小企業(yè)培訓(xùn)-二期《收入費(fèi)用利潤(rùn)》

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配主講:真干收入第58條收入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

包括：

銷售商品收入

和

提供勞務(wù)收入。條文（二）收入的分類收入的分類按收入產(chǎn)生的來源分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入注意：收入的分類與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較刪除了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度收入的分類1.銷售商品收入2.提供勞務(wù)收入1.銷售商品收入2.提供勞務(wù)收入3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)收入內(nèi)容的比較《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。原因：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)……）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（1）不適用于金融企業(yè)。（2）目前，我國(guó)小企業(yè)無形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。主要變化《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法的差異分析稅法小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同點(diǎn)不同點(diǎn)收入的內(nèi)容1.銷售貨物收入2.提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入8.接受捐贈(zèng)收入9其他1.銷售貨物收入2.提供勞務(wù)收入能給小企業(yè)帶來利潤(rùn)表現(xiàn)為貨幣和非貨幣的經(jīng)濟(jì)利益1.稅法按收入來源分離體現(xiàn)稅收政策待遇的不同2.本準(zhǔn)則按企業(yè)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性體現(xiàn)盈利能力的穩(wěn)定相和可持續(xù)性企業(yè)所得稅收入及對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)處理《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。收入總額會(huì)計(jì)處理（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入（9）其他收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入、投資收益投資收益貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入（四）收入內(nèi)容的差異及納稅調(diào)整

第一、來源不同；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收入只規(guī)范從日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，企業(yè)所得稅法的收入總額包括從各種來源取得的收入。

第二、內(nèi)容不同；企業(yè)所得稅法中的收入總額，既包括小企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、也包括投資收益和營(yíng)業(yè)外收入，還包括小企業(yè)會(huì)計(jì)核算上未作收入處理的視同銷售收入。

第三、企業(yè)所得稅法有不征稅收入和免稅收入的概念，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有。收入內(nèi)容的差異：

從二者的比較可以看出，盡管二者收入的內(nèi)容有差異，但從對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響上看一般不影響應(yīng)納稅所得額，不用作納稅調(diào)整。除非屬于所得稅的不征稅收入和免稅收入，此時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減的處理。關(guān)于收入內(nèi)容差異的納稅調(diào)整辦法條文第59條銷售商品收入：是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。

通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。具體銷售方式的核算及涉稅處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法銷售方式收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)托收承付辦妥托收手續(xù)時(shí)預(yù)收款發(fā)出商品時(shí)分期收款合同約定的收款日期需要安裝和檢驗(yàn)購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)（安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入）支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時(shí)以舊換新銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。產(chǎn)品分成分得產(chǎn)品之日各種銷售方式下銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)各種銷售方式下銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

為了減輕小企業(yè)的納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，便于小企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同銷售方式下銷售商品收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)采取了與企業(yè)所得稅法一致的原則。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入本企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于確認(rèn)收入條件的比較可見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了確認(rèn)收入的判斷條件，關(guān)注形式，強(qiáng)調(diào)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。（二）銷售商品收入的計(jì)量小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法增值稅法《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十條《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。第十三條企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。小企業(yè)在確定合同協(xié)議價(jià)款時(shí)，充分考慮了市場(chǎng)價(jià)格銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理1.通常情況下銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（1）銷售商品確認(rèn)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（3）按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)繳納的消費(fèi)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅條文第60條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額2銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的核算及涉稅處理

是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣從其發(fā)生的時(shí)間看，一般發(fā)生在賒銷之后其原因是：鼓勵(lì)購(gòu)買者盡快付款其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是：銷貨方為及早收款，付出的代價(jià)項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）處理辦法銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益：財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。涉稅提示

銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致。但，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除審核時(shí)，應(yīng)注意銷貨方給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣是否符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，有沒有將不合理的現(xiàn)金折扣在企業(yè)所得稅稅前扣除。

是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣銷售商品涉及商業(yè)折扣的核算及涉稅處理從其發(fā)生的時(shí)間看，一般發(fā)生在銷貨當(dāng)時(shí)其原因是：鼓勵(lì)購(gòu)買者多買其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是：銷貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠3.銷售商品涉及商業(yè)折扣的核算及涉稅處理小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法增值稅法《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。條文第61條小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售商品涉及銷售折讓的核算及涉稅處理銷售折讓

是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法增值稅法《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十一條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓……，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。第十一條一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物……折讓……，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物……折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物……折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。銷售商品涉及銷售折讓的核算及涉稅處理涉稅提示

當(dāng)銷售商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)所得稅法與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法一致。進(jìn)行增值稅處理時(shí)，銷售方能否用紅字沖減銷項(xiàng)稅額，關(guān)鍵看是否按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售商品涉及銷售退回的核算及涉稅處理銷售退回小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法增值稅法《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六十一條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回……，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。第十一條一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回……，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回……退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回……當(dāng)期的銷售額中扣減。銷售商品涉及銷售退回的核算及涉稅處理提示

（1）本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。（2）按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，對(duì)于已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不論此銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在該筆退貨實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期（通常為當(dāng)月）的銷售商品收入，與企業(yè)所得稅法對(duì)銷售退回的處理方法一致。銷售折讓銷售退回發(fā)生銷售退回時(shí)要作兩方面處理：第一，沖減收入；第二，沖減成本費(fèi)用。發(fā)生銷售折讓時(shí)只作一筆沖減收入的處理。條文第62條小企業(yè)提供勞務(wù)的收入：是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。條文第63條同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

1.同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。這一確認(rèn)原則包含了兩個(gè)條件，并且應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備：（1）收入確認(rèn)的前提是勞務(wù)已經(jīng)完成（2）收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。

2.勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工進(jìn)度的確定方法:（1）已完工作的測(cè)量（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例（3）已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例實(shí)質(zhì)上是完工百分比法勞務(wù)收入的計(jì)量方法是，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按以下公式計(jì)算：注意：（1）確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的時(shí)點(diǎn)是年度資產(chǎn)負(fù)債表日。（2）提供勞務(wù)成本總額在勞務(wù)最終完成之前實(shí)際是一個(gè)估計(jì)的金額。本期確認(rèn)的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的費(fèi)用＝提供勞務(wù)成本總額×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本

二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）

（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）涉稅提示

對(duì)于跨年度的勞務(wù)，當(dāng)交易結(jié)果不能能夠可靠估計(jì)時(shí)如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入稅法沒有做出規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一律用完工百分比法。實(shí)際二者沒有差異。（二）提供勞務(wù)收入的核算發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬等收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅條文第64條小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理?！旧娑愄崾尽恳话銇碇v，主要從事貨物銷售的小企業(yè)發(fā)生的混合銷售一并交納增值稅。但是，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，分別交納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。視同銷售業(yè)務(wù)

視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上要作為銷售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。企業(yè)所得稅視同銷售行為

第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。對(duì)于企業(yè)所得稅視同銷售行為，小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可能確認(rèn)收入，也可能不確認(rèn)收入。但無論會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)收入，都要按企業(yè)所得稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）增值稅視同銷售行為第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）費(fèi)用第65條費(fèi)用：是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度成本類成本類4001生產(chǎn)成本4101生產(chǎn)成本4101制造費(fèi)用4105制造費(fèi)用4301研發(fā)支出4401工程施工4403機(jī)械作業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度損益類損益類5401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5402其他業(yè)務(wù)成本5405其他業(yè)務(wù)支出5403營(yíng)業(yè)稅金及附加5402主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加5601銷售費(fèi)用5501營(yíng)業(yè)費(fèi)用5602管理費(fèi)用5502管理費(fèi)用5603財(cái)務(wù)費(fèi)用5503財(cái)務(wù)費(fèi)用5711營(yíng)業(yè)外支出5601營(yíng)業(yè)外支出5801所得稅費(fèi)用5701所得稅小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度費(fèi)用科目及核算內(nèi)容對(duì)比表

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目名稱核算內(nèi)容科目名稱核算內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)成本內(nèi)容不變主營(yíng)業(yè)務(wù)成本……其他業(yè)務(wù)成本核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。其他業(yè)務(wù)支出核算小企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用及相關(guān)的稅金和附加。營(yíng)業(yè)稅金及附加核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加核算小企業(yè)日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目名稱核算內(nèi)容科目名稱核算內(nèi)容銷售費(fèi)用名稱變，內(nèi)容不變營(yíng)業(yè)費(fèi)用……管理費(fèi)用核算小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。管理費(fèi)用核算小企業(yè)為組識(shí)和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，如小企業(yè)的行政管理部門在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦工費(fèi)和差旅費(fèi)等）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車輛使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。財(cái)務(wù)費(fèi)用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。營(yíng)業(yè)成本

營(yíng)業(yè)成本包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品生產(chǎn)成本工程施工（結(jié)轉(zhuǎn)銷售在產(chǎn)品成本或提供勞務(wù)成本）（結(jié)轉(zhuǎn)建造合同成本）（結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指小企業(yè)確認(rèn)的銷售商品或提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本。月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務(wù)實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。其他業(yè)務(wù)成本是指小企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料累計(jì)折舊累計(jì)攤銷營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。計(jì)算出應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)：

（1）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，既核算主營(yíng)業(yè)務(wù)，又核算其他業(yè)務(wù)的稅金及附加。（2）小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，不在“管理費(fèi)用”科目核算。（3）與最終確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出相關(guān)的稅費(fèi)，在“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目核算，不在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。注意銷售費(fèi)用是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用發(fā)生時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用時(shí)第一，銷售費(fèi)用的核算內(nèi)容第二，銷售費(fèi)用的核算方法第三，屬于銷售費(fèi)用核算的費(fèi)用項(xiàng)目能否在所得稅前扣除。由此可見，銷售費(fèi)用的多少必然影響利潤(rùn)總額，影響企業(yè)所得稅。因此學(xué)習(xí)銷售費(fèi)用時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：本年利潤(rùn)管理費(fèi)用包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用管理費(fèi)用發(fā)生時(shí)期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)本年利潤(rùn)由此可見，管理費(fèi)用的多少必然影響利潤(rùn)總額，影響企業(yè)所得稅。因此，學(xué)習(xí)管理費(fèi)用時(shí)同樣要注意以下幾點(diǎn)：第一，管理費(fèi)用的核算內(nèi)容第二，管理費(fèi)用的核算方法第三，屬于管理費(fèi)用核算的費(fèi)用項(xiàng)目能否在所得稅前扣除

在相關(guān)企業(yè)所得稅政策中對(duì)管理費(fèi)用中的開辦費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)支出研究費(fèi)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)……的稅前扣除都作了相應(yīng)的規(guī)定對(duì)于這些情況，小企業(yè)應(yīng)按小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作會(huì)計(jì)處理，按稅法規(guī)定作納稅調(diào)整。財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入小企業(yè)的利息費(fèi)用（1）既包括向金融企業(yè)借款的利息費(fèi)用，也包括向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息費(fèi)用。（2）既包括短期借款的利息費(fèi)用，也包括長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，還包括小企業(yè)持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息。

財(cái)務(wù)費(fèi)用本年利潤(rùn)月末無余額發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣取得的利息收入、享受的現(xiàn)金折扣等結(jié)轉(zhuǎn)貸方差額結(jié)轉(zhuǎn)借方差額進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用、銀行相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣等已在相關(guān)內(nèi)容講過，這里不再贅述。匯兌損失的稅務(wù)處理

第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）條文第66條通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。

小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配條文第六十七條利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本―營(yíng)業(yè)稅金及附加―銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益（或減去投資損失）利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用項(xiàng)目

本年累計(jì)本月金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其中：消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車、印銷售費(fèi)用利潤(rùn)表◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式項(xiàng)目本期金額上期金額其中：商品維修費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)管理費(fèi)用

其中：開辦費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)研究費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其中：利息費(fèi)用（收入以“－”號(hào)填列）加：投資收益（損失以“－”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）利潤(rùn)表（續(xù)）◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式項(xiàng)目本期金額上期金額加：營(yíng)業(yè)外收入其中：政府補(bǔ)助減：營(yíng)業(yè)外支出

其中：壞賬損失

無法收回的債券投資和股權(quán)投資損失自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失稅收滯納金三、利潤(rùn)總額（虧損以“－”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）利潤(rùn)表（續(xù)）◆

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本格式70利潤(rùn)表的新舊對(duì)比（1）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)不同。新準(zhǔn)則下，利潤(rùn)表中的利潤(rùn)按照其構(gòu)成分三步計(jì)算得出凈利潤(rùn)。而原制度下，利潤(rùn)表中的利潤(rùn)按照其構(gòu)成分四步計(jì)算得出凈利潤(rùn)。（2）投資收益的列示有所不同，從而改變了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成。新準(zhǔn)則下，將投資收益納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，因?yàn)橥顿Y收益本質(zhì)上是屬于營(yíng)業(yè)范疇，體現(xiàn)小企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的組成部分。而原制度下，投資收益屬于計(jì)算利潤(rùn)總額的一個(gè)組成部分。71

營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用加：投資收益

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出

利潤(rùn)總額？

營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：投資收益營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出

利潤(rùn)總額

利潤(rùn)表中投資收益的變化新準(zhǔn)則增加了明細(xì)項(xiàng)目列示。營(yíng)業(yè)稅金及附加：要分項(xiàng)列示消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等；銷售費(fèi)用：要分項(xiàng)列示商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；管理費(fèi)用：要分項(xiàng)列示開辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用：要列示利息費(fèi)用；營(yíng)業(yè)外收入：要列示政府補(bǔ)助；營(yíng)業(yè)外支出：要分項(xiàng)列示壞賬損失、無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失、無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金。條文第六十八條營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。

包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理待處理財(cái)產(chǎn)損益銀行存款相關(guān)科目①非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益②確認(rèn)政府補(bǔ)助收入③確認(rèn)捐贈(zèng)收益④確認(rèn)盤盈收益⑤確認(rèn)匯兌收益⑥出租包裝物和商品的租金收入⑦確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)⑧已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)⑨確認(rèn)違約金收益本年利潤(rùn)期末結(jié)轉(zhuǎn)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容有所擴(kuò)大，主要表現(xiàn)是：

將原計(jì)入資本公積的政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；

將原計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；

將原調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；

將原沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規(guī)范的其他所有退稅（不含出口退稅），均計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。提示

（2）企業(yè)所得稅法中的“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”、“出租包裝物和商品的租金收入”、“接受捐贈(zèng)收入”和“其他收入”小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)一般應(yīng)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”，從對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響上來看沒有差異；但應(yīng)注意企業(yè)所得稅法確認(rèn)收入的時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”的時(shí)間是否一致，如果不一致會(huì)影響各期的應(yīng)納稅所得額，仍應(yīng)作納稅調(diào)整。比如企業(yè)所得稅確認(rèn)租金收入的時(shí)間與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)租金收入的時(shí)間可能不一致。條文

包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。第七十條營(yíng)業(yè)外支出，指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。營(yíng)業(yè)外支出①確認(rèn)存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)攤銷待處理財(cái)產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無形資產(chǎn)②確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失、長(zhǎng)期債券投資損失、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失銀行存款

應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期股權(quán)投資按照可收回的金額按照其差額

按賬面余額

③支付的稅收滯納金、罰金、罰款、被沒收財(cái)物的損失、捐贈(zèng)支出、贊助支出銀行存款本年利潤(rùn)期末結(jié)轉(zhuǎn)提示（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容有所擴(kuò)大，主要表現(xiàn)是：將原計(jì)入管理費(fèi)用的壞賬損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；將原未規(guī)范的無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失和無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；將原未規(guī)范的捐贈(zèng)支出和贊助支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（2）屬于營(yíng)業(yè)外支出核算內(nèi)容的損失和支出不一定能在稅前扣除?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）

第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失——

對(duì)于企業(yè)發(fā)生的稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出——納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)準(zhǔn)予在稅前扣除。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：……（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；……（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。（三）政府補(bǔ)助與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比較政府補(bǔ)助屬于新增內(nèi)容。小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年～2009年頒布了促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的文件，提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。其中，對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政政策更多體現(xiàn)為財(cái)政資金支持。因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》專門規(guī)定了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。條文

第六十九條政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。主要有如下兩大特征：（1）無償性（2）直接取得資產(chǎn)

注意：不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如，政府與小企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，直接減征、免征、抵免稅額、加計(jì)扣除等。直接取得資產(chǎn)的增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。2.政府補(bǔ)助的形式

政府對(duì)小企業(yè)的補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向小企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。其形式主要有以下幾種：（1）財(cái)政撥款是政府無償撥付小企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。（2）財(cái)政貼息（3）稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向小企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。

第二十六條企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。政府補(bǔ)助中的財(cái)政撥款不同于稅法中的財(cái)政撥款《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“財(cái)政撥款、財(cái)政貼息和稅收返還”基本對(duì)應(yīng)于稅法中的“財(cái)政性資金”

一、財(cái)政性資金本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）3.政府補(bǔ)助的分類小企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，根據(jù)其政策效應(yīng)劃分為：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和其他政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成非流動(dòng)資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

其他政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助的確認(rèn)（1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（2）小企業(yè)收到的其他政府補(bǔ)助①用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；②用于補(bǔ)償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。政府補(bǔ)助的計(jì)量

（1）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。（2）政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。

政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)：借：銀行存款等貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配時(shí)：借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）其他政府補(bǔ)助①收到用于補(bǔ)償小企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助時(shí)，按收到的金額借：銀行存款等貸：遞延收益在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~借：遞延收益貸：營(yíng)業(yè)外收入②收到用于補(bǔ)償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助時(shí)，按收到的金額借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入條文第七十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與使用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)付稅款法

這種核算方法的特點(diǎn)是，本期所得稅費(fèi)用等于按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅。將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)付稅款法

在應(yīng)付稅款法下，本期應(yīng)交所得稅和本期所得稅費(fèi)用的計(jì)算可用如下公式表示：本期應(yīng)納稅所得額＝本期利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額本期應(yīng)交所得稅＝本期應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅所得稅會(huì)計(jì)處理“所得稅費(fèi)用”科目屬于損益類科目，核算小企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的所得稅費(fèi)用?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目屬于負(fù)債類科目，核算小企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅。小企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交的企業(yè)所得稅時(shí)：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（五）本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。期末應(yīng)將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入收益、