會計學原理第五章

第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算企業(yè)企業(yè)[內(nèi)容提示]第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務的核算第五節(jié)銷售業(yè)務的核算第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算

說明：

此章簡單介紹制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的會計處理過程，目的是使同學們進一步加深對會計基本原理的理解。制造業(yè)企業(yè)中較為復雜的經(jīng)濟業(yè)務的核算，將在“中級財務會計”這一課程中進一步闡述。

供應過程生產(chǎn)過程銷售過程貨幣產(chǎn)成品各種費用稅金等原材料貨幣在產(chǎn)品

購入領(lǐng)用完工銷售支付工人工資等使用廠房設備等

第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述第一節(jié)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述籌資活動中的業(yè)務：向所有者籌資形成企業(yè)所有者的投入資本；向債權(quán)人籌資形成企業(yè)負債供應過程的業(yè)務：用貨幣資金（或形成結(jié)算債務）購買原材料的業(yè)務和固定資產(chǎn)的購建業(yè)務生產(chǎn)過程的業(yè)務：從消耗或加工對象的實物形態(tài)及其變化過程看，原材料等勞動對象通過加工形成在產(chǎn)品，并最終轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品；從價值形態(tài)看，生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費，形成企業(yè)的生產(chǎn)費用銷售過程的業(yè)務：按銷售價格與購買單位辦理各種款項的結(jié)算，從而使成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)；并且銷售過程中還會發(fā)生各種銷售費用，計算并繳納各種銷售稅金，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本等經(jīng)濟業(yè)務財務成果形成與分配業(yè)務：制造業(yè)企業(yè)除了發(fā)生一些主營業(yè)務外，還會發(fā)生一些其他業(yè)務；會計期末，要計算出企業(yè)的利潤，并按規(guī)定的程序進行利潤分配第二節(jié)資金籌集業(yè)務的核算兩項業(yè)務：向所有者籌集資金，形成企業(yè)所有者的投入資本；向債權(quán)人籌集，形成企業(yè)的負債一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務的核算所有者權(quán)益的來源有三個：（1）所有者投入的資本；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失；（3）留存收益；實收資本資本公積資本公積盈余公積未分配利潤直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應計入當期損益、與所有者投入資本或者分配利潤活動無關(guān)、但會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的經(jīng)濟利益的流入或流出。所有者權(quán)益的內(nèi)容實收資本（股本）投資者實際投入企業(yè)的資本金資本公積超過注冊資本的投入資本部分及其他留存收益從凈利潤中提取的留于企業(yè)內(nèi)部的積累（一）實收資本的核算1、含義：是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。2、注冊資本與實收資本：實收資本≦注冊資本我國目前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本應與注冊資本相一致。3、實收資本的分類按投資主體的不同分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金；按投資者投入資本的物質(zhì)形態(tài)不同分為貨幣資金出資、實物出資、無形資產(chǎn)出資等4、實收資本核算的賬戶設置實收資本（所）期末余額：實收資本的實有額實收資本的增加額實收資本的減少額舉例：P71補充：有限責任公司與股份有限公司的區(qū)別有限責任公司股份有限公司設立方式不同發(fā)起設立發(fā)起設立、募集設立股東人數(shù)不同50人以下2人以上200人以下（發(fā)起人）出資證明不同出資證明書（紙制）股票股權(quán)轉(zhuǎn)讓不同受到一定法律限制自由轉(zhuǎn)讓注冊資本最低限額不同3萬500萬組織機構(gòu)不同可以不設董事會、監(jiān)事會必須設置股東大會、董事會、監(jiān)事會所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離程度不同分離程度較低分離程度較高信息披露義務不同非公開性依法進行公開披露法定資本是指公司向登記機關(guān)登記時實繳的出資額，即經(jīng)法定程序確認的資本?！豆痉ā芬?guī)定，有限責任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%，也不得低于法定的注冊資本限額（首要條件），其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。如，某公司注冊資本為10萬元，首次出資額最低為？若注冊資本為100萬元，則首次出資額最低為？發(fā)起設立，是指由發(fā)起人認購公司應發(fā)行的全部股份而設立公司募集設立，是指由發(fā)起人認購公司應發(fā)行股份的一部分，其余股份向社會公開募集。股份有限公司采取發(fā)起設立的，注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體發(fā)起人認購的股本總額。公司全體發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊資本的20%，其余部分由股東自公司成立之日起2年內(nèi)繳足，投資公司可以在5年內(nèi)繳足。股份有限公司采取募集方式設立的，注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的實收資本總額。即公司的注冊資本為公司實際收到作為公司股本的財產(chǎn)總額，已由股東認購但實際并未繳納的部分，不得計入公司的注冊資本中。（二）資本公積的核算1、含義：是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。2、資本公積的形成途徑：資本溢價、法定財產(chǎn)重估增值3、用途：用于轉(zhuǎn)增資本4、資本公積核算的賬戶設置舉例：P72資本公積（所）資本公積的減少額資本公積的增加額期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)二、負債資金籌集業(yè)務的核算

——以短期借款為例1、含義：是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。2、短期借款利息的確認與計量若銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或雖在借款到期收回本金時一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)可以在收到銀行的計息通知或在實際支付利息時，直接將發(fā)生的利息費用計入當期損益（財務費用）；若銀行對企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長期間計收利息，或是在借款到期收回本金時一并計收利息且利息數(shù)額較大，為了正確計算各期損益額，保持各個期間損益額的均衡性，企業(yè)可按權(quán)責發(fā)生制的要求，采用預提的方法按月預提借款利息，計入預提期間的損益（財務費用），待季節(jié)或半年等結(jié)息期終了或到期支付利息時，在沖銷所預提的借款利息這項負債3、短期借款的會計處理賬戶設置：短期借款（負）短期借款的償還（減少）短期借款的取得（增加）期末余額：短期借款結(jié)余額財務費用（費）發(fā)生的費用：利息支出手續(xù)費匯兌損失①利息收入②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務費用額舉例:P75第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算準備勞動資料：構(gòu)建固定資產(chǎn)準備勞動對象：購買原材料等一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務的核算（一）固定資產(chǎn)的含義1、定義：是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度2、固定資產(chǎn)使用的特點固定資產(chǎn)是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動而不是為了出售的固定資產(chǎn)的價值周轉(zhuǎn)與其實物補償是不同步的固定資產(chǎn)的計價可以按取得時的實際成本和經(jīng)磨損后的凈值同時表現(xiàn)（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》準則規(guī)定，固定資產(chǎn)應按照取得時的實際成本計量。固定資產(chǎn)取得時的實際成本：指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，它反映的是固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時的實際成本。一切合理、必要的支出：①直接費用：買價、進口關(guān)稅、裝卸費，包裝費、運雜費、保險費、安裝費、場地整理費等②間接費用：固定資產(chǎn)建造過程中應予以資本化的借款利息等（三）固定資產(chǎn)的核算賬戶設置：1、“固定資產(chǎn)”賬戶：核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)原值的增減變動。固定資產(chǎn)（資）期末余額：固定資產(chǎn)原值的結(jié)余數(shù)固定資產(chǎn)取得成本的減少固定資產(chǎn)取得成本的增加2、在建工程：核算企業(yè)需安裝的固定資產(chǎn)在達到預定使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切開支；待固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)后，可將該工程成本從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。在建工程（資）期末余額：未完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本工程發(fā)生的全部支出3、應繳稅費核算企業(yè)按稅法規(guī)定應繳納的各種稅費（印花稅等不需要預計稅額的稅種除外）的計算與實際繳納情況。

設置“應繳稅費”賬戶主要是為了核算增值稅。原理：對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。增值稅簡介200x17%=34100x17%=17ABC

收取銷項稅額支付進項稅額

稅務部門34-17=17購買銷售對各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值采用間接計算的辦法：稅款抵扣制度從事貨物銷售以及提供應稅勞務的納稅人，要根據(jù)貨物或應稅勞務銷售額，按照規(guī)定的稅率計算稅款（向購買方收取銷項稅額），然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款（向銷售方支付的進項稅額），其余額為納稅人應繳納的增值稅款。增值稅的計算（一般納稅人）：應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額

◆銷項稅額：納稅人銷售貨物或者應稅勞務，向購買方收取的增值稅額。

銷項稅額=不含稅銷售額×稅率

◆進項稅額：指購進貨物所支付的增值稅稅額。

進項稅額=買價（不含附加費用）×稅率應繳稅費—應繳增值稅（負）期末余額：未交的稅費計算出的應交而未交的稅費（增值稅銷項稅額）實際繳納的各種稅費（增值稅進項稅額）期末余額：多交的稅費增值稅納稅人：一般納稅人：實行稅款抵扣制度，三檔稅率，17%、13%、零稅率（出口）小規(guī)模納稅人：實行簡易辦法征收（不得抵扣進項稅額），6%（工業(yè)類）、4%（商業(yè)類）、零稅率（出口）小規(guī)模納稅人應納增值稅=不含稅銷售額×6%或4%一般納稅人：◆生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100萬以上；

◆商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬以上；◆具有健全的會計核算體系。小規(guī)模納稅人：◆生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100萬以下◆商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元以下

應納稅額=不含稅銷售額×征收率增值稅的主要特點是：

①由企業(yè)繳納。

②分階段征收，增值稅在商品的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向企業(yè)征收。

③稅收負擔由商品最終消費者承擔。雖然增值稅是向企業(yè)征收，但企業(yè)在銷售商品時又將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，最后由最終消費者承擔。

④實行稅款抵扣制度。在計算企業(yè)主應納稅款時，要扣除商品在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負擔的稅款，從世界各國來看，一般都實行憑購貨發(fā)票進行抵扣。

⑤實行比例稅率。

⑥實行價外稅制度，銷售價格中不包含增值稅稅額。舉例：P79二、材料采購業(yè)務的核算按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》準則的要求，存貨應當按照成本進行初始計量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。對于制造業(yè)企業(yè)購入的原材料而言，其入賬價值主要是指其采購成本。

材料的實際采購成本=實際買價+采購費用具體由以下幾項內(nèi)容組成：①購買價款：發(fā)票上的貨款金額；②采購過程中發(fā)生的運雜費：運費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費；③材料在運輸途中發(fā)生的合理損耗；④材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費用；⑤按規(guī)定應計入材料采購成本中的各種稅金：進口材料的關(guān)稅等，不包括增值稅；⑥其他費用：如大宗物資的市內(nèi)運雜費等企業(yè)企業(yè)賬戶設置：1、在途物資該賬戶核算尚未運達企業(yè)或者已經(jīng)運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的成本。在途物資（資）期末余額：在途材料成本結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料的實際采購成本購入材料所發(fā)生的買價和采購費用2、原材料該賬戶核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結(jié)存情況。原材料（資）期末余額：庫存材料的實際成本庫存材料實際成本的減少驗收入庫材料實際成本的增加該賬戶核算企業(yè)間因購買原材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。應付賬款（負）期末余額：尚未償還的應付款應付供應單位款項的增加償還應付供應單位款項（減少）3、應付賬款該賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應單位預付購料款。4、預付賬款預付賬款（資）期末余額：尚未結(jié)算的預付款沖銷預付供應單位的款項預付供應單位款項的增加在企業(yè)“預付賬款”業(yè)務不多時，可不設置“預付賬款”賬戶，所發(fā)生的“預付賬款”業(yè)務可放在“應付賬款”賬戶核算。該賬戶核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況。5、應付票據(jù)應付票據(jù)（負）期末余額：尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額開出、承兌商業(yè)匯票的增加到期應付票據(jù)的減少（不論是否已經(jīng)付款）商業(yè)匯票：是由收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承付，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。中國工商銀行承兌匯票樣本1.在途物資原材料銀行存款應付賬款采購材料轉(zhuǎn)賬結(jié)算采購材料貨款未付結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本

應付票據(jù)2.應交稅費—應交增值稅小結(jié)：材料采購過程核算簡圖采購材料票據(jù)結(jié)算企業(yè)生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務是什么？第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務的核算產(chǎn)品生產(chǎn)比如說，我們是濟南的一家家具制造廠，現(xiàn)在，公司生產(chǎn)一批家具。一、產(chǎn)品成本項目1.直接材料直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料，直接計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本項目2.直接人工+直接生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)人員的職工薪酬，計入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本項目指企業(yè)為獲得職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工工資、獎金、津貼、補貼、職工福利費、各種保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費福利費按工資總額的14％計提，統(tǒng)一使用

職工薪酬：內(nèi)容：產(chǎn)品成本項目3.制造費用

制造費用：企業(yè)為了生產(chǎn)制造產(chǎn)品而發(fā)生的不能直接計入產(chǎn)品成本中的各項費用。具體包括：（1）生產(chǎn)車間發(fā)生的物料消耗；（2）生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬；（3）生產(chǎn)車間計提的固定資產(chǎn)折舊（4）生產(chǎn)車間支付的辦公費、水電費等；二、生產(chǎn)費用的歸集和分配

（一）材料費用的歸集與分配生產(chǎn)成本（資）期末余額：在產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)成品成本發(fā)生的生產(chǎn)費用：直接材料直接人工制造費用舉例：P88，簡介“發(fā)出材料的計價方法”制造費用（費）期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項間接費用（二）人工費用的歸集與分配應付職工薪酬（負）期末余額：應付未付的職工薪酬月末計算分配的職工薪酬實際支付的職工薪酬舉例：P90（三）制造費用的歸集與分配累計折舊（資）期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計折舊額提取的固定資產(chǎn)折舊的增加固定資產(chǎn)折舊的減少（注銷）注：累計折舊賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的一個備抵調(diào)整賬戶

舉例：P93（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品（資）期末余額：結(jié)存的庫存商品庫存商品成本的減少驗收入庫商品成本的增加舉例：P95小結(jié)：生產(chǎn)過程核算簡圖生產(chǎn)成本（1）

累計折舊管理費用（2）（3）制造費用庫存商品應付職工薪酬原材料（4）第五節(jié)銷售過程業(yè)務的核算主營業(yè)務收支的核算

主營業(yè)務收入的確認主營業(yè)務成本的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務稅金及附加的核算其他業(yè)務收支的核算

其他業(yè)務收入的核算其他業(yè)務成本的核算一、主營業(yè)務收支的核算（一）商品銷售收入的確認與計量1、銷售收入確認的條件

按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》準則的要求，企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠計量；④與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。2、銷售商品收入的計量《企業(yè)會計準則第14號—收入》準則規(guī)定，銷售商品收入的計量，應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額；已收或應收的合同或協(xié)議價款顯失公平的除外。應收的合同或協(xié)議價款與公允價值相差較大的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。商品銷售收入=不含稅單價×銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣（注意：不包含現(xiàn)金折扣）（二）銷售商品業(yè)務的會計處理1、主營業(yè)務收入的核算主營業(yè)務收入（收）實現(xiàn)的主營業(yè)務收入（增加）①銷售退回等②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收入應收賬款（資）期末余額：應收未收款收回的應收賬款（減少）發(fā)生的應收賬款（增加）注意：對于預收賬款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預收賬款”賬戶，而將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶。預收賬款（負）期末余額：購貨單位應補付的款項預收貨款的增加預收貨款的減少預收款結(jié)余舉例：P99應收票據(jù)（資）期末余額：尚未收回的票據(jù)應收款到期（或提前貼現(xiàn)）票據(jù)（減少）本期收到的商業(yè)票據(jù)（增加）主營業(yè)務收入本年利潤銀行存款庫存商品銷售以后，收入確認和轉(zhuǎn)出過程2、主營業(yè)務成本的核算主營業(yè)務成本（費）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本發(fā)生的主營業(yè)務成本本期應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本=本期銷售商品的數(shù)量×單位商品的生產(chǎn)成本

單位商品的生產(chǎn)成本可分別采用先進先出法、一次加權(quán)平均法和個別計價法等方法來確定，一經(jīng)確定，不得隨意變動。舉例P103本年利潤家具的生產(chǎn)成本家具生產(chǎn)成本庫存商品銷售以后，成本的轉(zhuǎn)出過程庫存商品主營業(yè)務成本3、營業(yè)稅金及附加的核算核算企業(yè)在商品銷售過程中應向國家稅務機關(guān)繳納的各種銷售稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅以及教育費附加等相關(guān)稅費。營業(yè)稅金及附加（費）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加按照計稅依據(jù)計算出的營業(yè)稅、消費稅、城建稅等舉例：P104營業(yè)稅金及附加應交稅費本年利潤營業(yè)稅金及附加的發(fā)生和轉(zhuǎn)出過程二、其他業(yè)務收支的核算其他業(yè)務收入（收）其他業(yè)務收入的實現(xiàn)（增加）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入（一）其他業(yè)務收入的核算：出售材料、出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物等取得的收入舉例：P105其他業(yè)務收入本年利潤銀行存款材料銷售以后，收入確認和轉(zhuǎn)出過程（二）其他業(yè)務成本的核算：銷售原材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等其他業(yè)務成本（費）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本的發(fā)生舉例：P106本年利潤材料的成本其他業(yè)務成本的發(fā)生和成本轉(zhuǎn)出過程材料的成本其他業(yè)務成本原材料第六節(jié)財務成果形成與分配業(yè)務的核算一、財務成果的含義所謂財務成果是指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額。二、利潤的構(gòu)成與計算凈利潤=利潤總額－所得稅利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入（利得）－營業(yè)外支出（損失）營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）－資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本三、營業(yè)利潤形成過程的核算（一）期間費用的核算期間費用：不能直接歸屬于某個特定的產(chǎn)品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。包括三項：管理費用：指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用，具體包括P108；銷售費用：指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，具體包括P108；財務費用：指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，具體包括利息支出、手續(xù)費支出、匯兌損失等（在第二節(jié)資金籌集業(yè)務中已經(jīng)講述）管理費用（費）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用發(fā)生的管理費用舉例：P109銷售費用（費）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用發(fā)生的銷售費用（二）投資收益的核算投資收益（收）實現(xiàn)的投資收益期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失

發(fā)生的投資損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益舉例：P111四、凈利潤形成過程的核算（一）營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收入：是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、非貨幣性交易收益、罰款收入等；營業(yè)外支出：是指與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧支出、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出等；營業(yè)外收入與營業(yè)外支出不能相互配比，而是直接增加或沖減企業(yè)的當期利潤。營業(yè)外收入（收）實現(xiàn)的營業(yè)外收入（增加）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入舉例：P113營業(yè)外支出（費）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出營業(yè)外支出的發(fā)生（二）所得稅費用的核算利潤總額（會計利潤）=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出應納稅所得額=利潤總額±所得稅前利潤中予以調(diào)整的項目應交所得稅=應納稅所得額×所得稅率會計利潤：即會計所得，是由企業(yè)根據(jù)會計準則、制度等的要求確認的收入與費用進行配比計算得出的稅前會計利潤。應納稅所得額：即納稅所得，是根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定的收入和準予扣除的費用計算得出的企業(yè)納稅所得，即應稅利潤。舉例：P115所得稅費用（費）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用額計算出的所得稅費用額本年利潤（所）期末余額：累計虧損期末轉(zhuǎn)入的各項收入：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資凈收益營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入的各項費用：主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本管理費用財務費用銷售費用投資凈損失營業(yè)外支出所得稅費用期末余額：累計凈利潤（三）凈利潤的核算本年利潤費用之和虧損利潤收入之和“本年利潤”賬戶：核算企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損）主營業(yè)務收入收入其他業(yè)務收入收入營業(yè)外收入收入投資收益主營業(yè)務成本成本其他業(yè)務成本成本營業(yè)外支出支出營業(yè)/管理/財務費用/所得稅費用費用收益五、企業(yè)利潤分配業(yè)務的核算（一）利潤分配的順序根據(jù)《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，首先應彌補以前年度尚未彌補的虧損；對于剩余部分，應按照下列順序進行分配：P1181、提取法定盈余公積2、提取任意盈余公積3、向投資者分利（二）利潤分配業(yè)務的核算利潤分配（所）年內(nèi)余額：已分配利潤額年末余額：未彌補虧損額盈余公積補虧年末從“本年利潤”帳戶中轉(zhuǎn)入的全年凈利潤實際分配的利潤額：提取法定盈余公積應付現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)作資本的股利年末轉(zhuǎn)入的虧損期末余額：未分配利潤盈余公積（所）期末余額：結(jié)余的盈余公積年末提取的盈余公積（增加）實際使用的盈余公積（減少）應付股利（負）期末余額：尚未支付的利潤或股利應付未付的利潤或股利實際支付的利潤或股利舉例：P120財務成果核算各賬戶之間的關(guān)系本年利潤各項成本、各項收入、費用損失收益的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤轉(zhuǎn)出虧損轉(zhuǎn)出產(chǎn)品銷售費用產(chǎn)品銷售稅金及附加管理費用財務費用營業(yè)外支出所得稅利潤分配產(chǎn)品銷售收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入投資收益練習有關(guān)資金籌集業(yè)務的核算利華股份公司2007年10月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：1.接受甲企業(yè)投資50000元，已存入銀行2.收到乙企業(yè)投資，其中設備價值70000元，原材料15000。3.從銀行取得期限6個月的借款200000存入銀行，到期一次還本付息。4.借款利率6％，計算提取本月的借款利息。5.按法律程序，將資本公積30000元轉(zhuǎn)增資本。6.用銀行存款40000償還到期的銀行臨時借款。7.收到某公司投入本企業(yè)商標權(quán)一項，投資雙方確認的價值為200000元。練習固定資產(chǎn)業(yè)務的核算1.企業(yè)購入生產(chǎn)用不需要安裝的設備一臺，買價75000元，運雜費1250元，保險費250元，全部款項已用銀行存款支付。2.企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的設備一臺，買價125000元，運雜費2000元，款項已用銀行存款支付。3.企業(yè)進行上述設備的安裝，耗用材料1250元，用銀行存款支付安裝費1750元。4.上述設備安裝完畢，驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)成本。某企業(yè)11月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：1.購進1臺設備，買價80000元，運輸費400元，包裝費300元，所有款項均以銀行存款支付，設備交付使用。2.向大明工廠購進甲材料1500千克，單價30元，計45000元，增值稅7650元；乙材料2000千克，單價15元，計30000元，增值稅5100元，全部款項以銀行存款支付。3.用銀行存款支付上述甲、乙材料的運雜費7000元。4.向宏天工廠購進丙材料3000千克，單價25元，計75000元，增值稅12750元，款項尚未支付。5.用現(xiàn)金支付丙材料的運費及裝卸費3000元。6.甲、乙、丙三種材料發(fā)生入庫前的挑選整理費3250元（按材料重量比例分攤），用現(xiàn)金支付。7.本期購進的甲、乙、丙材料均已驗收入庫，現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。

4.練習1.購買的原材料，當其驗收入庫后，其實際成本在（）賬戶核算A在途物資B原材料C庫存商品D產(chǎn)成品2.車間管理人員福利費應該記入（）賬戶A管理費用B制造費用C生產(chǎn)成本D財務費用3.用來反映和監(jiān)督企業(yè)庫存產(chǎn)品增減變動和結(jié)存情況的賬戶是（）A管理費用B制造費用C生產(chǎn)成本D庫存商品4.甲企業(yè)購進材料100噸，貨款計1000000元，途中發(fā)生定額內(nèi)損耗1000元，并以銀行存款支付該材料的運雜費1000元，保險費5000元，增值稅進項稅為170000元。則該材料的采購成本為（）A1000000B1005000C1007000D11750005.下列各項目中，應計入“制造費用”賬戶的是（）A生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料B機器設備的折舊費C生產(chǎn)工人的工資D行政管理人員的工資6.“生產(chǎn)成本”賬戶的期末借方余額表示（）A完工產(chǎn)品成本B半成品成本C本月生產(chǎn)成本合計D期末在產(chǎn)品成本7.企業(yè)實際收到投資者投入的資金屬于所有者權(quán)