁二、相關(guān)內(nèi)控法規(guī)解讀2023/2/2第20頁財務(wù)報告編制與披露的風(fēng)險提示建立與實施財務(wù)報告編制與披露內(nèi)控的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)崗位分工與職責(zé)安排財務(wù)報告編制準(zhǔn)備及其控制財務(wù)報告編制及其控制財務(wù)報告的報送與披露及其控制關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)2023/2/2第21頁崗位分工與職責(zé)安排企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)報告編制與披露的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位在財務(wù)報告編制與披露過程中的職責(zé)和權(quán)限，確保財務(wù)報告的編制與披露和審核相互分離、制約和監(jiān)督。2023/2/2第22頁

企業(yè)全體董事、監(jiān)事和高級管理人員對業(yè)財務(wù)報告的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)財會部門職責(zé)：收集并匯總有關(guān)會計信息；制定年度財務(wù)報告編制方案；編制年度、半年度、季度、月度財務(wù)報告等。其他部門的主要職責(zé)：應(yīng)當(dāng)及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所需的信息，并對所提供信息的真實性和完整性負(fù)責(zé)。營口港務(wù)股份有限公司2007年年度報告---“重要提示”例

1.除獨立非執(zhí)行董事張圣平、路清、張睿佳以及監(jiān)事曾俊洪、白云峰之外，公司第六屆董事會的董事、以及現(xiàn)任的公司監(jiān)事和高級管理人員保證本報告所載資料不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，并對其內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)個別及連帶責(zé)任。

第三段是講會計師事務(wù)所對上市公司財務(wù)報表出具了什么類型的審計報告。這一段很重要，本書第4章對此有專門解讀。第四段是公司相關(guān)負(fù)責(zé)人對上市公司財務(wù)報告真實性、準(zhǔn)確性的聲明。該段意義不大。2023/2/2第23頁2.獨立非執(zhí)行董事張圣平、路清、張睿佳的意見：我們雖然對本報告相關(guān)事項進(jìn)行了深入了解和研究，但是……注：獨立董事具體意見很長，表中以省略號代替。當(dāng)時，科龍電器因財務(wù)造假，被證監(jiān)會查處，一系列黑幕正有待揭開，因此，對于2005年年報的真實性、準(zhǔn)確性和完整性，一些獨立董事、監(jiān)事表示了不同意見2023/2/2第24頁第三段是講會計師事務(wù)所對上市公司財務(wù)報表出具了什么類型的審計報告。按照規(guī)定：如果財務(wù)報表被出具了非標(biāo)意見，上市公司董事會、監(jiān)事會對非標(biāo)意見所涉及的事項要在年報中進(jìn)行詳細(xì)說明。這個詳細(xì)說明分別見于年報的“董事會報告”部分與“監(jiān)事會報告”部分。第四段是公司相關(guān)負(fù)責(zé)人對上市公司財務(wù)報告真實性、準(zhǔn)確性的聲明。2023/2/2第25頁2023/2/2第26頁其他相關(guān)配套制度：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投訴舉報制度，在確保維護舉報人員權(quán)益的同時，及時向董事會及其審計委員會報告財務(wù)舞弊或造假行為。企業(yè)有關(guān)人員對授意、指使、強令編制虛假或者隱瞞重要事實的財務(wù)報告的情形，有權(quán)拒絕并及時向有關(guān)部門和人員報告。崗位分工與職責(zé)安排1.企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)制定年度財務(wù)報告編制方案，經(jīng)企業(yè)總會計師核準(zhǔn)后簽發(fā)至各參與編制部門。2.交易或事項的判斷標(biāo)準(zhǔn)、變更會計政策、調(diào)整會計估計的事項、清查、核實結(jié)果及其處理方法等方案提交董事會及其審計委員會審議。3.對交易或事項所屬的會計期間實施有效控制，避免出現(xiàn)漏記或多記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項的情形。

4.企業(yè)必須在會計期末進(jìn)行結(jié)賬，不得為趕編會計報表而提前結(jié)賬，更不得預(yù)先編制會計報表后結(jié)賬。5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時對賬，將會計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來單位或者個人等進(jìn)行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。2023/2/2第27頁財務(wù)報告編制準(zhǔn)備及其控制財務(wù)報告編制及其控制2023/2/2第28頁其他特別說明：1.企業(yè)發(fā)生合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，做出恰當(dāng)會計判斷，選擇合理的會計處理方法，編制相應(yīng)的財務(wù)報告。財會部門應(yīng)將會計處理方法及其對財務(wù)報告的影響及時提交董事會及其審計委員會審議。

2.企業(yè)在終止?fàn)I業(yè)和清算期間，應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)和核實債務(wù)，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，編制財務(wù)報告。3.需要編制合并會計報表的企業(yè)集團，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，明確合并會計報表的編制范圍，不得隨意調(diào)整合并報表的編制范圍。財會部門應(yīng)將確定合并會計報表編制范圍的方法以及發(fā)生變更的情況及時提交董事會及其審計委員會審議。2023/2/2第29頁財務(wù)報告編制及其控制

公司應(yīng)按照國家最新會計準(zhǔn)則規(guī)定,結(jié)合自身情況,制定公司統(tǒng)一的會計政策。公司應(yīng)有專人關(guān)注與會計相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的變化及監(jiān)管機構(gòu)的最新規(guī)定等,并及時對公司的會計制度和財務(wù)報告流程等作出相應(yīng)更改。例如,上市公司在2006年要根據(jù)最新的企業(yè)會計準(zhǔn)則,重新修訂自身的會計政策,于2007年開始執(zhí)行,并要做好新舊會計政策間的銜接。在2006年末上交所、深交所分別公布關(guān)于做好上市公司2006年年度報告工作的通知》后,上市公司即使原先已建立了完善的財務(wù)報告流程,包括年度財務(wù)會計報告編制方案、年度財務(wù)會計報告編制方法、年度財務(wù)會計報告會計調(diào)整政策、披露政策等,也必須按照上述相關(guān)文件要求的時間、方法、格式、內(nèi)容等,重新制定本公司儀巧年年報的編制流程。2023/2/220第30頁公司對日常事項和特殊事項的類別應(yīng)予以明確定義并及時更新。日常事項和特殊事項的區(qū)分一般可依照該事項是否涉及管理層復(fù)雜的估計和重大的判斷,以及發(fā)生頻率和金額來劃分,可將存在復(fù)雜估計和判斷的交易事項或發(fā)生頻率較低、金額重大的事項劃分為特殊事項,通常包括衍生金融工具、債務(wù)重組、非貨幣性交易、投資性房地產(chǎn)、收購兼并、資產(chǎn)減值、合并報表、會計政策或估計變更等事項。公司應(yīng)建立特殊事項的處理流程,定期研究、分析并組織相關(guān)部門溝通特殊事項的會計處理,明確每類特殊事項適用的會計處理方法和會計估計及判斷的選用,并報適當(dāng)管理層審批后,予以歸檔執(zhí)行。2023/2/2第31頁公司應(yīng)根據(jù)自身情況,對各類會計政策分別授權(quán)適當(dāng)層級的人員審閱并批準(zhǔn)。通常,公司的一般會計制度至少要經(jīng)財會部門負(fù)責(zé)人審批后生效,財務(wù)報告流程、年報編制方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司財務(wù)總監(jiān)或分管財務(wù)會計工作的負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后簽發(fā)。特殊事項會計處理方法的選擇需經(jīng)管理層審批決定,涉及到可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的交易或事項、會計政策和會計估計,還應(yīng)及時提交審計委員會審議。公司應(yīng)建立相關(guān)政策,限制在何種條件下對現(xiàn)有財務(wù)結(jié)賬和報告流程可適當(dāng)越權(quán)操作。但是任何越權(quán)操作行為,無論其是否已在政策中予以涉及,必須另行授權(quán)審批后方能進(jìn)行,且授權(quán)審批文件應(yīng)妥善歸檔。2023/2/2第32頁2023/2/2第33頁建立日常信惠定期核對制度

會計處理過程中應(yīng)及時進(jìn)行對賬,將會計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來單位或者個人等進(jìn)行相互核對,發(fā)現(xiàn)差異及時查明原因予以解決,并記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g,以保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符,確保會計記錄的數(shù)字真實、內(nèi)容完整、計算準(zhǔn)確、依據(jù)充分、期間適當(dāng)。公司每月對所有會計科目的明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對,發(fā)現(xiàn)差異及時查明原因予以解決,尤其是內(nèi)部交易科目、會計電算化系統(tǒng)中過渡科目的余額應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g內(nèi)結(jié)平。規(guī)范賬務(wù)調(diào)節(jié)和會計審核制度。公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要對有關(guān)會計科目進(jìn)行調(diào)整、合并或拆分時,必須獲得財會部門負(fù)責(zé)人的書面批準(zhǔn)并編制科目調(diào)整對照表。所有的賬務(wù)調(diào)節(jié)憑證包括調(diào)整憑證、紅沖憑證、重分類憑證等,應(yīng)由適當(dāng)人員編制,調(diào)賬原因清楚,且經(jīng)過相應(yīng)授權(quán)人員的書面批準(zhǔn)。結(jié)賬中對所有會計憑證應(yīng)進(jìn)行獨立審核,以保證會計憑證有適當(dāng)?shù)闹С治募⒃谶m當(dāng)授權(quán)下正確記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g。

財會部門應(yīng)編制會計憑證匯總表與會計賬簿、會計報表進(jìn)行分析核對,編制內(nèi)部財務(wù)報告與試算平衡表和總賬相核對,發(fā)現(xiàn)異常及時解決和處理,并報告管理層審核,所有的后續(xù)調(diào)整均應(yīng)包含在最終的財務(wù)報告中,以保證會計憑證、賬表的準(zhǔn)確性、一致性,沒有漏報或者任意取舍。2023/2/2第34頁對財務(wù)報告中的科目歸類應(yīng)經(jīng)過獨立的審核,使所出具的財務(wù)報告符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和公司會計政策,保證其準(zhǔn)確性、一致性和前后期的可比性。若有直接記錄在財務(wù)報表上的會計分錄調(diào)表項目,應(yīng)經(jīng)上市公司財務(wù)總監(jiān)直接審批且符合公司既定流程,此類分錄應(yīng)及時記錄在總賬中并反映在后續(xù)會計期間內(nèi)。對重大或異常會計分錄,公司應(yīng)由內(nèi)部審計執(zhí)行適當(dāng)程序予以檢查,以避免管理層越權(quán)。2023/2/2第35頁2023/2/2第36頁建立財務(wù)報告編制的崗位責(zé)任制。公司應(yīng)明確定義相關(guān)部門和崗位在財務(wù)報告編制過程中的職責(zé)和權(quán)限,確保財務(wù)報告編制過程中不相容崗位的分離。例如公司內(nèi)部參與財務(wù)報告編制的各單位、各部門應(yīng)當(dāng)及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所需的信息,并對所提供信息的真實性、完整性負(fù)責(zé)財務(wù)報告的編制與審核、會計憑證的編制與審核相互分離、制約和監(jiān)督。確保與財務(wù)報告編制相關(guān)人員的知識和能力。公司應(yīng)聘請具有充分知識、資質(zhì)和能力的人員承擔(dān)與財務(wù)報告編制相關(guān)的職責(zé),并提供充分培訓(xùn),才能保證財務(wù)報告的編制質(zhì)量,尤其是負(fù)責(zé)制定、管理公司會計政策的人員、處理重大特殊事項的人員、編制財務(wù)報告及分析報告的人員、審核財務(wù)報告的人員等。2023/2/2第37頁財務(wù)報告的報送與披露及其控制2023/2/2第38頁建立財務(wù)報告報送與披露的管理制度在規(guī)定的時間，按照規(guī)定的方式，向內(nèi)部相關(guān)負(fù)責(zé)人及其外部使用者及時報送財務(wù)報告。及時披露相關(guān)信息，確保所有財務(wù)報告使用者同時、同質(zhì)、公平地獲取財務(wù)報告信息。確保2023/2/2第39頁財務(wù)報告的報送與披露及其控制聘請會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報告進(jìn)行審計。企業(yè)總會計師和經(jīng)理應(yīng)與負(fù)責(zé)審計的注冊會計師就其所出具的初步審計意見進(jìn)行溝通。審計委員會應(yīng)當(dāng)審議會計師事務(wù)所正式出具的審計報告。流程：建立聘請會計師事務(wù)所的制度，明確選聘的標(biāo)準(zhǔn)和程序，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和程序，報董事會及其審計委員會審議，需經(jīng)股東大會決議的還應(yīng)報經(jīng)股東大會批準(zhǔn)?？刂疲簻贤ǖ那闆r及意見應(yīng)經(jīng)企業(yè)總會計師和經(jīng)理簽字確認(rèn)后，及時提交審計委員會（或類似機構(gòu)）及其董事會審議。提出下一年度會計師事務(wù)所的選聘意見，審議、評價及選聘意見應(yīng)及時報送董事會審批。三、內(nèi)控實務(wù)（一）實務(wù)中常見的內(nèi)控風(fēng)險（二）企業(yè)財務(wù)會計報告編制中存在的主要風(fēng)險（三）企業(yè)信息披露存在的主要風(fēng)險（四）某上市公司財務(wù)報告編制與披露管理制度范例2023/2/2第40頁2023/2/2第41頁虛報冒領(lǐng)：采取弄虛作假的手法、虛報費用、冒領(lǐng)物資。陰陽發(fā)票：將發(fā)票的正聯(lián)合副聯(lián)分別填寫不同的數(shù)字，以達(dá)到隱瞞貪 污收入、擴大虛報支出的目的。無中生有：憑空捏造收、付款項目，進(jìn)行貪污作弊的行為。侵吞不報：直接竊取商品物資或?qū)?jīng)營收入采取少計價款、不開發(fā)票 （或開假發(fā)票）、不入帳等方式直接進(jìn)行侵吞。模仿簽字：模仿有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的簽字以達(dá)到蒙混過關(guān)、竊取公有財產(chǎn) 物資的目的。假公濟私：借公家的名義或力量，謀取私人的利益。瞞天過海：將舞弊的事實真相隱藏在日常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中，使人不 易懷疑和發(fā)現(xiàn)，甚至產(chǎn)生錯覺，以達(dá)到貪污的目的。實務(wù)中常見的內(nèi)控風(fēng)險2023/2/2第42頁里應(yīng)外合：企業(yè)內(nèi)部各職能部門的工作人員之間，企業(yè)內(nèi)部與外部有關(guān) 人員之間利用各自的“方便”條件，躲避企業(yè)的內(nèi)部控制與監(jiān) 督，合伙作弊，共同竊取企業(yè)資財?shù)男袨?。暗渡陳倉：采取迂回、變相的方式竊取企業(yè)資財?shù)男袨?。混水摸魚：借助某種意外或混亂局面獲取不正當(dāng)利益的行為。偷梁換柱：暗中玩弄手法，以假的代替真的。張冠李戴：故意混淆會計帳戶對應(yīng)關(guān)系的行為。監(jiān)守自盜：利用自己經(jīng)管有關(guān)財產(chǎn)物資的職務(wù)之便進(jìn)行貪污盜竊的行為。實務(wù)中常見的內(nèi)控風(fēng)險2023/2/2第43頁某管理咨詢公司內(nèi)部控制與風(fēng)險管理咨詢的實踐來看，企業(yè)財務(wù)會計報告編制中存在的主要風(fēng)險有：會計報表編制前的工作準(zhǔn)備不充分；月末結(jié)賬前未能及時發(fā)現(xiàn)會計核算差錯，導(dǎo)致報表數(shù)據(jù)不真實、不準(zhǔn)確；會計報表數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確；會計報表的種類不齊全，格式不完整；結(jié)賬時間不準(zhǔn)確；所屬公司上報報表不準(zhǔn)確；納入合并報表的單位范圍不準(zhǔn)確；合并調(diào)整事項不完整、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。企業(yè)財務(wù)會計報告編制中存在的主要風(fēng)險所得稅計算不準(zhǔn)確、不完整；會計報表附注不準(zhǔn)確、不完整；對外報送會計報表未經(jīng)審批；財務(wù)分析報告、財務(wù)情況說明書內(nèi)容不完整，記載的數(shù)據(jù)與會計報表及附表不相符，管理層聲明書內(nèi)容不完整、不符合相關(guān)制度要求；對外報送財務(wù)分析報告、財務(wù)情況說明書未經(jīng)審批。2023/2/2第44頁企業(yè)財務(wù)會計報告編制中存在的主要風(fēng)險2023/2/2第45頁企業(yè)信息披露存在的主要風(fēng)險信息披露不實企業(yè)信息披露存在的主要風(fēng)險2023/2/2ComparativeStudyonMeasuresofWindowDressing46中國上市公司報表粉飾典型手段報表粉飾的傳統(tǒng)手段收入確認(rèn)虛擬資產(chǎn)期間費用資本化股權(quán)投資存貨及應(yīng)收賬款其他應(yīng)收應(yīng)付款報表粉飾的現(xiàn)代手段資產(chǎn)重組關(guān)聯(lián)交易資產(chǎn)評估補貼收入八項準(zhǔn)備會計調(diào)整某上市公司財務(wù)報告編制與披露管理制度范例漢鐘精機：財務(wù)報告編制與披露管理制度（2009年7月）公告日期2009-07-14上海漢鐘精機股份有限公司財務(wù)報告編制與披露管理制度第一章

總

則第一條

為了規(guī)范公司財務(wù)報告編制與披露，防范不當(dāng)編制與披露行為可能對財務(wù)報告產(chǎn)生的重大影響，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等制定本制度。

第二條

本制度所稱財務(wù)報告，是指公司對外提供的反映公司某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務(wù)報告包括財務(wù)報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表等報表。

附注是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

附注應(yīng)當(dāng)披露財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表等報表中列示的項目相互參照。

第47頁上海漢鐘精機股份有限公司財務(wù)報告編制與披露管理制度

第三條

本制度重點關(guān)注涉及財務(wù)報告編制與披露的下列風(fēng)險：

（一）財務(wù)報告編制與披露違反國家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。

（二）財務(wù)報告編制與披露未經(jīng)適當(dāng)審核或超越授權(quán)審批，可能因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。

（三）財務(wù)報告編制前期準(zhǔn)備工作不充分，可能導(dǎo)致結(jié)賬前未能及時發(fā)現(xiàn)會計差錯。

（四）納入合并報表范圍不準(zhǔn)確、調(diào)整事項或合并調(diào)整事項不完整，可能導(dǎo)致財務(wù)報告信息不真實、不完整。

（五）財務(wù)報告披露程序不當(dāng)，可能因虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏和未按規(guī)定及時披露導(dǎo)致?lián)p失。

第四條

財務(wù)報告編制與披露內(nèi)部控制的基本要求：

（一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。

（二）有關(guān)對賬、調(diào)賬、差錯更正、結(jié)賬等流程應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范。

（三）起草財務(wù)報告、校驗、編制財務(wù)情況說明書、審核批準(zhǔn)等流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密。

（四）財務(wù)報告的報送與披露流程應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)規(guī)定。2023/2/2第48頁第二章

崗位分工與職責(zé)安排第五條

公司應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)報告編制與披露的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位在財務(wù)報告編制與披露過程中的職責(zé)和權(quán)限，確保財務(wù)報告的編制與披露和審核相互分離、制約和監(jiān)督。

第六條

公司全體董事、監(jiān)事和高級管理人員對財務(wù)報告的真實性和完整性承擔(dān)責(zé)任。

第七條

公司財會部門是財務(wù)報告編制的歸口管理部門，其職責(zé)包括：收集并匯總有關(guān)會計信息；制定年度財務(wù)報告編制方案；編制年度、半年度、季度、月度財務(wù)報告等。

第八條

公司內(nèi)部參與財務(wù)報告編制的各單位、各部門應(yīng)當(dāng)及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所需的信息，并對所提供信息的真實性和完整性負(fù)責(zé)。

第九條

公司應(yīng)當(dāng)建立投訴舉報機制，在確保維護舉報人員權(quán)益的同時，及時向董事會及其審計委員會報告財務(wù)舞弊或造假行為。

第十條

公司有關(guān)人員對授意、指使、強令編制虛假或者隱瞞重要事實的財務(wù)報告的情形，有權(quán)拒絕并及時向有關(guān)部門和人員報告。2023/2/2第49頁上海漢鐘精機股份有限公司財務(wù)報告編制與披露管理制度

第三章

財務(wù)報告編制準(zhǔn)備及其控制第十一條

公司財會部門應(yīng)當(dāng)制定年度財務(wù)報告編制方案，明確年度財務(wù)報告編制方法、年度財務(wù)報告會計調(diào)整政策、披露政策及報告的時間要求等。年度財務(wù)報告編制方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司財務(wù)部負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后簽發(fā)至各參與編制部門。半年度、季度、月度財務(wù)報告，可以參照年度財務(wù)報告編制方案。

第十二條

公司應(yīng)當(dāng)制定對財務(wù)報表可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項的判斷標(biāo)準(zhǔn)。對財務(wù)報表可能產(chǎn)生重大影響的交易或事項，應(yīng)當(dāng)將其會計處理方法及時提交董事會及其審計委員會審議。

公司不得隨意變更會計政策，調(diào)整會計估計事項。公司應(yīng)當(dāng)將涉及變更會計政策、調(diào)整會計估計的事項，及時提交董事會及其審計委員會審議。

公司在編制年度財務(wù)報告前，應(yīng)當(dāng)全面進(jìn)行資產(chǎn)清查、減值測試和核實債務(wù)，并將清查、核實結(jié)果及其處理方法向董事會及其審計委員會報告。

2023/2/2第50頁上海漢鐘精機股份有限公司財務(wù)報告編制與披露管理制度第十三條

公司應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)漏記或多記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項的情形，對交易或事項所屬的會計期間實施有效控制。

第十四條

公司必須在會計期末進(jìn)行結(jié)賬，不得為趕編財務(wù)報表而提前結(jié)賬，更不得預(yù)先編制財務(wù)報表后結(jié)賬。

第十五條

公司應(yīng)當(dāng)及時對賬，將會計賬簿記錄與實物資產(chǎn)、會計憑證、往來單位或者個人等進(jìn)行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

公司應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的賬務(wù)調(diào)節(jié)制度和各項財產(chǎn)物資和結(jié)算款項的清查制度，明確相關(guān)責(zé)任人及相應(yīng)的處理程序，避免發(fā)生賬證不符、賬賬不符、賬實不符的情形。

公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況制定重大調(diào)賬事項的標(biāo)準(zhǔn),明確相應(yīng)的報批程序。2023/2/2第51頁上海漢鐘精機股份有限公司財務(wù)報告編制與披露管理制度

第四章

財務(wù)報告編制及其控制

第十六條

公司應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的財務(wù)報表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報表，不得漏報