第四章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)第四章

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

☆小企業(yè)經(jīng)營資金的循環(huán)過程和環(huán)節(jié)☆小企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容☆小企業(yè)會計(jì)核算的基本理論☆小企業(yè)主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的會計(jì)核算☆小企業(yè)財(cái)務(wù)成果計(jì)算和利潤分配的方法

通過本章你可以學(xué)到:第1節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算案例導(dǎo)入

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利潤形成和分配業(yè)務(wù)六個部分，從會計(jì)核算的角度，分析并介紹企

業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算內(nèi)容和會計(jì)處理方法。

（一）投入資本的核算投入資本是指投資者投入企業(yè)的資本金,構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本。它是創(chuàng)辦企業(yè)的資金來源，在一定程度上代表著企業(yè)的實(shí)力，反映企業(yè)的不同所有者通過投資而投入企業(yè)的外部資金來源。實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中享有份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配的主要依據(jù)。我國《公司法》規(guī)定，投資者可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣資產(chǎn)出資。若以非貨幣資產(chǎn)出資的，必須對資產(chǎn)進(jìn)行評估作價，不得高估或者低估資產(chǎn)。

一、投入資本的核算（二）賬戶設(shè)置1.“實(shí)收資本”賬戶(paid-upcapital)

一、投入資本的核算投資者按照法定程序減少資本1.實(shí)際收到投資者投入的資本金2.以資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本額期末余額：投資者投入企業(yè)的資本總額

實(shí)收資本（二）賬戶設(shè)置2.“資本公積”賬戶(contributedsurplus)

一、投入資本的核算1.按法定程序轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失1.資本溢價2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得期末余額：資本公積結(jié)余數(shù)資本公積（三）賬務(wù)處理1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理【例4-1】根據(jù)東海公司董事會增加注冊資本的決議，ABC公司以貨幣資金增加投入東海公司資本金250000元，東海公司已將此項(xiàng)貨幣資金存入銀行，并經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所報告確認(rèn)。

借：銀行存款250000

貸：實(shí)收資本—ABC公司250000

一、投入資本的核算【例4-2】為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，東海公司董事會決定接受華盛公司的投資，將公司注冊資本增加到400000元。按照投資協(xié)議約定，華盛公司需繳入資金180000元，同時享有該公司35%的股份。東海公司已收到投資款并存入銀行，不考慮其他因素。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款180000

貸：實(shí)收資本-華盛公司140000（400000×35%）資本公積-資本溢價40000

一、投入資本的核算

2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例4-3】偉業(yè)公司按投資協(xié)議與董事會決議，投入東海公司全新設(shè)備一臺，經(jīng)確認(rèn)價值為120000元，已交付生產(chǎn)車間使用，并經(jīng)事務(wù)所出具資產(chǎn)評估報告確認(rèn)。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)120000

貸：實(shí)收資本——偉業(yè)公司120000

一、投入資本的核算

2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例4-4】某外商投資者以一項(xiàng)專利技術(shù)投資于東海公司，按確認(rèn)的價值100000元入賬，并經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所出具報告確認(rèn)。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)—專利技術(shù)100000

貸：實(shí)收資本——某外商100000

一、投入資本的核算（一）借入資金概述借入資金是指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的各種款項(xiàng)，形成企業(yè)的負(fù)債。負(fù)債也是企業(yè)籌措資金的重要來源之一。負(fù)債不能歸企業(yè)永久使用，必須按期歸還或償付，它反映出企業(yè)與債權(quán)人之間債權(quán)債務(wù)的一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)取得的借款期在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款稱為短期借款，主要用于彌補(bǔ)經(jīng)營資金的臨時需要；而對于借款期在1年以上的各種借款稱為長期借款，一般用于固定資產(chǎn)構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程等企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金需要。二、借入資金的核算（二）賬戶設(shè)置1.“短期借款”賬戶(short-termloan)二、借入資金的核算歸還短期借款本金借入各種短期借款本金期末余額：尚未償還的短期借款本金

實(shí)收資本短期借款（二）賬戶設(shè)置2.“長期借款”賬戶(moneyborrowedforlongterm)二、借入資金的核算歸還長期借款本息借入各種長期借款本金及應(yīng)計(jì)利息期末余額：尚未償還的長期借款本息長期借款（二）賬戶設(shè)置3.“應(yīng)付利息”賬戶(interestpayable

)

二、借入資金的核算歸還的利息按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息期末余額：應(yīng)付未付的利息應(yīng)付利息（二）賬戶設(shè)置4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(financialcost)

二、借入資金的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出、匯兌損失及手續(xù)費(fèi)等增加額1.利息收入沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用2.期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶

期末無余額

（三）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

（1）借入短期借款的賬務(wù)處理【例4-5】東海公司為了擴(kuò)大生產(chǎn)，向工商銀行借入為期3個月的臨時借款240000元，存入銀行，年利率5%，利息按季度支付，分月計(jì)提。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款240000

貸：短期借款—工商銀行240000

（三）賬務(wù)處理1.短期借款的賬務(wù)處理（2）短期借款利息的賬務(wù)處理短期借款利息一般有兩種處理方法：一種是借款利息費(fèi)用數(shù)額不大，企業(yè)可以直接將發(fā)生的利息費(fèi)用記入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）；另一種是利息費(fèi)用數(shù)額較大，并且按季度或收回本金時一并計(jì)收利息，為合理計(jì)算各期損益，企業(yè)通常按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的要求，采取預(yù)提的方法按月計(jì)提借款利息，記入各期損益。

（三）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

（2）短期借款利息的賬務(wù)處理【例4-6】：承【例4-5】東海公司對該筆借款逐月計(jì)提利息，并按規(guī)定支付利息。編制會計(jì)分錄如下：第1個月月末計(jì)提利息：

應(yīng)計(jì)提利息=240000×5%÷12=1000（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付利息1000第2個月月末賬務(wù)處理同上；第3個月月末支付利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

應(yīng)付利息2000

貸：銀行存款3000

（三）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

（3）歸還短期借款的賬務(wù)處理【例4-7】：承【例4-5】、【例4-6】，上述向工商銀行的短期借款到期，東海公司向銀行歸還借款本金。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：短期借款240000

貸：銀行存款240000

（三）賬務(wù)處理2.長期借款的賬務(wù)處理（1）借入長期借款的賬務(wù)處理【例4-8】東海公司需引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備一套，向建設(shè)銀行借入3年期長期設(shè)備貸款200萬元，存入銀行，年利率6%，每年末支付，本金到期一次歸還。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款2000000

貸：長期借款—建設(shè)銀行2000000

（三）賬務(wù)處理2.長期借款的賬務(wù)處理（2）長期借款利息的賬務(wù)處理

長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果長期借款用于構(gòu)建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入在建工程等相關(guān)資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）賬務(wù)處理2.長期借款的賬務(wù)處理（2）長期借款利息的賬務(wù)處理

長期借款計(jì)算確定的應(yīng)付未付的利息，分兩種情況處理：一種是分期付息，到期還本的長期借款，應(yīng)付未付的利息計(jì)入應(yīng)付利息；另一種是到期一次性還本付息的長期借款，應(yīng)付未付的利息計(jì)入“長期借款-應(yīng)計(jì)利息”賬戶。

（三）賬務(wù)處理2.長期借款的賬務(wù)處理（2）長期借款利息的賬務(wù)處理【例4-9】承【例4-8】東海公司向銀行借入的長期借款屬于構(gòu)建固定資產(chǎn)所使用，并符合資本化條件，對長期借款逐年計(jì)提利息，并按規(guī)定每年支付利息。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：每年應(yīng)計(jì)提的利息=2000000×6%=120000（元）第1年年末（1）計(jì)提利息費(fèi)用時：

借：在建工程120000

貸：應(yīng)付利息120000

（三）賬務(wù)處理2.長期借款的賬務(wù)處理（2）長期借款利息的賬務(wù)處理【例4-9】承【例4-8】東海公司向銀行借入的長期借款屬于構(gòu)建固定資產(chǎn)所使用，并符合資本化條件，對長期借款逐年計(jì)提利息，并按規(guī)定每年支付利息。（2）支付應(yīng)付利息時：

借：應(yīng)付利息120000

貸：銀行存款120000第2、3年年末賬務(wù)處理同上

（三）賬務(wù)處理2.長期借款的賬務(wù)處理（3）歸還長期借款的賬務(wù)處理企業(yè)歸還長期借款的本金時，按應(yīng)歸還的金額，借記“長期借款-本金”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-10】：承【例4-8】、【例4-9】長期借款到期，東海公司歸還全部借款本金。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：長期借款-建設(shè)銀行2000000

貸：銀行存款2000000一、固定資產(chǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有，使用壽命超過1個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等。

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，自2009年1月1日起，對企業(yè)外購生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許在購置當(dāng)期一次性從銷項(xiàng)稅額中扣除。第2節(jié)投資業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)的核算（二）賬戶設(shè)置1.“在建工程”賬戶(constructioninprocess)第2節(jié)投資業(yè)務(wù)的核算各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本期末余額：尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本在建工程一、固定資產(chǎn)的核算（二）賬戶設(shè)置2.“固定資產(chǎn)”賬戶(permanentassets)第2節(jié)投資業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)原始價值的增加固定資產(chǎn)原始價值的減少期末余額：企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的核算（二）賬戶設(shè)置3.“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶(taxpayable-valueaddedtaxpayable)第2節(jié)投資業(yè)務(wù)的核算1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.實(shí)際繳納的增值稅1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出期末余額：應(yīng)交未交的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅一、固定資產(chǎn)的核算（二）賬戶設(shè)置4.“累計(jì)折舊”賬戶(accumulateddepreciation

)

第2節(jié)投資業(yè)務(wù)的核算因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊按月計(jì)提的折舊額期末余額：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額累計(jì)折舊

（三）賬務(wù)處理1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例4-11】東海公司購入一臺不需要安裝的設(shè)備，已驗(yàn)收投入使用。取得增值稅專用發(fā)票注明價款為50000元，增值稅額8500元，支付運(yùn)雜費(fèi)700元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)50700

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款59200

（三）賬務(wù)處理2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)【例4-12】東海公司購入需要安裝的機(jī)器一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為50000元，增值稅額8500，支付運(yùn)雜費(fèi)700元。設(shè)備運(yùn)到公司后，安裝人員對其進(jìn)行安裝，發(fā)生安裝費(fèi)1000元，安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?？铐?xiàng)全部以銀行存款支付。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：（1）支付機(jī)器價款、運(yùn)輸費(fèi)和增值稅：

借：在建工程50700

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額8500

貸：銀行存款59200（三）賬務(wù)處理2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)（2）支付安裝費(fèi)：

借：在建工程1000

貸：銀行存款1000（3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)60200

貸：在建工程60200（三）賬務(wù)處理3.固定資產(chǎn)折舊【例4-13】東海公司月末根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”計(jì)算并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊共100000元，其中生產(chǎn)車間計(jì)提70000元，管理部門計(jì)提10000元，銷售部門計(jì)提20000元。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用70000

管理費(fèi)用10000

銷售費(fèi)用20000

貸：累計(jì)折舊100000

二、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)概述

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。

無形資產(chǎn)具有三個主要特征：

一是不具有實(shí)物形態(tài)；

二是具有可辨認(rèn)性；

三是屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的核算（二）賬戶設(shè)置1.“無形資產(chǎn)”賬戶(intangibleassets

)

無形資產(chǎn)成本的增加因出售無形資產(chǎn)而減少期末余額：企業(yè)期末無形資產(chǎn)的成本無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的核算（二）賬戶設(shè)置2.“累計(jì)攤銷”賬戶(accumulatedamortization

)

處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷期末余額：企業(yè)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額累計(jì)攤銷二、無形資產(chǎn)的核算（三）賬務(wù)處理1.外購無形資產(chǎn)【例4-14】東海公司購入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付的價款和有關(guān)費(fèi)用合計(jì)900000元，以銀行存款支付。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：無形資產(chǎn)-非專利技術(shù)900000

貸：銀行存款900000二、無形資產(chǎn)的核算（三）賬務(wù)處理2.無形資產(chǎn)攤銷企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，對于自用的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用?！纠?-15】東海公司購買了一項(xiàng)自用特許權(quán)，成本為480000元，合同規(guī)定受益年限為10年，每月應(yīng)攤銷4000（480000÷10÷12）元，月末攤銷。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用4000

貸：累計(jì)攤銷4000一、材料的采購成本

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算1.買價，指銷貨單位開具的材料物資的發(fā)票價格；2.相關(guān)稅費(fèi)，指按稅法規(guī)定計(jì)入采購成本的稅金，如進(jìn)口關(guān)稅、資源

稅和消費(fèi)稅等，但不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；3.采購費(fèi)用，指采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費(fèi)等。

一般情況下，企業(yè)可以按照所購材料的重量或價值等比例對采購費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。但是采購人員的差旅費(fèi)、零星市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和入庫后的倉儲費(fèi)，一般作為管理費(fèi)用處理，不計(jì)入原材料采購成本。二、賬戶設(shè)置

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算1.“在途物資”賬戶(materialsintransit)

購入尚未驗(yàn)收入庫材料的買價和采購費(fèi)用等驗(yàn)收入庫的材料物資實(shí)際成本期末余額：尚未驗(yàn)收入庫的在途物資實(shí)際成本在途物資二、賬戶設(shè)置

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算2.“原材料”賬戶(rawmaterials)

原材料已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本期末余額：庫存材料的實(shí)際成本二、賬戶設(shè)置

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算3.“應(yīng)付賬款”賬戶(accountpayable)應(yīng)付賬款償還的應(yīng)付賬款企業(yè)購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫，但尚未支付的賬款期末余額：尚未償還的應(yīng)付賬款余額二、賬戶設(shè)置

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算4.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(notespayable)應(yīng)付票據(jù)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票開出、承兌的商業(yè)匯票期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票余額二、賬戶設(shè)置

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算5.“預(yù)付賬款”賬戶(accountprepaid

)

預(yù)付賬款已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票開出、承兌的商業(yè)匯票期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票余額二、賬戶設(shè)置

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算6.“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(taxpayable

)

應(yīng)交稅費(fèi)已繳納的稅費(fèi)應(yīng)繳納的稅費(fèi)尚未繳納的稅費(fèi)三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算

【例4-16】東海公司從A公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款200000元，增值稅34000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款通過轉(zhuǎn)賬支票付訖。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算【例4-17】東海公司從B公司購入甲材料1000千克，每千克100元，乙材料2000千克，每千克60元，增值稅稅率均為17%，取得增值稅專用發(fā)票。同時支付兩種材料運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1800元。貨款、增值稅及運(yùn)雜費(fèi)均以銀行存款支付，材料當(dāng)日到達(dá)并驗(yàn)收入庫。首先應(yīng)計(jì)算確定材料的采購成本，對甲、乙兩種材料共同承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)，可按重量等比例進(jìn)行分配：

運(yùn)雜費(fèi)分配率=1800÷（1000+2000）=0.6（元/千克）

甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=1000×0.6=600（元）

乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=2000×0.6=1200（元）

甲材料的采購成本=1000×100+600=100600（元）

乙材料的采購成本=2000×60+1200=121200（元）三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算【例4-17】東海公司從B公司購入甲材料1000千克，每千克100元，乙材料2000千克，每千克60元，增值稅稅率均為17%，取得增值稅專用發(fā)票。同時支付兩種材料運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1800元。貨款、增值稅及運(yùn)雜費(fèi)均以銀行存款支付，材料當(dāng)日到達(dá)并驗(yàn)收入庫。首先應(yīng)計(jì)算確定材料的采購成本，對甲、乙兩種材料共同承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)，可按重量等比例進(jìn)行分配：應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：原材料-甲材料100600-乙材料121200

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）37400

貸：銀行存款259200三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算【例4-18】東海公司從C公司購入甲材料3000千克，單價100元，增值稅稅率17%，公司簽發(fā)為期3個月的商業(yè)匯票一張交付C公司，材料已驗(yàn)收入庫。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：原材料-甲材料300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：應(yīng)付票據(jù)351000三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算【例4-19】東海公司從外地D公司購入乙材料1200千克，每千克50元，增值稅稅率17%，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：原材料-丙材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：應(yīng)付賬款-D公司70200三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)單位數(shù)量單價買價進(jìn)項(xiàng)稅額價稅合計(jì)大華公司1000千克5050000850058500申達(dá)公司2500千克6015000025500175500合計(jì)3500千克20000034000234000

【例4-20】東海公司根據(jù)生產(chǎn)需要，向一般納稅人購入下列乙材料一批，并已收到供貨單位開來的增值稅專用發(fā)票，貨款通過銀行存款支付，但材料尚未運(yùn)達(dá)。

應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：在途物資-乙材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000單位：元三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算

【例4-21】承上例，東海公司以銀行存款支付上述乙材料的運(yùn)輸裝卸費(fèi)5000元。

應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：在途物資——乙材料5000

貸：銀行存款5000

【例4-22】承上例，上述乙材料收到并驗(yàn)收入庫。

應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

乙材料實(shí)際成本=200000+5000=205000元

借：原材料-丁材料205000

貸：在途物資-丁材料205000三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算【例4-23】東海公司與B企業(yè)簽訂合同，訂購材料400000元，按照合同規(guī)定，東海公司先預(yù)付貨款的60%，并通過匯兌方式預(yù)付貨款240000元。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：（1）預(yù)付貨款時借：預(yù)付賬款-B企業(yè)240000

貸：銀行存款240000三、賬務(wù)處理

第3節(jié)材料采購業(yè)務(wù)的核算承上例，東海公司收到B企業(yè)發(fā)來的材料，已驗(yàn)收入庫，取得增值稅專用發(fā)票注明貨款400000元，增值稅額68000元。東海公司已將所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：（2）材料驗(yàn)收入庫時：借：原材料400000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

貸：預(yù)付賬款-B企業(yè)468000（3）補(bǔ)付貨款時：借：預(yù)付賬款-B企業(yè)228000

貸：銀行存款228000一、生產(chǎn)費(fèi)用概述

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)費(fèi)用是指一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括耗用的各種原材料和輔助材料；支付給職工的工資和福利費(fèi)；房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和其他費(fèi)用。

為制造產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用最終歸集到各種產(chǎn)品之中，由生產(chǎn)的各種產(chǎn)品來負(fù)擔(dān)。為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為產(chǎn)品的制造成本。

因此，生產(chǎn)過程中費(fèi)用的歸集和分配以及產(chǎn)品成本的核算就構(gòu)成了生產(chǎn)過程的主要核算內(nèi)容。二、賬戶設(shè)置

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算1.“生產(chǎn)成本”賬戶(productioncost

)

為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用）生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的成本期末余額：尚未完工的在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本二、賬戶設(shè)置

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算2.“制造費(fèi)用”賬戶(costofproduction)制造費(fèi)用生產(chǎn)過程發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種產(chǎn)品承擔(dān)的制造費(fèi)用月末一般無余額二、賬戶設(shè)置

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算3.“管理費(fèi)用”賬戶(managingcost

)

管理費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額二、賬戶設(shè)置

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算4.“庫存商品”賬戶(commoditystocks

)

庫存商品驗(yàn)收入庫的商品成本出庫的商品成本期末余額：企業(yè)期末庫存的商品成本二、賬戶設(shè)置

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

5.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(employeepaypayable

)

應(yīng)付職工薪酬實(shí)際發(fā)放的職工薪酬計(jì)提的應(yīng)發(fā)放職工薪酬期末余額：應(yīng)付未付職工薪酬

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（一）材料費(fèi)用的歸集與分配

【例4-24】本月份，東海公司材料倉庫發(fā)出各種材料，根據(jù)發(fā)料

單記錄，經(jīng)匯總各部門耗用情況如下：項(xiàng)目甲材料乙材料金額合計(jì)數(shù)量（千克）金額（元）數(shù)量（千克）金額（元）生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用60060000160800068000生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用800800003201600096000生產(chǎn)車間耗用2002000080400024000管理部門耗用1001000040200012000總計(jì)170017000060030000200000

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（一）材料費(fèi)用的歸集與分配

借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品68000-B產(chǎn)品96000

制造費(fèi)用24000

管理費(fèi)用12000

貸：原材料-甲材料170000-乙材料30000

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（二）職工薪酬的歸集和分配

【例4-25】本月份公司結(jié)算各項(xiàng)職工工資費(fèi)用119000元，其分配結(jié)轉(zhuǎn)情況如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資80000元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000元車間管理人員工資9000元企業(yè)管理人員工資10000元合計(jì)119000元

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（二）職工薪酬的歸集和分配

【例4-25】本月份公司結(jié)算各項(xiàng)職工工資費(fèi)用119000元，其分配結(jié)轉(zhuǎn)情況如下：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品80000—B產(chǎn)品20000

制造費(fèi)用9000

管理費(fèi)用10000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資119000

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（二）職工薪酬的歸集和分配【例4-26】承上例，東海公司開出現(xiàn)金支票119000元，向銀行提取現(xiàn)金，以備發(fā)工資。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：庫存現(xiàn)金119000

貸：銀行存款119000【例4-27】承上例，以現(xiàn)金支付本月份職工工資119000元。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬—工資119000

貸：庫存現(xiàn)金119000

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（二）職工薪酬的歸集和分配【例4-28】東海公司根據(jù)職工福利計(jì)劃，本月份應(yīng)支付的職工福利費(fèi)用為16660元，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對各項(xiàng)福利費(fèi)用分配如下：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用11200元B產(chǎn)品生產(chǎn)工人應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用2800元車間管理人員應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用1260元企業(yè)管理人員應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用1400元合計(jì)16660元

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（三）固定資產(chǎn)折舊的核算

應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品11200—B產(chǎn)品2800

制造費(fèi)用1260

管理費(fèi)用1400

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利16660

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（三）固定資產(chǎn)折舊的核算【例4-29】企業(yè)計(jì)提本月份固定資產(chǎn)折舊17590元，其中車間負(fù)擔(dān)12490元，公司管理部門負(fù)擔(dān)5100元。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用12490

管理費(fèi)用5100貸：累計(jì)折舊17590

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（四）其他費(fèi)用的核算在生產(chǎn)過程中，除材料費(fèi)、人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)外，還會發(fā)生一些其他耗費(fèi)，如水電費(fèi)、修理費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)等，這些費(fèi)用，通常根據(jù)受益對象進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

【例4-30】東海公司接電力公司通知，本月電費(fèi)26500元，按照電度表上的耗電量分別計(jì)算耗用金額如下：應(yīng)由A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的動力用電12500元應(yīng)由B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的動力用電7500元車間照明及機(jī)修部門耗用電5000元公司本部耗電1500元合計(jì)26500元

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（四）其他費(fèi)用的核算在生產(chǎn)過程中，除材料費(fèi)、人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)外，還會發(fā)生一些其他耗費(fèi)，如水電費(fèi)、修理費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)等，這些費(fèi)用，通常根據(jù)受益對象進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

【例4-30】東海公司接電力公司通知，本月電費(fèi)26500元，按照電度表上的耗電量分別計(jì)算耗用金額如下：應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品12500—B產(chǎn)品7500

制造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用1500

貸：應(yīng)付賬款—電力公司26500

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（四）其他費(fèi)用的核算【例4-31】東海公司接銀行通知,從企業(yè)的存款中已代付電費(fèi)26500元。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款——電力公司26500

貸：銀行存款26500【例4-32】本月末，以銀行存款支付生產(chǎn)車間設(shè)備維修費(fèi)用2250元。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用2250

貸：銀行存款2250

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（五）制造費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配，計(jì)入各成本核算對象的生產(chǎn)成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶。企業(yè)可以采用的分配標(biāo)準(zhǔn)包括生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機(jī)器工時等。

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

【例4-33】承上例，根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸集發(fā)生的制造費(fèi)用共計(jì)54000元，按生產(chǎn)工人工資比例分配。分配方法如下：A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=80000×0.54=43200（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=20000×0.54=10800（元）應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品43200—B產(chǎn)品10800

貸：制造費(fèi)用54000

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

（六）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)【例4-34】本月份，東海公司生產(chǎn)的Ａ產(chǎn)品500件已全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，Ｂ產(chǎn)品全部未完工。2015年憑證編號摘要借方（成本項(xiàng)目）貸方余額月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)1230（26）領(lǐng)用原材料68000680006800030（27）分配生產(chǎn)工人工資800008000014800030（30）職工福利費(fèi)112001120015920030（32）耗用動力電125001250017170030（35）分配制造費(fèi)用432004320021490030（36）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品2149000本期發(fā)生額與余額8050091200432002149002149000

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

2015年憑證編號摘要借方（成本項(xiàng)目）貸方余額月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)121期初余額129001290031（26）領(lǐng)用原材料960009600010890031（27）分配生產(chǎn)工人工資200002000012890031（30）職工福利費(fèi)2800280013170031（32）耗用動力電7500750013920031（35）分配制造費(fèi)用1080010800150000本期發(fā)生額與余額103500228001080015000150000

三、賬務(wù)處理

第4節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：庫存商品—A產(chǎn)品214900

貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品214900

一、銷售業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

企業(yè)銷售過程核算的主要內(nèi)容包括：銷售產(chǎn)品并辦理貨款結(jié)算，確認(rèn)銷售收入；結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本；支付各項(xiàng)銷售費(fèi)用；計(jì)算并繳納銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。

二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶(mainbusinessincome)

主營業(yè)務(wù)收入的減少和轉(zhuǎn)銷本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額主營業(yè)務(wù)收入二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

2.“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶(mainbusinesscost

)

已銷商品和提供勞務(wù)的實(shí)際成本沖減的成本和期末結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本

結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額主營業(yè)務(wù)成本二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

3.“營業(yè)稅金及附加”賬戶(businesstariffandannex)

計(jì)算出的應(yīng)交而未交的稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額

結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額營業(yè)稅金及附加借方貸方二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

4.“應(yīng)收賬款”賬戶(Accountreceivable

)

應(yīng)收賬款本期增加的應(yīng)收賬款本期收回或注銷的應(yīng)收賬款期末余額：企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款總額借方貸方二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

5.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（notesreceivable

）

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的增加應(yīng)收票據(jù)的減少期末余額：期末尚未收到的票據(jù)金額借方貸方二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

6.“預(yù)收賬款”賬戶（itemreceivedinadvance）

預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)時按實(shí)現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)期末余額：企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)期末余額：企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)借方貸方二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

6.“預(yù)收賬款”賬戶（itemreceivedinadvance）

預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)時按實(shí)現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)期末余額：企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)期末余額：企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)借方貸方二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

7.“銷售費(fèi)用”賬戶（marketingcost）

銷售費(fèi)用銷售實(shí)現(xiàn)時按實(shí)現(xiàn)的收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項(xiàng)企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)期末余額：企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項(xiàng)期末余額：企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)借方貸方二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

8.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（otherbusinessincome）

其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入的減少和轉(zhuǎn)銷本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額借方貸方二、賬戶設(shè)置

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

9.“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

（

otherbusinessexpense）

其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本的增加期末結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本

結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額借方貸方三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（一）主營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例4-35】東海公司本月份向明光公司出售A產(chǎn)品400件，單價650元，計(jì)260000元，增值稅率17%，貨款收到，已存入銀行。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款304200

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品260000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44200三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（一）主營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例4-36】東海公司向中原公司出售A產(chǎn)品100件，單價680元，計(jì)680000元，應(yīng)收取的增值稅率17%，款項(xiàng)尚未收到。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款—中原公司79560

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品68000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11560三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（一）主營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例4-37】東海公司本月份向紅星工廠出售B產(chǎn)品240件，單價450元，計(jì)108000元，應(yīng)收取的增值率為17%，價稅合計(jì)126360元，收到紅星工廠開出并承兌的商業(yè)匯票。應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)126360

貸：主營業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品108000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18360三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（一）主營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例4-38】承上例，二個月后收到中原公司前欠貨款40950元，存入銀行。這筆業(yè)務(wù)說明應(yīng)收賬款減少，銀行存款增加。其會計(jì)分錄如下：借：銀行存款40950貸：應(yīng)收賬款—中原公司40950三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

【例4-39】結(jié)轉(zhuǎn)本期已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本430元，B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本300元）。

東海公司已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)算如下：

售出的A產(chǎn)品生產(chǎn)成本=500×430=215000（元）B產(chǎn)品生產(chǎn)成本=240×300=72000（元）

根據(jù)上述計(jì)算，作結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本的會計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品215000

—B產(chǎn)品72000

貸：庫存商品—A產(chǎn)品215000

—B產(chǎn)品72000三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（二）其他業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

【例4-40】東海公司將一批不需用的原材料出售。售價20000元，增值稅額3400元，貨款收到存入銀行，該批出售原材料的成本為16000元。

應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款23400

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

借：其他業(yè)務(wù)成本16000

貸：原材料16000三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（三）預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例4-41】東海公司與星美公司簽訂銷售協(xié)議，采用預(yù)收款方式向星美公司銷售一批商品。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為300000元，增值稅稅額為51000元；星美公司在協(xié)議簽訂時預(yù)付貨款的60%，剩余款項(xiàng)于2個月后支付，該批商品的實(shí)際成本為200000元。

應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：（1）收到60%貨款時：

預(yù)收賬款=300000×60%=180000

借：銀行存款180000

貸：預(yù)收賬款-星美公司180000三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（三）預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（2）發(fā)出貨物時：

借：預(yù)收賬款351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000

借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200000（3）補(bǔ)收余款時：

借：銀行存款171000

貸：預(yù)收賬款-星美公司171000三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（四）銷售費(fèi)用與稅金的賬務(wù)處理【例4-42】以銀行存款支付上述銷售產(chǎn)品運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用支出5200元。

應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用5200

貸：銀行存款5200【例4-43】以銀行存款12000元支付本月份銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)。

應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用12000

貸：銀行存款12000三、賬務(wù)處理

第5節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算

（四）銷售費(fèi)用與稅金的賬務(wù)處理【例4-44】月末經(jīng)計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅為3250元，教育費(fèi)附加為750元，稅款尚未支付。

應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：營業(yè)稅金及附加4000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3250-應(yīng)交教育費(fèi)附加750

一、財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成

第6節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算

1.營業(yè)利潤。是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（-投資損失）

其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2.利潤總額。又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后

的金額。

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤。又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費(fèi)用后的凈額。

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用二、利潤分配

第6節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算

1.提取法定盈余公積2.提取任意盈余公積3.向投資者分配利潤

三、賬戶設(shè)置

第6節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算

1.“營業(yè)外收入”賬戶期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額取得的各項(xiàng)營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額營業(yè)外收入三、賬戶設(shè)置

第6節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算

2.“營業(yè)外支出”賬戶發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額營業(yè)外支出三、賬戶設(shè)置

第6節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算

3.“本年利潤”賬戶期末由費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額轉(zhuǎn)出本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤期末由收入賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額轉(zhuǎn)出本期發(fā)生的凈虧損年末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額本年利潤三、賬戶設(shè)置

第6節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算

4.“所得稅費(fèi)用”賬戶本期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目

結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額所得稅費(fèi)用一、投資者投入資金的核算

三、賬戶設(shè)置

①實(shí)際分配的利潤數(shù)額a.如提取盈余公積金b.分配給投資者的利潤②由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計(jì)虧損數(shù)。

①年末由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年累計(jì)凈利潤

②由“盈余公積”賬戶轉(zhuǎn)入的彌補(bǔ)虧損額

利潤分配1.利潤分配

(Profit

distribution)

余額：未分配利潤

余額：未彌補(bǔ)虧損數(shù)三、賬戶設(shè)置

第6節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算

6.“盈余公積”賬戶盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)贈資本企業(yè)提取的盈余公積金額

期末余額：盈余公積的結(jié)存數(shù)盈余公積三、賬戶設(shè)置

第6節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算

7.“應(yīng)付股利”賬戶實(shí)際支付的現(xiàn)金股利和利潤應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤

期末余額：尚未支付的股利或利潤應(yīng)付股利四、賬務(wù)處理

第6節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算

（一）利潤形成的賬務(wù)處理1.營業(yè)外收支的賬務(wù)處理【例4-45】東海有限公司收到當(dāng)?shù)卣咝匝a(bǔ)貼100000元，款項(xiàng)已存入銀行。

應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款