城老師營改增對成本管理的影響

“營改增”對成本管理的影響講師：城云課程時長：**分鐘目錄一、施工企業(yè)成本管理的基礎知識二、“營改增”對成本的影響三、應對措施一、基礎知識建筑企業(yè)工程項目一般分四個階段，即投標階段、開工前階段、施工階段和收尾階段。成本核算范圍，包括直接人工費用、直接材料費用、機械使用費、其他直接費用、間接費用、分包成本。收入（原合同、變更索賠補差（考慮稅）、獎勵（含稅）、罰款（減計價））投標價的確定，教育附加和城建稅工程結算預收款質(zhì)保金（兩種）二、營改增對成本的影響銷項稅額的確認

（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。工程項目確認納稅義務發(fā)生時間：“三者孰先原則”二、營改增對成本的影響銷項稅額的確認銷售額、銷項稅額的確定增值稅暫行條例：

銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方取得的全部價款和價外費用，但是不包括：

收取的銷項稅額受托加工應征消費稅的消費品代收代繳的消費稅同時符合兩個條件的代墊運費同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的車輛購置稅、車輛牌照費二、營改增對成本的影響銷項稅額的確認銷售額、銷項稅額的確定財稅【2013】106號：

銷售額為納稅人提供應稅服務向購買方取得的全部價款和價外費用，不包括：銷項稅額同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代轉付的價款。二、營改增對成本的影響銷項稅額的確認銷售額、銷項稅額的確定增值稅暫行條例實施細則：“第十二條，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。二、營改增對成本的影響銷項稅額的確認銷售額、銷項稅額的確定《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：“第三十五條納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！倍?、營改增對成本的影響銷項稅額的確認銷售額、銷項稅額的確定一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）銷項稅額=銷售額×稅率二、營改增對成本的影響銷項稅額的確認銷售額、銷項稅額的確定注意幾個問題：視同銷售（增值稅暫行條例實施細則）項目間材料調(diào)撥

材料抵頂勞務(包括材料、水、電、燃料）銷售額是否計足，是否漏繳增值稅

銷售業(yè)務（包括閑置設備租賃）

工程獎勵款

處置廢舊物資

處置轉讓固定資產(chǎn)是否正確適用稅率（征收率）、不同稅率是否分別核算

從高適用稅率二、營改增對成本的影響銷項稅額的確認屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。二、營改增對成本的影響銷項稅額的確認紅字發(fā)票納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。二、營改增對成本的影響進項稅額的確認進項稅額的確定下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。二、營改增對成本的影響進項稅額的確認進項稅額的確定注意幾個問題：發(fā)票的合規(guī)、合法性

發(fā)票開具的完整性、經(jīng)濟業(yè)務的真實性

專用發(fā)票取得的充分性

甲供材、掛靠、供應商的身份（勞務、物資、租賃）認證時間與抵扣期限

180天，認證通過的次月申報期內(nèi)是否擴大抵扣范圍；

用于簡易計稅項目等進項稅額是否轉出；

非正常損失或用途發(fā)生改變等二、營改增對成本的影響進項稅額的確認進項稅額的確定特別提示：《國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第50號）：自2011年10月1日起，對一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證，稽核比對后，已比對相符的增值稅扣稅憑證，允許繼續(xù)抵扣其進項稅額。二、營改增對成本的影響進項稅額的確認進項稅額的確定客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；

（三）有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。二、營改增對成本的影響投標價格的調(diào)整《建筑業(yè)營改增建設工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案》地稅匯算清交營業(yè)稅，交國稅三個原則孰先按建造合同確營業(yè)收入清理營業(yè)稅二、營改增對成本的影響審核營業(yè)稅的重點審核應稅收入是否全額納稅，查看合同、納稅申報表，結合“主營業(yè)務收入”賬戶，核查納稅人“工程價款結算賬單”中確認的價款是否全額申報納稅。審核甲供材是否足額納稅。查看合同、材料交接單，核實甲供材是否計入營業(yè)額，扣除的設備款是否由甲方提供，設備的劃分是否準確。審核分包工程差額征稅是否準確。查看分包合同、分包發(fā)票及“工程價款結算賬單”，核實“應付賬款”等賬戶核算內(nèi)容，核查其營業(yè)額是否為工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額。二、營改增對成本的影響審核營業(yè)稅的重點審核外出施工項目是否完稅。查看工程承包合同、外經(jīng)證和完稅憑證，核查外出施工項目是否超出6個月仍未繳納營業(yè)稅。審核是否存在延遲納稅現(xiàn)象。查看建設工程承包合同、銀行往來記錄，審核納稅人是否按稅法規(guī)定的時點確認納稅義務發(fā)生時間。“營改增“對成本的影響業(yè)主施工總承包分包成本專業(yè)分包大包（轉包、掛靠）違法分包材料成本主材輔材（小料）周轉材料人工費直接列銷工費勞務分包有資質(zhì)外包內(nèi)部隊伍機械費用自有租賃其他直接費間接費用期間費用管理費用財務費用銷售費用二、“營改增”對成本的影響（一）分包成本

專業(yè)分包是指有資質(zhì)，并經(jīng)業(yè)主同意，專業(yè)分包是提倡的分包。1、專業(yè)分包2、大包，包括轉包和掛靠3、違法分包定價方式。一般專業(yè)分包都可以取得增值稅專用發(fā)票。主要11%和3%，價格折讓臨界點為7.95%。專業(yè)分包商名錄。付款和發(fā)票（質(zhì)保金）老項目與新項目二、營改增對成本的影響2、大包，包括轉包和掛靠

大包是指包工包料，目前是違規(guī)分包

轉包，是指施工單位承包工程后，不履行合同約定的責任和義務，將其承包的全部工程或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別轉給其他單位或個人施工的行為。第七條存在下列情形之一的，屬于轉包：

(一)施工單位將其承包的全部工程轉給其他單位或個人施工的;

(二)施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位將其承包的全部工程肢解以后，以分包的名義分別轉給其他單位或個人施工的;

(三)施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位未在施工現(xiàn)場設立項目管理機構或未派駐項目負責人、技術負責人、質(zhì)量管理負責人、安全管理負責人等主要管理人員，不履行管理義務，未對該工程的施工活動進行組織管理的;

(四)施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位不履行管理義務，只向?qū)嶋H施工單位收取費用，主要建筑材料、構配件及工程設備的采購由其他單位或個人實施的;

(五)勞務分包單位承包的范圍是施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位承包的全部工程，勞務分包單位計取的是除上繳給施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位“管理費”之外的全部工程價款的;

(六)施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位通過采取合作、聯(lián)營、個人承包等形式或名義，直接或變相的將其承包的全部工程轉給其他單位或個人施工的;

(七)法律法規(guī)規(guī)定的其他轉包行為。

二、營改增對成本的影響2、大包，包括轉包和掛靠

掛靠，是指單位或個人以其他有資質(zhì)的施工單位的名義，承攬工程的行為。前款所稱承攬工程，包括參與投標、訂立合同、辦理有關施工手續(xù)、從事施工等活動。第十一條存在下列情形之一的，屬于掛靠：

(一)沒有資質(zhì)的單位或個人借用其他施工單位的資質(zhì)承攬工程的;

(二)有資質(zhì)的施工單位相互借用資質(zhì)承攬工程的，包括資質(zhì)等級低的借用資質(zhì)等級高的，資質(zhì)等級高的借用資質(zhì)等級低的，相同資質(zhì)等級相互借用的;

(三)專業(yè)分包的發(fā)包單位不是該工程的施工總承包或?qū)I(yè)承包單位的，但建設單位依約作為發(fā)包單位的除外;

(四)勞務分包的發(fā)包單位不是該工程的施工總承包、專業(yè)承包單位或?qū)I(yè)分包單位的;

(五)施工單位在施工現(xiàn)場派駐的項目負責人、技術負責人、質(zhì)量管理負責人、安全管理負責人中一人以上與施工單位沒有訂立勞動合同，或沒有建立勞動工資或社會養(yǎng)老保險關系的;

(六)實際施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位與建設單位之間沒有工程款收付關系，或者工程款支付憑證上載明的單位與施工合同中載明的承包單位不一致，又不能進行合理解釋并提供材料證明的;

(七)合同約定由施工總承包單位或?qū)I(yè)承包單位負責采購或租賃的主要建筑材料、構配件及工程設備或租賃的施工機械設備，由其他單位或個人采購、租賃，或者施工單位不能提供有關采購、租賃合同及發(fā)票等證明，又不能進行合理解釋并提供材料證明的;

(八)法律法規(guī)規(guī)定的其他掛靠行為。

二、營改增對成本的影響2、違法分包違法分包，是指施工單位承包工程后違反法律法規(guī)規(guī)定或者施工合同關于工程分包的約定，把單位工程或分部分項工程分包給其他單位或個人施工的行為。第九條存在下列情形之一的，屬于違法分包：

(一)施工單位將工程分包給個人的;

(二)施工單位將工程分包給不具備相應資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的單位的;

(三)施工合同中沒有約定，又未經(jīng)建設單位認可，施工單位將其承包的部分工程交由其他單位施工的;

(四)施工總承包單位將房屋建筑工程的主體結構的施工分包給其他單位的，鋼結構工程除外;

(五)專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務作業(yè)部分再分包的;

(六)勞務分包單位將其承包的勞務再分包的;

(七)勞務分包單位除計取勞務作業(yè)費用外，還計取主要建筑材料款、周轉材料款和大中型施工機械設備費用的;

(八)法律法規(guī)規(guī)定的其他違法分包行為。

二、“營改增”對成本的影響（二）材料成本1.主材一般都能取得增值稅發(fā)票，許多企業(yè)采用集中采購，有可能會造“三不統(tǒng)一”。2.非主材類大多類目前不能取得增值稅發(fā)票，或者沒有發(fā)票，如地材、輔料等。3.甲供材。4.周轉材料有自制和租賃兩種，租賃有內(nèi)部租和外部租5.廢料回收銷售6.定價方式。17%、11%、3%和0%。7.供應商分錄

8.付款和發(fā)票二、營改增對成本的影響（三）人工費1.人工費分為直接列銷的一線員工工資和臨時工工資、勞務分包費用勞務分包分為有資質(zhì)勞務分包、勞務派遺和內(nèi)部隊伍（含個人）2.勞務分包模式有純工費、工費+輔料、工費+輔料+機械、工費+機械，綜合單價（扣主材）目前資質(zhì)有勞務隊伍較多，另外掛靠的勞務隊也較多。年營業(yè)額超500萬元的也需要進一步核實。

3.納稅人和稅率。4..定價方式。11%、6%、3%和0%。5.分包商分錄

。分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。6.付款和發(fā)票（質(zhì)保金）

二、營改增對成本的影響（四）機械費用1.設備分為自有和租賃，租賃企業(yè)在2013年8月份已實行了營改增，目前取得增值稅的不多。2.重點。油費、修理費3.定價方式。17%、3%和0%。4.供應商分錄

付款和發(fā)票

二、營改增對成本的影響（五）其他直接費用

其他直接費用，是指施工過程中發(fā)生的材料搬運費、材料裝卸保管費、燃料動力費、臨時設施攤銷、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費，以及能夠單獨區(qū)分和可靠計量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費、投標費等費用。

二、營改增對成本的影響（六）間接費用間接費用，是指企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的費用。一般包括施工單位管理人員工資、獎金、職福利費、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財務保險費、工程保修費、勞務保護費、排污費及其他費用。

二、營改增對成本的影響（七）期間費用期間費用，包括管理費用、財務費用、銷售費用管理費用一般核算同一法人上級單位收取的管理費用、研發(fā)費、招待費等。

（八）安全費用2012年2月14日財政部安全監(jiān)管總局《關于印發(fā)《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》的通知》（財企[2012]16號）。

（九）研發(fā)經(jīng)費

工程項目部的科研項目、公司的科研經(jīng)費，必須在管理費用中核算。

二、營改增對成本的影響（八）不得從銷項稅額中抵扣的進項額1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2.有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；（2）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

3.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。4.非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。6.接受的旅客運輸勞務。一般意義上，旅客運輸勞務主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務，難以準確的界定接受勞務的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務不得從銷項稅額中抵扣。7.自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

二、營改增對成本的影響（八）不得從銷項稅額中抵扣的進項額納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。二、營改增對成本的影響（八）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。二、營改增對成本的影響（八）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。二、營改增對成本的影響（九）“視同銷售貨物”單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：--實施細則（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；二、營改增對成本的影響（十）“視同提供應稅服務”單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：--財部【2013】106號（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。二、營改增對成本的影響（十一）“三場一站”三場一站一般指鋼筋加工場、碎石加工場、梁場和拌合站?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>通知》（國稅發(fā)【1993】154號）規(guī)定：

基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工作、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。二、營改增對成本的影響（十二）企業(yè)取得的12種類型的票據(jù)不得稅前扣除1、發(fā)票無抬頭

2、抬頭名稱不是本企業(yè)

3、抬頭名稱為個人

4、抬頭名稱不是本企業(yè)全稱

5、發(fā)票未蓋章

6、以前年度發(fā)票

7、過期發(fā)票

《國家稅務總局關于全國統(tǒng)一式樣發(fā)票銜接問題的通知》（國稅函［2009］648號）

二、營改增對成本的影響（十二）企業(yè)取得的12種類型的票據(jù)不得稅前扣除8、收據(jù)、白條

9、發(fā)票開具