小企業(yè)培訓-二期《收入費用利潤》

《小企業(yè)會計準則》之收入、費用、利潤和利潤分配主講:真干收入第58條收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

包括：

銷售商品收入

和

提供勞務收入。條文（二）收入的分類收入的分類按收入產(chǎn)生的來源分類銷售商品收入提供勞務收入按經(jīng)營業(yè)務的主次分類主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入注意：收入的分類與小企業(yè)會計制度相比較刪除了讓渡資產(chǎn)使用權收入。項目小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度收入的分類1.銷售商品收入2.提供勞務收入1.銷售商品收入2.提供勞務收入3.讓渡資產(chǎn)使用權收入小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度對收入內(nèi)容的比較《小企業(yè)會計準則》沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權收入。原因：讓渡資產(chǎn)使用權收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標權、專利權……）等資產(chǎn)的使用權形成的使用費收入，而《小企業(yè)會計準則》（1）不適用于金融企業(yè)。（2）目前，我國小企業(yè)無形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。主要變化《小企業(yè)會計準則》與稅法的差異分析稅法小企業(yè)會計準則相同點不同點收入的內(nèi)容1.銷售貨物收入2.提供勞務收入3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4.股息、紅利等權益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權使用費收入8.接受捐贈收入9其他1.銷售貨物收入2.提供勞務收入能給小企業(yè)帶來利潤表現(xiàn)為貨幣和非貨幣的經(jīng)濟利益1.稅法按收入來源分離體現(xiàn)稅收政策待遇的不同2.本準則按企業(yè)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性體現(xiàn)盈利能力的穩(wěn)定相和可持續(xù)性企業(yè)所得稅收入及對應會計處理《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。收入總額會計處理（1）銷售貨物收入（2）提供勞務收入（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權使用費收入（8）接受捐贈收入（9）其他收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入營業(yè)外收入、投資收益投資收益貸記財務費用、投資收益其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入（四）收入內(nèi)容的差異及納稅調(diào)整

第一、來源不同；小企業(yè)會計準則的收入只規(guī)范從日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得的銷售商品收入和提供勞務收入，企業(yè)所得稅法的收入總額包括從各種來源取得的收入。

第二、內(nèi)容不同；企業(yè)所得稅法中的收入總額，既包括小企業(yè)會計核算上的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入、也包括投資收益和營業(yè)外收入，還包括小企業(yè)會計核算上未作收入處理的視同銷售收入。

第三、企業(yè)所得稅法有不征稅收入和免稅收入的概念，小企業(yè)會計準則沒有。收入內(nèi)容的差異：

從二者的比較可以看出，盡管二者收入的內(nèi)容有差異，但從對應納稅所得額的影響上看一般不影響應納稅所得額，不用作納稅調(diào)整。除非屬于所得稅的不征稅收入和免稅收入，此時應作納稅調(diào)減的處理。關于收入內(nèi)容差異的納稅調(diào)整辦法條文第59條銷售商品收入：是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。

通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。具體銷售方式的核算及涉稅處理小企業(yè)會計準則、企業(yè)所得稅法銷售方式收入確認時點托收承付辦妥托收手續(xù)時預收款發(fā)出商品時分期收款合同約定的收款日期需要安裝和檢驗購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時（安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入）支付手續(xù)費方式委托代銷收到代銷清單時以舊換新銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。產(chǎn)品分成分得產(chǎn)品之日各種銷售方式下銷售商品收入確認的時點各種銷售方式下銷售商品收入確認的時點

為了減輕小企業(yè)的納稅調(diào)整負擔，便于小企業(yè)會計人員實際操作，小企業(yè)會計準則對不同銷售方式下銷售商品收入確認的時點采取了與企業(yè)所得稅法一致的原則。小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。小企業(yè)銷售商品的收入，應當在下列條件同時滿足時予以確認：1.已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；3.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè)；4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度關于確認收入條件的比較可見，《小企業(yè)會計準則》簡化了確認收入的判斷條件，關注形式，強調(diào)物權的轉(zhuǎn)移，減少了關于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。（二）銷售商品收入的計量小企業(yè)會計準則企業(yè)所得稅法增值稅法《小企業(yè)會計準則》第六十條《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）小企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。第十三條企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。小企業(yè)在確定合同協(xié)議價款時，充分考慮了市場價格銷售商品收入的會計處理1.通常情況下銷售商品收入的會計處理（1）銷售商品確認收入時借：應收賬款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（3）按規(guī)定計算出應繳納的消費稅時借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅條文第60條小企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額2銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的核算及涉稅處理

是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣從其發(fā)生的時間看，一般發(fā)生在賒銷之后其原因是：鼓勵購買者盡快付款其業(yè)務實質(zhì)是：銷貨方為及早收款，付出的代價項目小企業(yè)會計準則企業(yè)所得稅法依據(jù)《小企業(yè)會計準則》第六十條《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）處理辦法銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時，計入當期損益：財務費用。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。涉稅提示

銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的會計處理與稅務處理一致。但，稅務機關在進行企業(yè)所得稅稅前扣除審核時，應注意銷貨方給予購貨方的現(xiàn)金折扣是否符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例，有沒有將不合理的現(xiàn)金折扣在企業(yè)所得稅稅前扣除。

是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。商業(yè)折扣銷售商品涉及商業(yè)折扣的核算及涉稅處理從其發(fā)生的時間看，一般發(fā)生在銷貨當時其原因是：鼓勵購買者多買其業(yè)務實質(zhì)是：銷貨方給予購貨方的價格優(yōu)惠3.銷售商品涉及商業(yè)折扣的核算及涉稅處理小企業(yè)會計準則企業(yè)所得稅法增值稅法《小企業(yè)會計準則》第六十條《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。條文第61條小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售商品涉及銷售折讓的核算及涉稅處理銷售折讓

是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。小企業(yè)會計準則企業(yè)所得稅法增值稅法《小企業(yè)會計準則》第六十一條《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓……，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。第十一條一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物……折讓……，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物……折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物……折讓當期的銷售額中扣減。銷售商品涉及銷售折讓的核算及涉稅處理涉稅提示

當銷售商品發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)所得稅法與小企業(yè)會計準則處理方法一致。進行增值稅處理時，銷售方能否用紅字沖減銷項稅額，關鍵看是否按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售商品涉及銷售退回的核算及涉稅處理銷售退回小企業(yè)會計準則企業(yè)所得稅法增值稅法《小企業(yè)會計準則》第六十一條《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回……，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。第十一條一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回……，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回……退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回……當期的銷售額中扣減。銷售商品涉及銷售退回的核算及涉稅處理提示

（1）本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本，也可以單獨計算本月銷售退回成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。（2）按《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不論此銷售業(yè)務是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應當在該筆退貨實際發(fā)生時沖減退貨當期（通常為當月）的銷售商品收入，與企業(yè)所得稅法對銷售退回的處理方法一致。銷售折讓銷售退回發(fā)生銷售退回時要作兩方面處理：第一，沖減收入；第二，沖減成本費用。發(fā)生銷售折讓時只作一筆沖減收入的處理。條文第62條小企業(yè)提供勞務的收入：是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。條文第63條同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。（一）提供勞務收入的確認和計量

1.同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。這一確認原則包含了兩個條件，并且應當同時具備：（1）收入確認的前提是勞務已經(jīng)完成（2）收到款項或取得收款權利提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。

2.勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。完工進度的確定方法:（1）已完工作的測量（2）已提供勞務占勞務總量的比例（3）已發(fā)生成本占估計總成本的比例實質(zhì)上是完工百分比法勞務收入的計量方法是，在年度資產(chǎn)負債表日，按以下公式計算：注意：（1）確認勞務收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本的時點是年度資產(chǎn)負債表日。（2）提供勞務成本總額在勞務最終完成之前實際是一個估計的金額。本期確認的收入＝提供勞務收入總額×完工進度－以前會計年度累計已確認提供勞務收入本期確認的費用＝提供勞務成本總額×完工進度－以前會計年度累計已確認營業(yè)成本

二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（一）提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算?！秶叶悇湛偩株P于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）

（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務成本?！秶叶悇湛偩株P于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）涉稅提示

對于跨年度的勞務，當交易結(jié)果不能能夠可靠估計時如何確認企業(yè)所得稅收入稅法沒有做出規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會計準則》一律用完工百分比法。實際二者沒有差異。（二）提供勞務收入的核算發(fā)生勞務成本時借：勞務成本貸：應付職工薪酬等收到預收款項時申報繳納營業(yè)稅金時借：銀行存款貸：預收賬款借：應交稅費——應交營業(yè)稅貸：銀行存款確認勞務收入時借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時計算應交營業(yè)稅時借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅條文第64條小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理?！旧娑愄崾尽恳话銇碇v，主要從事貨物銷售的小企業(yè)發(fā)生的混合銷售一并交納增值稅。但是，對銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，分別交納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的由稅務機關核定。視同銷售業(yè)務

視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅收上要作為銷售確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉(zhuǎn)移行為。企業(yè)所得稅視同銷售行為

第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。對于企業(yè)所得稅視同銷售行為，小企業(yè)進行會計處理時，可能確認收入，也可能不確認收入。但無論會計上是否確認收入，都要按企業(yè)所得稅法規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）增值稅視同銷售行為第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）費用第65條費用：是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。新舊會計科目對照表小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度成本類成本類4001生產(chǎn)成本4101生產(chǎn)成本4101制造費用4105制造費用4301研發(fā)支出4401工程施工4403機械作業(yè)小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度損益類損益類5401主營業(yè)務成本5401主營業(yè)務成本5402其他業(yè)務成本5405其他業(yè)務支出5403營業(yè)稅金及附加5402主營業(yè)務稅金及附加5601銷售費用5501營業(yè)費用5602管理費用5502管理費用5603財務費用5503財務費用5711營業(yè)外支出5601營業(yè)外支出5801所得稅費用5701所得稅小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度費用科目及核算內(nèi)容對比表

小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度科目名稱核算內(nèi)容科目名稱核算內(nèi)容主營業(yè)務成本內(nèi)容不變主營業(yè)務成本……其他業(yè)務成本核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。其他業(yè)務支出核算小企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用及相關的稅金和附加。營業(yè)稅金及附加核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關稅費。主營業(yè)務稅金及附加核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度科目名稱核算內(nèi)容科目名稱核算內(nèi)容銷售費用名稱變，內(nèi)容不變營業(yè)費用……管理費用核算小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術轉(zhuǎn)讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。管理費用核算小企業(yè)為組識和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，如小企業(yè)的行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦工費和差旅費等）工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車輛使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失)、計提的壞賬準備、存貨跌價準備等。財務費用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。財務費用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續(xù)費等。營業(yè)成本

營業(yè)成本包括：主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務收入已予確認的，應當將已銷售商品和已提供勞務的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務的成本。主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品生產(chǎn)成本工程施工（結(jié)轉(zhuǎn)銷售在產(chǎn)品成本或提供勞務成本）（結(jié)轉(zhuǎn)建造合同成本）（結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本）主營業(yè)務成本是指小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務的成本。月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務實際成本，計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本。其他業(yè)務成本是指小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本時：借：其他業(yè)務成本貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料累計折舊累計攤銷營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。計算出應交的營業(yè)稅金及附加時：

（1）“營業(yè)稅金及附加”科目，既核算主營業(yè)務，又核算其他業(yè)務的稅金及附加。（2）小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費、排污費在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，不在“管理費用”科目核算。（3）與最終確認營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關的稅費，在“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目核算，不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。注意銷售費用是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構成銷售費用。銷售費用銷售費用發(fā)生時期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費用時第一，銷售費用的核算內(nèi)容第二，銷售費用的核算方法第三，屬于銷售費用核算的費用項目能否在所得稅前扣除。由此可見，銷售費用的多少必然影響利潤總額，影響企業(yè)所得稅。因此學習銷售費用時要注意以下幾點：本年利潤管理費用包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術轉(zhuǎn)讓費、相關長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。管理費用管理費用發(fā)生時期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用時本年利潤由此可見，管理費用的多少必然影響利潤總額，影響企業(yè)所得稅。因此，學習管理費用時同樣要注意以下幾點：第一，管理費用的核算內(nèi)容第二，管理費用的核算方法第三，屬于管理費用核算的費用項目能否在所得稅前扣除

在相關企業(yè)所得稅政策中對管理費用中的開辦費業(yè)務招待費財產(chǎn)保險費勞動保護支出研究費用技術轉(zhuǎn)讓費……的稅前扣除都作了相應的規(guī)定對于這些情況，小企業(yè)應按小企業(yè)會計準則的規(guī)定作會計處理，按稅法規(guī)定作納稅調(diào)整。財務費用

財務費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。匯兌收益計入營業(yè)外收入小企業(yè)的利息費用（1）既包括向金融企業(yè)借款的利息費用，也包括向非金融企業(yè)或個人借款的利息費用。（2）既包括短期借款的利息費用，也包括長期借款的利息費用，還包括小企業(yè)持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息。

財務費用本年利潤月末無余額發(fā)生的利息費用、匯兌損失以及相關的手續(xù)費、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣取得的利息收入、享受的現(xiàn)金折扣等結(jié)轉(zhuǎn)貸方差額結(jié)轉(zhuǎn)借方差額進行稅務處理時，財務費用中的利息費用、銀行相關的手續(xù)費、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣等已在相關內(nèi)容講過，這里不再贅述。匯兌損失的稅務處理

第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）條文第66條通常，小企業(yè)的費用應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。

小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務收入已予確認的，應當將已銷售商品和已提供勞務的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。利潤及利潤分配條文第六十七條利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本―營業(yè)稅金及附加―銷售費用－管理費用－財務費用＋投資收益（或減去投資損失）利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用項目

本年累計本月金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加其中：消費稅營業(yè)稅城市維護建設稅資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車、印銷售費用利潤表◆

財務會計報表的基本格式項目本期金額上期金額其中：商品維修費廣告費和業(yè)務宣傳費管理費用

其中：開辦費

業(yè)務招待費研究費用財務費用其中：利息費用（收入以“－”號填列）加：投資收益（損失以“－”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）利潤表（續(xù)）◆

財務會計報表的基本格式項目本期金額上期金額加：營業(yè)外收入其中：政府補助減：營業(yè)外支出

其中：壞賬損失

無法收回的債券投資和股權投資損失自然災害等不可抗力因素造成的損失稅收滯納金三、利潤總額（虧損以“－”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）利潤表（續(xù)）◆

財務會計報表的基本格式70利潤表的新舊對比（1）利潤表的結(jié)構不同。新準則下，利潤表中的利潤按照其構成分三步計算得出凈利潤。而原制度下，利潤表中的利潤按照其構成分四步計算得出凈利潤。（2）投資收益的列示有所不同，從而改變了營業(yè)利潤的構成。新準則下，將投資收益納入營業(yè)利潤，因為投資收益本質(zhì)上是屬于營業(yè)范疇，體現(xiàn)小企業(yè)經(jīng)營能力的組成部分。而原制度下，投資收益屬于計算利潤總額的一個組成部分。71

營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用加：投資收益

營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

利潤總額？

營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用營業(yè)利潤加：投資收益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出

利潤總額

利潤表中投資收益的變化新準則增加了明細項目列示。營業(yè)稅金及附加：要分項列示消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅等；銷售費用：要分項列示商品維修費、廣告費和業(yè)務宣傳費；管理費用：要分項列示開辦費、業(yè)務招待費、研究費用；財務費用：要列示利息費用；營業(yè)外收入：要列示政府補助；營業(yè)外支出：要分項列示壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失、無法收回的長期股權投資損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金。條文第六十八條營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的凈流入。

包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應當在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當期損益。營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理待處理財產(chǎn)損益銀行存款相關科目①非流動資產(chǎn)處置凈收益②確認政府補助收入③確認捐贈收益④確認盤盈收益⑤確認匯兌收益⑥出租包裝物和商品的租金收入⑦確實無法償付的應付款項⑧已作壞賬損失處理后又收回的應收款項⑨確認違約金收益本年利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)

《小企業(yè)會計準則》中營業(yè)外收入的內(nèi)容有所擴大，主要表現(xiàn)是：

將原計入資本公積的政府補助、捐贈收益、確實無法支付的應付賬款計入營業(yè)外收入；

將原計入財務費用的匯兌收益計入營業(yè)外收入；

將原調(diào)整壞賬準備的已作壞賬損失處理后又收回的應收款項計入營業(yè)外收入；

將原沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規(guī)范的其他所有退稅（不含出口退稅），均計入營業(yè)外收入。提示

（2）企業(yè)所得稅法中的“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”、“出租包裝物和商品的租金收入”、“接受捐贈收入”和“其他收入”小企業(yè)進行會計處理時一般應確認為“營業(yè)外收入”，從對應納稅所得額的影響上來看沒有差異；但應注意企業(yè)所得稅法確認收入的時間與會計確認為“營業(yè)外收入”的時間是否一致，如果不一致會影響各期的應納稅所得額，仍應作納稅調(diào)整。比如企業(yè)所得稅確認租金收入的時間與小企業(yè)會計準則確認租金收入的時間可能不一致。條文

包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權投資損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。第七十條營業(yè)外支出，指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的凈流出。營業(yè)外支出①確認存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊累計攤銷待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)②確認實際發(fā)生的壞賬損失、長期債券投資損失、長期股權投資損失銀行存款

應收賬款預付賬款其他應收款長期債券投資長期股權投資按照可收回的金額按照其差額

按賬面余額

③支付的稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收財物的損失、捐贈支出、贊助支出銀行存款本年利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)提示（1）《小企業(yè)會計準則》中營業(yè)外支出的內(nèi)容有所擴大，主要表現(xiàn)是：將原計入管理費用的壞賬損失計入營業(yè)外支出；將原未規(guī)范的無法收回的長期債券投資損失和無法收回的長期股權投資損失計入營業(yè)外支出；將原未規(guī)范的捐贈支出和贊助支出計入營業(yè)外支出。（2）屬于營業(yè)外支出核算內(nèi)容的損失和支出不一定能在稅前扣除?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》

（國家稅務總局公告2011年第25號）

第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。對于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失——

對于企業(yè)發(fā)生的稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出——納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費準予在稅前扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；……（八）與取得收入無關的其他支出。（三）政府補助與小企業(yè)會計制度相比較政府補助屬于新增內(nèi)容。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年～2009年頒布了促進中小企業(yè)發(fā)展的文件，提出了進一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。其中，對中小企業(yè)的財政政策更多體現(xiàn)為財政資金支持。因此《小企業(yè)會計準則》專門規(guī)定了政府補助的會計處理。條文

第六十九條政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。主要有如下兩大特征：（1）無償性（2）直接取得資產(chǎn)

注意：不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于小企業(yè)會計準則規(guī)范的政府補助，比如，政府與小企業(yè)間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除等。直接取得資產(chǎn)的增值稅出口退稅不屬于政府補助。2.政府補助的形式

政府對小企業(yè)的補助表現(xiàn)為政府向小企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。其形式主要有以下幾種：（1）財政撥款是政府無償撥付小企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。（2）財政貼息（3）稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向小企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。

第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。政府補助中的財政撥款不同于稅法中的財政撥款《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）小企業(yè)會計準則中的“財政撥款、財政貼息和稅收返還”基本對應于稅法中的“財政性資金”

一、財政性資金本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！敦斦繃叶悇湛偩株P于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）3.政府補助的分類小企業(yè)取得的政府補助，根據(jù)其政策效應劃分為：與資產(chǎn)相關的政府補助和其他政府補助。

與資產(chǎn)相關的政府補助，是指小企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成非流動資產(chǎn)的政府補助。

其他政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。政府補助的確認（1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。（2）小企業(yè)收到的其他政府補助①用于補償本企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；②用于補償小企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。政府補助的計量

（1）政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到的金額計量。（2）政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關憑據(jù)的，應當按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關憑據(jù)的，應當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。

政府補助的會計處理（1）與資產(chǎn)相關的政府補助收到與資產(chǎn)相關的政府補助時：借：銀行存款等貸：遞延收益在相關資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配時：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入（2）其他政府補助①收到用于補償小企業(yè)以后期間的相關費用或虧損的政府補助時，按收到的金額借：銀行存款等貸：遞延收益在發(fā)生相關費用或虧損的未來期間，應當按照應補償?shù)慕痤~借：遞延收益貸：營業(yè)外收入②收到用于補償小企業(yè)已發(fā)生的相關費用或虧損的政府補助時，按收到的金額借：銀行存款貸：營業(yè)外收入條文第七十一條小企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應納稅額，確認所得稅費用。小企業(yè)應當在利潤總額的基礎上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與使用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。應付稅款法

這種核算方法的特點是，本期所得稅費用等于按照本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應交所得稅，即本期所得稅費用等于本期應交所得稅。將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當期確認所得稅費用的會計處理方法。應付稅款法

在應付稅款法下，本期應交所得稅和本期所得稅費用的計算可用如下公式表示：本期應納稅所得額＝本期利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額本期應交所得稅＝本期應納稅所得額×適用所得稅稅率本期所得稅費用＝本期應交所得稅所得稅會計處理“所得稅費用”科目屬于損益類科目，核算小企業(yè)當期發(fā)生的所得稅費用?！皯欢愘M——應交所得稅”科目屬于負債類科目，核算小企業(yè)按稅法規(guī)定應繳納的所得稅。小企業(yè)計算出應交的企業(yè)所得稅時：借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅（五）本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)應設置“本年利潤”科目核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。期末應將企業(yè)實現(xiàn)的收入收益、