小企業(yè)會計準則解讀

2012年10月《小企業(yè)會計準則》上海知名財會輔導專家企業(yè)管理培訓師成本控制咨詢師物流管理專家

師天良副教授主講老師2內(nèi)容提要會計基礎(chǔ)知識回顧會計制度體系演變《小企業(yè)會計準則》的出臺背景及特點《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》差異3㈠會計基礎(chǔ)知識回顧掌握12345678；熟悉會計核算基本流程；把握4個基本原則；41個概念什么是會計？會計是一種經(jīng)濟管理工作，也是一個信息系統(tǒng)。⑴以貨幣為主要計量手段；⑵運用一系列專門的技術(shù)和方法；⑶核算和監(jiān)督單位的資金活動；⑷為企業(yè)決策提供有用的會計信息；52個職能什么是會計的職能？⑴會計核算；事中事后（記賬、算賬、報賬）⑵會計監(jiān)督；事前事中事后審查經(jīng)濟業(yè)務（真實性、合法性、合理性）

63種方法會計方法是什么？會計方法是完成會計核算和監(jiān)督任務的手段。⑴會計核算的方法；⑵會計分析的方法；⑶會計檢查的方法；74個假設(shè)會計基本假設(shè)是什么？會計基本假設(shè)為了進行會計核算而所做的合理設(shè)定。⑴會計主體；⑵持續(xù)經(jīng)營；⑶會計分期；⑷貨幣計量；85種計量屬性會計計量屬性解決的是按照什么標準對會計要素入賬價值進行記錄的問題。⑴歷史成本計量；（基本）⑵重置成本計量；⑶可變現(xiàn)凈值計量；⑷現(xiàn)值計量；⑸公允價值計量；96大會計要素會計要素是會計對象的基本分類，是會計核算和報表構(gòu)成的基礎(chǔ)。⑴資產(chǎn)負債表要素；①資產(chǎn)②負債③所有者權(quán)益⑵利潤表要素；④收入⑤費用⑥利潤關(guān)注：利得和損失。107種核算方法的內(nèi)容

⑴設(shè)置賬戶；⑵復式記賬；⑶填審憑證；⑷登記賬簿；⑸成本計算；⑹財產(chǎn)清查；⑺編制報表118項會計信息質(zhì)量的要求

⑴可靠性；⑵相關(guān)性；⑶可比性；⑷明晰性；⑸實質(zhì)重于形式性；⑹重要性；⑺謹慎性；⑻及時性12發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務$$$傳遞原始憑證交給會計根據(jù)原始憑證填制會計憑證登記會計明細帳登記賬簿資產(chǎn)負債表利潤表核對現(xiàn)金流量表編制會計報表所有者權(quán)益變動表會計工作基本流程13企業(yè)會計核算的原則：●權(quán)責發(fā)生制原則；●劃分收益性支出和資本性支出的原則；●誰受益誰負擔原則；●收入與費用配比原則；14其他應注意：

會計核算的兩種形式：賬戶和分錄、增加和減少會計核算(清查)的3個關(guān)注點：數(shù)量、質(zhì)量和價值量會計核算要區(qū)分主次會計核算的關(guān)鍵是1個字

平15

會計制度為主時期時間：2000年以前會計制度與會計準則并存時期；時間：2000-2006年會計準則為主時期時間；2006年以后會計制度逐漸被取消，核算一律按準則來16㈡會計制度體系演變改革的原因：

⒈新生事物促使會計制度改革；例如：金融資產(chǎn)會計計量屬性變化生物資產(chǎn)如何核算？資產(chǎn)減值價值量變動如何反映？房地產(chǎn)行業(yè)投資投資性房地產(chǎn)⒉世界要求中國與國際接軌；⒊打破行業(yè)壁壘，強調(diào)標準化；⒋提升會計信息的質(zhì)量；⒌促使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。17㈢《小企業(yè)會計準則》出臺背景及特點小企業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量。促進小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，強化稅收管理的需要，加強小企業(yè)稅收征管，促進小企業(yè)稅負公平。強化企業(yè)融資管理的需要，加強小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風險。

18㈢《小企業(yè)會計準則》出臺背景及特點財政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）沒有得到切實執(zhí)行。我國經(jīng)濟發(fā)展速度趨緩，政府的經(jīng)濟發(fā)展逐步將消費拉動作為主要力量。小企業(yè)經(jīng)營管理長期以來比較薄弱，競爭力、創(chuàng)新力都比較薄弱。促進小企業(yè)發(fā)展是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務。

19㈢《小企業(yè)會計準則》出臺背景及特點財政部牽頭，5部委聯(lián)合推進；遵循基本準則與簡化要求相結(jié)合；滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合；和企業(yè)會計準則合理分工與有序銜接相結(jié)合；2021㈢《小企業(yè)會計準則》出臺背景及特點適用范圍：

《小企業(yè)會計準則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。此外，符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)行。22行業(yè)總原則中型企業(yè)小型企業(yè)微型企業(yè)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)營業(yè)收入20000萬元以下營業(yè)收入500萬元及以上營業(yè)收入50萬元及以上營業(yè)收入50萬元以下工業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下建筑業(yè)營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下營業(yè)收入6000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下批發(fā)業(yè)從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入5000萬元及以上從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1000萬元以下我國目前中小企業(yè)的界定標準（表一）23行業(yè)總原則中型企業(yè)小型企業(yè)微型企業(yè)零售業(yè)從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下從業(yè)人員50人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下交通運輸業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入3000萬元及以上從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入200萬元及以上從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入200萬元以下倉儲業(yè)從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入30000萬元以下從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下郵政業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下我國目前中小企業(yè)的界定標準（表二）24我國目前中小企業(yè)的界定標準（表三）行業(yè)總原則中型企業(yè)小型企業(yè)微型企業(yè)住宿業(yè)從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下餐飲業(yè)從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下信息傳輸業(yè)從業(yè)人員2000人以下或營業(yè)收入100000萬元以下從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下軟件和信息技術(shù)服務業(yè)從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下25我國目前中小企業(yè)的界定標準（表四）行業(yè)總原則中型企業(yè)小型企業(yè)微型企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)營業(yè)收入200000萬元以下或資產(chǎn)總額10000萬元以下營業(yè)收入1000萬元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬元及以上營業(yè)收入100萬元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬元及以上營業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額2000萬元以下物業(yè)從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入5000萬元以下的為中小微型企業(yè)從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上從業(yè)人員100人以下或營業(yè)收入500萬元以下租賃和商務服務業(yè)

從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120000萬元以下從業(yè)人員100人及以上，且資產(chǎn)總額8000萬元及以上從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下其他未列明行業(yè)從業(yè)人員300人以下從業(yè)人員100人及以上從業(yè)人員10人及以上從業(yè)人員10人以下26㈣《小企業(yè)會計準則》出臺背景及特點需要注意：⒈符合條件的小企業(yè)按照本準則進行會計處理，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。⒉執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。⒊執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。

27㈢《小企業(yè)會計準則》出臺背景及特點⒋執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。⒌已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。28《小企業(yè)會計準則》㈣29貨幣資金變化明確可單獨設(shè)置“備用金”科目資產(chǎn)部分30存貨重要變化存貨不計提減值準備存貨的期末計價按照成本計量盤盈存貨的成本按同類或類似存貨的市場價格或評估價值計入“營業(yè)外收入”

投資者投入的存貨，按評估價值入賬，價值不公允的情況，未作出規(guī)定采用一次轉(zhuǎn)銷法或分次攤銷法，沒有規(guī)定五五攤銷法資產(chǎn)部分31應收及預付款項重要變化不要求計提壞賬準備無“資產(chǎn)減值損失”科目，壞賬損失計入“營業(yè)外支出”壞賬采用直接轉(zhuǎn)銷法資產(chǎn)部分32投資重要變化投資分為短期投資和長期投資長期股權(quán)投資損失計入“營業(yè)外支出”，同時沖減長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算不計提長期股權(quán)投資減值準備資產(chǎn)部分短期投資取得時的交易費用計入投資成本短期投資在資產(chǎn)負債表日按歷史成本計量33固定資產(chǎn)重要變化固定資產(chǎn)不計提減值準備固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變關(guān)于投資者投入的固定資產(chǎn)成本，沒有對合同或協(xié)議約定的價值不公允的情況做出規(guī)定不要求按現(xiàn)值計量資產(chǎn)部分盤盈的固定資產(chǎn)要求計入營業(yè)外收入對固定資產(chǎn)棄置費用和持有待售固定資產(chǎn)的處理沒有規(guī)定符合稅法規(guī)定的大修理支出，可以先計入待攤費用，然后進行攤銷計入固定資產(chǎn)成本截止日期到竣工決算前34另請注意:1、關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)成本的確定《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，在租賃期開始日融資租入固定資產(chǎn)的成本，按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費確定。2、關(guān)于以分期付款方式購入固定資產(chǎn)成本的確定《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的成本應當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額）確定。35生物資產(chǎn)重要變化不計提減值準備僅規(guī)定分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

規(guī)定一律采用成本計量法進行后續(xù)計量生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照年限平均法計提折舊対天然起源的生物資產(chǎn)的核算未作規(guī)定資產(chǎn)部分36無形資產(chǎn)重要變化不計提減值準備不包括特許權(quán)

應采用年限平均法進行攤銷資產(chǎn)部分未規(guī)定無形資產(chǎn)出租的會計處理不能可靠估計使用壽命的也進行攤銷，攤銷期不短于10年37負債類重要變化負債以實際發(fā)生額入賬利息統(tǒng)一采用票面利率或合同利率負債部分僅規(guī)定了10個負債科目38資本公積僅核算資本溢價部分，資本公積沒有包含直接計入所有者權(quán)益得力的和損失所有者權(quán)益類重要變化所有者權(quán)益部分39收入類重要變化沒有規(guī)定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會計處理沒有規(guī)定對遞延方式收取價款的收入

在托收承付和委托代銷方式銷售商品時，均不設(shè)置“發(fā)出商品”會計科目收入部分

對銷售退回的處理，一律沖減退回發(fā)生當期的收入和成本

分別規(guī)定了按資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計和不能夠可靠估計

沒有規(guī)定對勞務交易結(jié)果不能可靠估計的會計處理

沒有規(guī)定合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用40費用重要變化利息支出或利息收入計算標準不同：通過票面金額和票面利率核算費用核算的范圍不同：匯兌收益計入營業(yè)外收入費用部分借款費用資本化和條件范圍不同：沒有規(guī)定區(qū)分一般借款和專門借款沒有設(shè)置“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失”41利潤重要變化固定資產(chǎn)盤盈的處理不同：計入營業(yè)外收入存貨盤盈的處理不同：計入營業(yè)外收入利潤部分42《小企業(yè)會計準則》對所得稅費用的核算采用應付稅款法，不考慮遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；《企業(yè)會計準則》則規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務法，其核心會計分錄如下。借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應交稅費——應交所得稅遞延所得稅負債利潤部分43外幣重要變化資產(chǎn)負債表中，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算只規(guī)定了一種計量屬性外幣部分除“未分配利潤”項目外，均采用即期匯率折算折算后資產(chǎn)類、負債類和所有者權(quán)益類賬戶合計數(shù)的差額，在“未分配利潤”項目下單列反映利潤表中，收入和費用采用即期匯率折算合并財務報表時，應有“外幣報表折算差額”、“少數(shù)股東權(quán)益”