小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀

2012年10月《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》上海知名財(cái)會(huì)輔導(dǎo)專家企業(yè)管理培訓(xùn)師成本控制咨詢師物流管理專家

師天良副教授主講老師2內(nèi)容提要會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)回顧會(huì)計(jì)制度體系演變《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)背景及特點(diǎn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》差異3㈠會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)回顧掌握12345678；熟悉會(huì)計(jì)核算基本流程；把握4個(gè)基本原則；41個(gè)概念什么是會(huì)計(jì)？會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理工作，也是一個(gè)信息系統(tǒng)。⑴以貨幣為主要計(jì)量手段；⑵運(yùn)用一系列專門(mén)的技術(shù)和方法；⑶核算和監(jiān)督單位的資金活動(dòng)；⑷為企業(yè)決策提供有用的會(huì)計(jì)信息；52個(gè)職能什么是會(huì)計(jì)的職能？⑴會(huì)計(jì)核算；事中事后（記賬、算賬、報(bào)賬）⑵會(huì)計(jì)監(jiān)督；事前事中事后審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（真實(shí)性、合法性、合理性）

63種方法會(huì)計(jì)方法是什么？會(huì)計(jì)方法是完成會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督任務(wù)的手段。⑴會(huì)計(jì)核算的方法；⑵會(huì)計(jì)分析的方法；⑶會(huì)計(jì)檢查的方法；74個(gè)假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是什么？會(huì)計(jì)基本假設(shè)為了進(jìn)行會(huì)計(jì)核算而所做的合理設(shè)定。⑴會(huì)計(jì)主體；⑵持續(xù)經(jīng)營(yíng)；⑶會(huì)計(jì)分期；⑷貨幣計(jì)量；85種計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量屬性解決的是按照什么標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)要素入賬價(jià)值進(jìn)行記錄的問(wèn)題。⑴歷史成本計(jì)量；（基本）⑵重置成本計(jì)量；⑶可變現(xiàn)凈值計(jì)量；⑷現(xiàn)值計(jì)量；⑸公允價(jià)值計(jì)量；96大會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算和報(bào)表構(gòu)成的基礎(chǔ)。⑴資產(chǎn)負(fù)債表要素；①資產(chǎn)②負(fù)債③所有者權(quán)益⑵利潤(rùn)表要素；④收入⑤費(fèi)用⑥利潤(rùn)關(guān)注：利得和損失。107種核算方法的內(nèi)容

⑴設(shè)置賬戶；⑵復(fù)式記賬；⑶填審憑證；⑷登記賬簿；⑸成本計(jì)算；⑹財(cái)產(chǎn)清查；⑺編制報(bào)表118項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求

⑴可靠性；⑵相關(guān)性；⑶可比性；⑷明晰性；⑸實(shí)質(zhì)重于形式性；⑹重要性；⑺謹(jǐn)慎性；⑻及時(shí)性12發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)$$$傳遞原始憑證交給會(huì)計(jì)根據(jù)原始憑證填制會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)明細(xì)帳登記賬簿資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表核對(duì)現(xiàn)金流量表編制會(huì)計(jì)報(bào)表所有者權(quán)益變動(dòng)表會(huì)計(jì)工作基本流程13企業(yè)會(huì)計(jì)核算的原則：●權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；●劃分收益性支出和資本性支出的原則；●誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)原則；●收入與費(fèi)用配比原則；14其他應(yīng)注意：

會(huì)計(jì)核算的兩種形式：賬戶和分錄、增加和減少會(huì)計(jì)核算(清查)的3個(gè)關(guān)注點(diǎn)：數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)值量會(huì)計(jì)核算要區(qū)分主次會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵是1個(gè)字

平15

會(huì)計(jì)制度為主時(shí)期時(shí)間：2000年以前會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存時(shí)期；時(shí)間：2000-2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主時(shí)期時(shí)間；2006年以后會(huì)計(jì)制度逐漸被取消，核算一律按準(zhǔn)則來(lái)16㈡會(huì)計(jì)制度體系演變改革的原因：

⒈新生事物促使會(huì)計(jì)制度改革；例如：金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性變化生物資產(chǎn)如何核算？資產(chǎn)減值價(jià)值量變動(dòng)如何反映？房地產(chǎn)行業(yè)投資投資性房地產(chǎn)⒉世界要求中國(guó)與國(guó)際接軌；⒊打破行業(yè)壁壘，強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)化；⒋提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；⒌促使企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。17㈢《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)背景及特點(diǎn)小企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，強(qiáng)化稅收管理的需要，加強(qiáng)小企業(yè)稅收征管，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平。強(qiáng)化企業(yè)融資管理的需要，加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。

18㈢《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)背景及特點(diǎn)財(cái)政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）沒(méi)有得到切實(shí)執(zhí)行。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度趨緩，政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步將消費(fèi)拉動(dòng)作為主要力量。小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理長(zhǎng)期以來(lái)比較薄弱，競(jìng)爭(zhēng)力、創(chuàng)新力都比較薄弱。促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。

19㈢《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)背景及特點(diǎn)財(cái)政部牽頭，5部委聯(lián)合推進(jìn)；遵循基本準(zhǔn)則與簡(jiǎn)化要求相結(jié)合；滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合；和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理分工與有序銜接相結(jié)合；2021㈢《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)背景及特點(diǎn)適用范圍：

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。此外，符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。22行業(yè)總原則中型企業(yè)小型企業(yè)微型企業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)營(yíng)業(yè)收入20000萬(wàn)元以下?tīng)I(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元及以上營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元及以上營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元以下工業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入80000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額80000萬(wàn)元以下?tīng)I(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元及以上營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額300萬(wàn)元及以上營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額300萬(wàn)元以下批發(fā)業(yè)從業(yè)人員200人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)元以下從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元及以上從業(yè)人員5人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上從業(yè)人員5人以下或營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元以下我國(guó)目前中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)（表一）23行業(yè)總原則中型企業(yè)小型企業(yè)微型企業(yè)零售業(yè)從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入20000萬(wàn)元以下從業(yè)人員50人及以上，且營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元及以上從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下交通運(yùn)輸業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入30000萬(wàn)元以下從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入3000萬(wàn)元及以上從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元及以上從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元以下倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)從業(yè)人員200人以下或營(yíng)業(yè)收入30000萬(wàn)元以下從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下郵政業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入30000萬(wàn)元以下從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上從業(yè)人員20人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下我國(guó)目前中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)（表二）24我國(guó)目前中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)（表三）行業(yè)總原則中型企業(yè)小型企業(yè)微型企業(yè)住宿業(yè)從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元以下從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下餐飲業(yè)從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元以下從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元及以上從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下信息傳輸業(yè)從業(yè)人員2000人以下或營(yíng)業(yè)收入100000萬(wàn)元以下從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)從業(yè)人員300人以下或營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元以下從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上從業(yè)人員10人及以上，且營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元及以上從業(yè)人員10人以下或營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元以下25我國(guó)目前中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)（表四）行業(yè)總原則中型企業(yè)小型企業(yè)微型企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)收入200000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額10000萬(wàn)元以下?tīng)I(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元及以上營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元及以上營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額2000萬(wàn)元以下物業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)從業(yè)人員300人及以上，且營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元及以上從業(yè)人員100人及以上，且營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元及以上從業(yè)人員100人以下或營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元以下租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120000萬(wàn)元以下從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8000萬(wàn)元及以上從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬(wàn)元及以上從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬(wàn)元以下其他未列明行業(yè)從業(yè)人員300人以下從業(yè)人員100人及以上從業(yè)人員10人及以上從業(yè)人員10人以下26㈣《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)背景及特點(diǎn)需要注意：⒈符合條件的小企業(yè)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。⒉執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。⒊執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

27㈢《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)背景及特點(diǎn)⒋執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。⒌已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。28《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》㈣29貨幣資金變化明確可單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目資產(chǎn)部分30存貨重要變化存貨不計(jì)提減值準(zhǔn)備存貨的期末計(jì)價(jià)按照成本計(jì)量盤(pán)盈存貨的成本按同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”

投資者投入的存貨，按評(píng)估價(jià)值入賬，價(jià)值不公允的情況，未作出規(guī)定采用一次轉(zhuǎn)銷法或分次攤銷法，沒(méi)有規(guī)定五五攤銷法資產(chǎn)部分31應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)重要變化不要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備無(wú)“資產(chǎn)減值損失”科目，壞賬損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”壞賬采用直接轉(zhuǎn)銷法資產(chǎn)部分32投資重要變化投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算不計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資產(chǎn)部分短期投資取得時(shí)的交易費(fèi)用計(jì)入投資成本短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日按歷史成本計(jì)量33固定資產(chǎn)重要變化固定資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變關(guān)于投資者投入的固定資產(chǎn)成本，沒(méi)有對(duì)合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的情況做出規(guī)定不要求按現(xiàn)值計(jì)量資產(chǎn)部分盤(pán)盈的固定資產(chǎn)要求計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入對(duì)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用和持有待售固定資產(chǎn)的處理沒(méi)有規(guī)定符合稅法規(guī)定的大修理支出，可以先計(jì)入待攤費(fèi)用，然后進(jìn)行攤銷計(jì)入固定資產(chǎn)成本截止日期到竣工決算前34另請(qǐng)注意:1、關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)成本的確定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在租賃期開(kāi)始日融資租入固定資產(chǎn)的成本，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)確定。2、關(guān)于以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)成本的確定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）確定。35生物資產(chǎn)重要變化不計(jì)提減值準(zhǔn)備僅規(guī)定分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

規(guī)定一律采用成本計(jì)量法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提折舊対天然起源的生物資產(chǎn)的核算未作規(guī)定資產(chǎn)部分36無(wú)形資產(chǎn)重要變化不計(jì)提減值準(zhǔn)備不包括特許權(quán)

應(yīng)采用年限平均法進(jìn)行攤銷資產(chǎn)部分未規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)出租的會(huì)計(jì)處理不能可靠估計(jì)使用壽命的也進(jìn)行攤銷，攤銷期不短于10年37負(fù)債類重要變化負(fù)債以實(shí)際發(fā)生額入賬利息統(tǒng)一采用票面利率或合同利率負(fù)債部分僅規(guī)定了10個(gè)負(fù)債科目38資本公積僅核算資本溢價(jià)部分，資本公積沒(méi)有包含直接計(jì)入所有者權(quán)益得力的和損失所有者權(quán)益類重要變化所有者權(quán)益部分39收入類重要變化沒(méi)有規(guī)定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有規(guī)定對(duì)遞延方式收取價(jià)款的收入

在托收承付和委托代銷方式銷售商品時(shí)，均不設(shè)置“發(fā)出商品”會(huì)計(jì)科目收入部分

對(duì)銷售退回的處理，一律沖減退回發(fā)生當(dāng)期的收入和成本

分別規(guī)定了按資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)和不能夠可靠估計(jì)

沒(méi)有規(guī)定對(duì)勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的會(huì)計(jì)處理

沒(méi)有規(guī)定合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用40費(fèi)用重要變化利息支出或利息收入計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)不同：通過(guò)票面金額和票面利率核算費(fèi)用核算的范圍不同：匯兌收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入費(fèi)用部分借款費(fèi)用資本化和條件范圍不同：沒(méi)有規(guī)定區(qū)分一般借款和專門(mén)借款沒(méi)有設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”41利潤(rùn)重要變化固定資產(chǎn)盤(pán)盈的處理不同：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入存貨盤(pán)盈的處理不同：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入利潤(rùn)部分42《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)所得稅費(fèi)用的核算采用應(yīng)付稅款法，不考慮遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其核心會(huì)計(jì)分錄如下。借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債利潤(rùn)部分43外幣重要變化資產(chǎn)負(fù)債表中，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算只規(guī)定了一種計(jì)量屬性外幣部分除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，均采用即期匯率折算折算后資產(chǎn)類、負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶合計(jì)數(shù)的差額，在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目下單列反映利潤(rùn)表中，收入和費(fèi)用采用即期匯率折算合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)有“外幣報(bào)表折算差額”、“少數(shù)股東權(quán)益”