稅務(wù)會計 蓋地第9章

第九章所得稅會計第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報第三節(jié)企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理第五節(jié)個人所得稅的會計處理第一節(jié)企業(yè)所得稅概述沿革1991年7月1日1994年1月1日2008年1月1日第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱“企業(yè)”），但依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、個人獨資企業(yè)以及合伙人是自然人的合伙企業(yè)除外。

二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人

（一）支付人為扣繳義務(wù)人（二）指定扣繳義務(wù)人（三）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

（四）若納稅人提出自行履行納稅義務(wù)的,且扣繳義務(wù)人因特殊原因無法履行扣繳義務(wù)的,經(jīng)縣級以上稅務(wù)機關(guān)核準,可按稅法規(guī)定期限自行申報繳納稅款。（五）扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地的,由納稅人選擇一地申報繳納稅款。三、企業(yè)所得稅的征稅對象

四、企業(yè)所得稅的稅率（一）基本稅率居民企業(yè)所得稅的基本（正常）稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但其取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其適用稅率為20%。20%小型微利企業(yè)15％國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（二）優(yōu)惠稅率五、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入就是稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的收入。（一）收入總額1.收入的形式和內(nèi)容企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式。從各種來源取得的收入，為收入總額。

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入總額的具體內(nèi)容（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（7）特許權(quán)使用費收入（8）接受捐贈收入（5）利息收入（6）租金收入（2）提供勞務(wù)收入（9）其他收入（1）銷售貨物收入（二）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。六、納稅地點和納稅年度（一）納稅地點除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地（企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定進行登記注冊的住所地）為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。（二）納稅年度企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時：清算期間作為一個納稅年度。七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）免稅收入（二）法定減免1.免繳企業(yè)所得稅2.減繳企業(yè)所得稅3.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得4.預(yù)提所得稅的減免5.民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。（三）定期減免1.享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)2.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得,從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起,第1年至第3年免繳企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半繳納企業(yè)所得稅。3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起,第1年至第3年免繳企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半繳納企業(yè)所得稅。4.企業(yè)從事上述投資經(jīng)營項目，按規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的,在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的,受讓方自受讓之日起,可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的,受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。5.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（四）再投資退稅

（五）

加速折舊1.由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（六）加計扣除“加計扣除”屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理項目，實行備案管理。備案管理分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種方式。（七）減計收入（八）抵扣稅額（九）稅收抵免（十）新舊所得稅法優(yōu)惠政策的過渡與銜接第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認計量與申報一、應(yīng)稅收入的確認計量（一）確認計量的原則和條件（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠核算。（二）確認計量的具體操作1.一般商品銷售的收入確認2.特殊商品銷售的收入確認3.處置資產(chǎn)收入的確認計量4.其他情況的確認計量

二、企業(yè)所得稅的稅前扣除（一）稅前扣除的基本原則（二）稅前扣除的確認原則1.權(quán)責發(fā)生制原則2.配比原則3.合法性原則4.確定性原則相關(guān)性合理性真實性（三）稅前扣除項目1.銷售（營業(yè)）成本2.期間費用3.稅金及附加4.資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失、投資損失等。企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失分為自行計算的資產(chǎn)損失和需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。5.其他支出（四）準予扣除項目的確認1.工薪支出2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出（分別不得超過工資的14%、2%、2.5%）3.基本社會保險費和住房公積金4.勞動保護支出：合理的勞動保護支出5.利息支出6.借款費用支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予在稅前扣除。7.匯兌損失8.存貨成本9.固定資產(chǎn)折舊費用10.無形資產(chǎn)攤銷費用11.租賃費12.長期待攤費用13.業(yè)務(wù)招待費企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。14.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。15.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額），準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。16.專項資金17.貸款損失準備18.手續(xù)費及傭金支出19.勞務(wù)服務(wù)20.非公益性捐贈支出21.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除（五）不得扣除項目1.不得扣除的基本項目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）不屬于公益性捐贈規(guī)定條件的捐贈支出；（6）贊助支出(非廣告性質(zhì)的支出）；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（8）因特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出。2.其它不得扣除項目3.企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的費用,稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的,應(yīng)提供能夠證明其真實性的合法憑證,否則,不得在稅前扣除。（六）虧損的處理

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)企業(yè)的各項資產(chǎn)均應(yīng)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（二）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)2.固定資產(chǎn)的折舊方法3.固定資產(chǎn)的折舊年限4.固定資產(chǎn)的改建支出5.固定資產(chǎn)的大修理支出6.長期待攤費用的攤銷（三）遞耗資產(chǎn)（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（五）無形資產(chǎn)（六）投資資產(chǎn)（七）存貨（八）企業(yè)重組四、應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定原則1.權(quán)責發(fā)生制原則2.稅法優(yōu)先原則（二）居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損額（三）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額（四）非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減去財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。（五）抵免稅額的計算1.抵免法及其優(yōu)點抵免法是一國政府在優(yōu)先承認其他國家的地域稅收管轄權(quán)的前提下，在對本國納稅人來源于國外的所得征稅時，以本國納稅人在國外繳納的稅款沖抵本國稅收的方法。抵免法能夠較為徹底的消除國際重復征稅2.抵免法的分類（1）按計算方式劃分—全額抵免與限額抵免。（2）按適用對象不同劃分—直接抵免與間接抵免。3.境外所得稅抵免的計算某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。4.境外所得稅間接抵免的計算本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。5.企業(yè)抵免境外所得稅額后實際應(yīng)納所得稅額的計算6.境內(nèi)外納稅年度不一致的問題

五、企業(yè)所得稅的申報與繳納（一）企業(yè)所得稅的預(yù)繳

企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表。

企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳，“實際利潤額”是按會計準則、制度核算的利潤總額減去以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。（二）企業(yè)所得稅的匯算清繳

企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。（三）貨幣計量單位（四）企業(yè)合并納稅

合并繳納企業(yè)所得稅適用于母子公司之間納稅，而母子公司之間合并納稅，必須經(jīng)國務(wù)院批準。

（五）居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)（以下稱企業(yè)）。因此，對于實行匯總繳納方式的企業(yè)是指在同一法人主體下，在境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立了不具有法人資格的機構(gòu)或者場所的情況下，需要按照相關(guān)規(guī)定進行匯總繳納。（六）非居民企業(yè)的匯總納稅六、企業(yè)所得稅的核定征收（一）企業(yè)所得稅核定征收的范圍（二）企業(yè)所得稅征收方式的確定（三）定額繳納（四）按核定應(yīng)稅所得率計算繳納（1）應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入（2）應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或=成本（費用）支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率（3）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率小型微利企業(yè)不能采用核定征收企業(yè)所得稅方法，也不能享有所得稅優(yōu)惠政策。七、企業(yè)所得稅納稅申報表的填制第三節(jié)企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)一、所得稅會計處理規(guī)范概述二、企業(yè)所得稅會計的理論基礎(chǔ)（一）所得稅會計處理目標（二）所得稅會計中的所得稅性質(zhì)（三）當期計列法與跨期所得稅分攤法1.當期計列法2.跨期所得稅分攤法（四）所得稅（攤配）的具體方法1.部分分攤2.全部分攤

三、基于收入費用觀的所得稅會計差異收入費用觀以利潤表為重心，認為收益是一定時期內(nèi)取得的收入與為取得這些收入而發(fā)生的成本費用的差額。這種計量收益的方法以交易為中心，強調(diào)收益的確定要符合權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和謹慎性原則；財務(wù)會計處理的重心是對收入、費用會計要素的確認與計量，而資產(chǎn)和負債要素的確認與計量要依附于收入和費用要素，資產(chǎn)負債表是利潤表的補充和附屬。（一）永久性差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計準則、制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、標準不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。（二）時間性差異與其它暫時性差異1.時間性差異（1）時間性差異——會計收益大于應(yīng)稅收益（2）時間性差異——會計收益小于應(yīng)稅收益2．其他暫時性差異（1）子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司或投資者分配全部利潤；（2）資產(chǎn)的重估價，只產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異；（3）企業(yè)合并采取購買法時，被合并企業(yè)可辨認資產(chǎn)或負債在會計上按公允價值入賬，而稅法規(guī)定報稅時按賬面價值計算，致使合并后的計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差異；（4）資產(chǎn)或負債初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)（5）各項資產(chǎn)減值準備；（6）研究開發(fā)費用；（7）債務(wù)重組；（8）非貨幣性資產(chǎn)交換等。四、基于資產(chǎn)負債觀的所得稅會計差異（一）計稅基礎(chǔ)1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可在稅前扣除的金額2．負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去該負債在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。對于預(yù)收款項產(chǎn)生的負債，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未期間不征稅的金額。負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額來期間不征稅的金額。

（二）暫時性差異——對未來應(yīng)納稅金額的影響1.應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異是指在未來收回資產(chǎn)或清償負債時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該項暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。2.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在未來期間收回資產(chǎn)或清償負債時，會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅。（三）暫時性差異——差異的產(chǎn)生1.資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異2.企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異3.不屬于資產(chǎn)、負債的特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理

一、所得稅會計賬戶的設(shè)置和預(yù)繳所得稅的會計處理（一）賬戶設(shè)置1．“所得稅費用”賬戶：采用應(yīng)付稅款法的企業(yè)，期末按應(yīng)稅所得額計算的本期應(yīng)交所得稅，記入其借方。采用納稅影響會計法的企業(yè)，“所得稅費用”核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計準則確認的、當期應(yīng)從利潤總額中扣除的所得稅費用。2．“遞延所得稅資產(chǎn)”（采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法）核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本賬戶核算；企業(yè)應(yīng)當按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算。3.“遞延所得稅負債”賬戶（采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法）核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債，企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)納稅暫時性差異項目進行明細核算。4．“遞延稅款”賬戶（采用遞延法、利潤表債務(wù)法）核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差額所產(chǎn)生的影響納稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)銷的金額。5.“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細賬戶“應(yīng)交稅費”總賬賬戶下的一個重要的明細賬戶。反映企業(yè)所得稅的應(yīng)交、實際上交和退補情況。（二）企業(yè)所得稅預(yù)繳的會計處理企業(yè)分月或季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或季度的實際利潤額預(yù)繳，按實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以根據(jù)上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。二、應(yīng)付稅款法的會計處理

應(yīng)付稅款法（TaxesPayableMethod）是企業(yè)將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得額之間的差額所造成的影響納稅的金額直接記入當期損益，而不遞延到以后各期的一種所得稅會計處理方法。應(yīng)付稅款法是稅法導向的會計處理方法。三、納稅影響會計法的會計處理（一）利潤表債務(wù)法利潤表債務(wù)法又稱利潤表法，它是將時間性差額對未來所得稅的影響看作對本期所得稅費用的調(diào)整。利潤表債務(wù)法以利潤表為基礎(chǔ)，注重時間性差異。（二）資產(chǎn)負債表債務(wù)法

資產(chǎn)負債表債務(wù)法從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差額產(chǎn)生的原因及其對企業(yè)期末資產(chǎn)和負債的影響，體現(xiàn)“資產(chǎn)負債觀”。資產(chǎn)負債表債務(wù)法以資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，注重暫時性差異。暫時性差異側(cè)重于從資產(chǎn)和負債的角度分析某個時點上存在的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，這種差異可能導致相關(guān)期間會計利潤和應(yīng)稅利潤之間發(fā)生差異，也可能并不會產(chǎn)生相關(guān)期間會計利潤和應(yīng)稅利潤的差異。資產(chǎn)負債表債務(wù)法適用于對所有暫時性差異的處理，處理時應(yīng)遵循以下步驟：四、特定業(yè)務(wù)與特殊業(yè)務(wù)的所得稅會計處理

（一）所得稅納稅調(diào)整的會計處理（二）所得稅抵免的會計處理（三）企業(yè)對外捐贈的涉稅處理企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（四）企業(yè)接受捐贈的涉稅處理企業(yè)接受捐贈時，應(yīng)借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值在扣除應(yīng)繳的所得稅后，余額計入“營業(yè)外收入——捐贈利得”；接受捐贈的實物資產(chǎn)，在生產(chǎn)經(jīng)營中使用或?qū)硖幹脮r，可按稅法規(guī)定折舊、攤銷或結(jié)轉(zhuǎn)其成本。（五）視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅處理在一般情況下，企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅和消費稅，應(yīng)借記“在建工程”等，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅費──應(yīng)交消費稅”。（六）非貨幣性資產(chǎn)交換的涉稅處理1.具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（1）會計準則的規(guī)定對于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實質(zhì)（換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的），且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益；如果未同時符合，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本，不確認損益。（2）稅法的規(guī)定根據(jù)稅法規(guī)定，這類交易稱為以物易物，雙方都應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)交換分解為出售或轉(zhuǎn)讓其持有的非貨幣性資產(chǎn)和購置新的非貨幣性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)會計處理，分別計算繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅費和企業(yè)所得稅。（3）會計處理方法當收到補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或小于25％時，作為非貨幣性交易處理；高于25％時，作為貨幣性交易。2.不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（1）不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換不確認損益，以換出資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和，作為換入資產(chǎn)的成本；但稅務(wù)會計要按稅法的規(guī)定，正確確認非貨幣性資產(chǎn)交換時的計稅金額，計算反映“交換”時應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅費，期末，還要進行企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整。（2）涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。收到補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。（七）計提資產(chǎn)減值準備的所得稅會計處理1．計提減值準備的納稅調(diào)整及其會計處理企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備期間與稅法規(guī)定允許在計算應(yīng)稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失期間不同而產(chǎn)生差異額，這種差異作為可抵減暫時性差異。在計算當期應(yīng)稅所得額時，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)會計計算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上按稅法規(guī)定不允許從當期應(yīng)稅所得額中扣除的同期計提的各項資產(chǎn)減值準備金額，調(diào)整為當期應(yīng)稅所得額。

2．計提減值準備后資產(chǎn)的折舊或攤銷差異的會計處理。對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而言，計提減值準備后，應(yīng)按計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計凈殘值等的變更，下同）重新計算每期的折舊率、折舊額或攤銷額，重新計算的金額與可在應(yīng)稅所得額中抵扣的折舊額、攤銷額的差額，應(yīng)從當期利潤總額中減去后，計算出企業(yè)當期的應(yīng)稅所得額。3.已計提減值準備的資產(chǎn)處置的會計處理。（八）研究開發(fā)費用的所得稅會計處理

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)記入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（九）非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資的會計處理

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當記入當期損益(營業(yè)外收入)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（十）資產(chǎn)評估增值所得稅的會計處理由于新稅法對此類涉稅業(yè)務(wù)尚未制定明確的稅收政策，此前的政策也缺乏統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。本書按兩種處理方法敘述。1.評估增值額作遞延所得稅負債處理。2.評估增值（損失）額直接作為當期損益處理。（十一）債務(wù)重組的涉稅處理1.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式清償債務(wù)2.以修改其他債務(wù)條件方式清償債務(wù)

（十二）企業(yè)應(yīng)稅虧損的處理企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，一般稱之為當期確認法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當年確認。企業(yè)應(yīng)對今后五年內(nèi)可抵扣的暫時性差異能否在以后經(jīng)營期內(nèi)，是否有足夠的應(yīng)稅利潤予以轉(zhuǎn)回作出判斷。如果不能全部轉(zhuǎn)回，企業(yè)就不應(yīng)確認或不能全部確認。五、減免企業(yè)所得稅的會計處理納稅人申請減免所得稅，應(yīng)在年度終了后兩個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提供以下書面資料：減免稅申請報告（主要包括減免稅依據(jù)、范圍、年限、金額、企業(yè)的基本情況等）；同期財務(wù)會計報表；工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的復印件；根據(jù)不同減免稅項目，稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。（一）直接減免企業(yè)仍然需要計算應(yīng)交所得稅，待稅務(wù)機關(guān)審批之后再確認減免稅。企業(yè)在計算應(yīng)納所得稅時，借記“所得稅費用”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”；稅務(wù)機關(guān)確認減免時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”，貸記“所得稅費用”。（二）即征即退與先征后退企業(yè)在計算應(yīng)納所得稅時，借記“所得稅費用”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”；繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”；確認減免稅并收到退稅款對，借記“銀行存款”，貸記“所得稅費用”。（三）有指定用途的退稅1.所得稅退稅款作為國家投資的，形成國家資本。企業(yè)收到退稅時，借記“銀行存款”，貸記“實收資本——國家資本金”2.企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入取得當期的利潤總額，但不作為當期的應(yīng)納稅所得額。先征后返所得稅還有一種特殊類型，即將所屬股份公司繳納的企業(yè)所得稅返還給上級集團公司，對于這種情況，目前稅法規(guī)定尚不明確。

六、企業(yè)所得稅的匯算清繳企業(yè)所得稅的匯算清繳一般屬于財務(wù)會計中的資產(chǎn)負債表日后事項。對資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，凡涉及上年度損益調(diào)整的事項，均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整納稅年度的利潤，并計算由此影響的企業(yè)所得稅額，進行所得稅的退補，并作相關(guān)會計處理；之后，才能進行有關(guān)利潤分配。七、預(yù)提所得稅代扣代繳的會計處理外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得來源于中國境內(nèi)的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，按規(guī)定其所得稅應(yīng)由支付人在每次支付的款額中扣除，并在5天內(nèi)繳入國庫。對外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)和提供咨詢、管理、培訓等勞務(wù)活動的所得，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或勞務(wù)費的支付人為所得稅扣繳義務(wù)人，稅款在支付的款額中扣繳。第五節(jié)個人所得稅的會計處理

一、個人所得稅的基本規(guī)定（一）個人所得稅的納稅人（二）個人所得稅的納稅范圍工資、薪金所得；個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得；個人從事彩票代銷所得；企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；儲蓄存款利息、股息、紅利所得；個人股票期權(quán)所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。（三）個人所得稅的稅率1.工資、薪金所得（含公務(wù)用車補貼收入），適用5%～45%的超額累進稅率2.個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進稅率

3.稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。4.勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。5．特許權(quán)使用費所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%.6．股息、紅利所得、個人股票期權(quán)所得，比例稅率為20。利息所得，從2007年8月15日起，減按5%比例稅率。7．對外投資分利。（四）個人所得稅的減免二、個人所得稅的計稅依據(jù)（一）工資、薪金所得．以每月收入額減去費用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?？紤]到外籍人員和在境外工作的中國公民生活費用較高的實際情況，稅法增列了附加扣除額的規(guī)定，可以在2000元扣除額的基礎(chǔ)上，再附加2800元的費用扣除額。（二）合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得.合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，應(yīng)納稅所得額的計算按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（三）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得.以納稅人每一納稅年度的收入總額（按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得），減去必要費用（按月扣除2000元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（四）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得.每次收入不超過4000元的，扣除費用800元；4000元以上的，扣除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得.以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減去財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（六）股票期權(quán)所得1.員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權(quán)，凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）股票的，均應(yīng)按照“股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”計稅。2.員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資、薪金所得征收個人所得稅。（七）儲蓄存款利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得.以每次收入額為應(yīng)納稅所得額（有約定收款日的，在約定收款日確認）。除上述規(guī)定外，對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。三、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算與繳納（一）應(yīng)納稅額的計算1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅工薪額-扣除費用額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)2.勞務(wù)報酬、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算。（1）每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額-800）×適用稅率（2）每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率3.股息、紅利所得，特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%4.有限合伙企業(yè)出資人應(yīng)納稅額的計算（1）從2008年3月1日起，對合伙企業(yè)的自然人業(yè)主費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）。（2）業(yè)主的工資薪金支付不得扣除。合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。（3）合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資、薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。（4）合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（5）合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（6）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。（7）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。（8）企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。對合伙企業(yè)實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額＝成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率5.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以及適用加成征收稅率的勞務(wù)報酬所得，運用速算扣除數(shù)法計算其應(yīng)納稅額。（二）個人所得稅的稅款繳納1.個人所得稅的計征辦法。個人所得稅實行源泉分項扣繳和納稅人自行申報兩種計征辦法.2.個人所得稅的納稅期限?？劾U義務(wù)人、自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。（三）視同股利分配1.投資者向企業(yè)借款可視同企業(yè)對個人投資者的股利分配2.投資者將企業(yè)資金用于消費性支出或財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配3.盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增實收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配4.資本公積金轉(zhuǎn)增實收資本，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配5.已分配掛賬但未支付的股利，視為企業(yè)對個人投資者的股利分配四、代扣代繳個人所得稅（一）扣繳義務(wù)人和代扣代繳的范圍（二）扣繳義務(wù)人的義務(wù)及應(yīng)承擔的責任（三）代扣代繳期限（四）年終獎金、年薪和績效工資個人所得稅的代扣代繳（五）企業(yè)年金個人所得稅的代扣代繳企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險，主要由個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分組成。個人繳費不得在個人當月工資、薪金所得稅前扣除，企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）與個人當月的工資、薪金分開。（六）保險營銷員傭金收入個人所得稅的代扣代繳

從保險營銷員的傭金收入中先減去占40%比例的展業(yè)成本，剩余部分為勞務(wù)報酬收入。對勞務(wù)報酬計稅時，可扣除營業(yè)稅及附加、法定扣除費用，其中法定扣除費用是根據(jù)總收入減去展業(yè)成本和營業(yè)稅費后的余額，再確定是按800元（目前尚未改變）還是20%扣除，然后再減去基本養(yǎng)老保險費等費金。五、企業(yè)扣繳個人所得稅的申報第六