第04章人民幣貸款業(yè)務(wù)的核算

第四章

人民幣貸款業(yè)務(wù)的核算哈爾濱金融學(xué)院會計(jì)系金融會計(jì)教研室第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)信用貸款的核算第三節(jié)

擔(dān)保貸款的核算第四節(jié)

貸款利息的核算第五節(jié)

票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)

貸款損失準(zhǔn)備的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款的含義和種類貸款

是指金融企業(yè)對借款人提供的按約定的利率和期限

還本付息的貨幣資金是商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核心

——效益性為目的

——安全性和流動性為前提1、按貸款的發(fā)放條件分類：擔(dān)保貸款信用貸款票據(jù)貼現(xiàn)：銀行購買借款人未到期的商業(yè)匯票保證貸款質(zhì)押貸款抵押貸款擔(dān)保方式2、按貸款是否具有政策性分類：商業(yè)貸款政策性貸款：對某些企業(yè)單位或?qū)ｍ?xiàng)用途發(fā)放的貸款3、按貸款發(fā)放期限劃分：短期貸款中期貸款長期貸款期限≤1年1年＜期限≤5年期限＞5年4、按貸款本息是否逾期分類：應(yīng)計(jì)貸款：貸款本息逾期未還，但＜90天非應(yīng)計(jì)貸款：貸款本息逾期90天還未收回＞90天5、按貸款來源及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)人分類：自營貸款：銀行以銀行的錢放貸委托貸款：委托人提供資金，由銀行放貸

對銀行來說：零風(fēng)險(xiǎn)6.按貸款的對象分類對公貸款個人消費(fèi)貸款住房貸款汽車貸款助學(xué)貸款6.按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度（貸款五級分類）正常貸款：借款人能足額償還本息關(guān)注貸款：借款人目前能償還本息，但存在不穩(wěn)定因素影響償還本息。次級貸款：還款能力出現(xiàn)問題收入不足還本息?？梢少J款：無能力還本息，執(zhí)行擔(dān)保也有很多損失。損失貸款：采取一切法律手段本息仍未收回或收回很少。7.按還款方式不同，貸款分為一次償還分期償還二、貸款業(yè)務(wù)會計(jì)科目的設(shè)置貸款貸款損失準(zhǔn)備利息收入應(yīng)收利息抵債資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)貸款的核算要求本息分別核算商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算自營貸款和委托貸款分別核算應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算貸款業(yè)務(wù)操作程序貸款申請貸款受理貸款調(diào)查貸款發(fā)放貸款審批貸后檢查貸款歸還貸款質(zhì)量監(jiān)管等程序簽訂借款合同貸款申請書貸審會會計(jì)部執(zhí)行情況本息不良貸款分類、登記、催收第二節(jié)信用貸款的核算信用貸款是指以借款人信譽(yù)發(fā)放的貸款。信用貸款借款人無需提供擔(dān)保品，只靠借款人的信譽(yù)來發(fā)放。信用貸款申請書上必須填寫內(nèi)容：借款金額借款用途償還能力還款方式向銀行提供以下資料：①借款人基本情況；②財(cái)政部門或會計(jì)(審計(jì))事務(wù)所核準(zhǔn)的上年度財(cái)會報(bào)告，以及申請借款前一期的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。③原有不合理占用的貸款的糾正情況；④如申請中長期貸款，則還必須提供：項(xiàng)目可行性報(bào)告、項(xiàng)目開工前期準(zhǔn)備工作完成情況的報(bào)告、在開戶銀行存入了規(guī)定比例資金的證明、經(jīng)有權(quán)單位批準(zhǔn)下達(dá)的項(xiàng)目投資計(jì)劃或開工通知書、按規(guī)定項(xiàng)目竣工投產(chǎn)所需自籌流動資金落實(shí)情況及證明材料。會計(jì)部門接到借款憑證后，應(yīng)重點(diǎn)審查借款憑證中借款的用途、金額、簽章和歸還日期無誤后，以借款憑證第二、第三聯(lián)分別代轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。其會計(jì)分錄為：

借：貸款——短期貸款——借款人戶

貸：吸收存款——活期存款——借款人戶還款憑證一、二、三聯(lián)代傳票，借款憑證第一聯(lián)作借方傳票附件，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計(jì)分錄為：

借：吸收存款——活期存款——借款人戶

貸：貸款——短期貸款——××借款人戶

貸：利息收入——貸款利息收入戶二、貸款收回的核算

年

月

日

傳票編號

賬號戶

名放款種類期限利率償還本金利息本期合計(jì)金額分錄借：貸：貸：十萬千百十元角分千百十元角分千百十萬千百十元角分放出日到期日過期天數(shù)上列本息請從本單位賬戶（賬號

）內(nèi)償還。此致銀行（借款單位簽章）年月日年月日合計(jì)天數(shù)借款償還憑證（第一聯(lián)償還憑證，銀行代傳票）日記賬復(fù)核記賬制票三、貸款展期的核算

短期貸款展期不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款不得超過3年。只能展期一次，展期期間的貸款視同正常貸款，不計(jì)算罰息。四、貸款逾期的核算逾期貸款到期日次日起，轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶。借款合同約定到期，貸款到期未歸還，應(yīng)由會計(jì)部門使用特種轉(zhuǎn)賬憑證將貸款從正常戶轉(zhuǎn)入逾期戶進(jìn)行核算，會計(jì)分錄為：

借：貸款——短期貸款等——××單位逾期貸款戶

貸：貸款——短期貸款等——××單位貸款戶商業(yè)銀行對已經(jīng)轉(zhuǎn)入逾期的貸款采用罰息利率計(jì)算利息，直到收回貸款為止。同時，對于尚未收回的利息計(jì)入應(yīng)收利息科目，會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入第三節(jié)

擔(dān)保貸款的核算擔(dān)保貸款按擔(dān)保的形式可分為保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款（一）保證貸款的規(guī)定1.保證人的保證資格2.保證人的資金實(shí)力及保證意愿3.保證人與借款人之間的關(guān)系4.保證的法律責(zé)任（二）保證貸款發(fā)放的核算會計(jì)部門按單位及財(cái)產(chǎn)類設(shè)置明細(xì)賬賬戶，納入表外科目核算。登記有關(guān)登記簿。會計(jì)分錄為：

借：貸款——短期貸款等——××借款人戶

貸：吸收存款——活期存款——××借款人戶收入：代保管有價值品—××保證人戶然后按信用貸款的程序辦理貸款手續(xù)。（三）保證貸款收回的核算收回貸款后，會計(jì)部門根據(jù)信貸部門的書面通知辦理保證物品的退還手續(xù)，書面通知書作表外科目付出憑證的附件，銷記有關(guān)登記簿。會計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款——借款人戶

貸：貸款——短期貸款——××借款人戶

貸：利息收入——貸款利息收入戶付出：代保管有價值品——××保證人戶（四）借款人無法還款的核算保證貸款到期借款人不能還款，應(yīng)根據(jù)貸款合同和有關(guān)規(guī)定，直接向保證人收取款項(xiàng)歸還貸款。會計(jì)分錄為：借：吸收存款——活期存款——××保證人戶

貸：貸款——短期貸款——××借款人戶

利息收入——貸款利息收入戶付出：代保管有價值品——××保證人戶

二、抵押貸款的核算(一)抵押貸款的規(guī)定1.抵押物的選擇抵押品必須是借款人所有或者確為第三人所有抵押品必須能夠估價抵押品必須容易保存抵押品有變現(xiàn)的可能性擔(dān)保法第三十四條所列下列財(cái)產(chǎn)可以抵押：（1）抵押人所有的房屋和其他地上定著物；（2）抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；（3）抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；（4）抵押人依法有權(quán)處分的國有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；（5）抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；（6）依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。下列財(cái)產(chǎn)不得抵押：

（1）土地所有權(quán)；

（2）耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權(quán)；

（3）學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施；

（4）所有權(quán)、使用權(quán)不明或者有爭議的財(cái)產(chǎn)；

（5）依法被查封、扣押、監(jiān)管的財(cái)產(chǎn)；

（6）依法不得抵押的其他財(cái)產(chǎn)。

2.抵押物價值的確定抵押物價值可以由借貸雙方協(xié)商確定。必要時委托有評估資格的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，對國有資產(chǎn)還需由國有資產(chǎn)管理局對評估結(jié)果予以確認(rèn)。3.抵押貸款比率確定以房產(chǎn)抵押的，抵押率最高不得超過70%；以交通運(yùn)輸工具、通用機(jī)器設(shè)備和工具抵押的，抵押率最高不得超過60%；以專用機(jī)器設(shè)備和工具，無形資產(chǎn)（含土地使用權(quán)）和其他財(cái)產(chǎn)抵押的，抵押率最高不得超過50%。（二）抵押貸款發(fā)放的處理手續(xù)商業(yè)銀行會計(jì)部門審核借款憑證和所附抵押品單據(jù)無誤后，辦理貸款的發(fā)放。會計(jì)核算與信用貸款相同。其會計(jì)分錄為：

借：貸款——抵押貸款——借款人戶

貸：吸收存款——活期存款——借款人戶同時，對抵押物進(jìn)行登記簿登記。收入：抵押物——××單位抵押物

公允價值（三）抵押貸款收回的處理手續(xù)貸款到期，借款人應(yīng)主動提交借款償還憑證或轉(zhuǎn)賬支票到商業(yè)銀行辦理還款手續(xù)。會計(jì)處理與信用貸款相同。其會計(jì)分錄為：

借：吸收存款——活期存款——借款人戶

貸：貸款——抵押貸款——借款人戶

貸：利息收入—貸款利息收入戶貸款本息收回后，抵押品及有關(guān)單據(jù)退還借款人，并銷記登記簿。付出：抵押物——××單位抵押物

公允價值（四）抵押貸款逾期的處理抵押貸款到期，借款人如不能償還，商業(yè)銀行應(yīng)將抵押貸款沖轉(zhuǎn)到逾期貸款，并按規(guī)定利率加收罰息。會計(jì)分錄為：

借：貸款——逾期貸款——借款人戶

貸：貸款——短期貸款——借款人戶

借：應(yīng)收利息

貸：利息收入商業(yè)銀行持有抵債資產(chǎn)的目的是要對其進(jìn)行處置，并盡快以現(xiàn)金的形式收回貸款，以減少貸款的損失。其會計(jì)分錄為：借：抵債資產(chǎn)

貸：貸款——逾期貸款——借款人戶

應(yīng)收利息（期限內(nèi)應(yīng)收息）

利息收入（逾期一個月罰息）商業(yè)銀行對抵債資產(chǎn)處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計(jì)入營業(yè)外收入；1.處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值：借：存放中央銀行款項(xiàng)或××科目

貸：抵債資產(chǎn)

營業(yè)外收入并且沖銷表外業(yè)務(wù)：付出：抵押物——××單位抵押物

公允價值如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計(jì)入營業(yè)外支出。2.處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值借：存放中央銀行款項(xiàng)或××科目

營業(yè)外支出（或貸款損失準(zhǔn)備）

貸：抵債資產(chǎn)并且沖銷表外業(yè)務(wù)：付出：抵押物——××單位抵押物

公允價值三、質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款是指貸款人按《擔(dān)保法》規(guī)定的質(zhì)押方式以借款人或第三人的動產(chǎn)或權(quán)利為質(zhì)押物發(fā)放的貸款。下列權(quán)利可以質(zhì)押：（1）貨物（2）匯票、支票、本票、債券、存款單等（3）依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票（4）依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)抵押貸款和質(zhì)押貸款的本質(zhì)區(qū)別在于是否轉(zhuǎn)移占有權(quán)：抵押貸款的抵押物，由借款人所有，不交由銀行保管，繼續(xù)由借款人使用，一般抵押物為不動產(chǎn)，如房屋，土地，機(jī)構(gòu)設(shè)備等，也有大型動產(chǎn)，如交通運(yùn)輸工具等。質(zhì)押貸款的質(zhì)押物，由借款人所有，但交由銀行保管，借款人一般不能繼續(xù)使用，一般質(zhì)押物為動產(chǎn)，權(quán)利（知識產(chǎn)權(quán)及票據(jù)債權(quán)）。質(zhì)押貸款的核算與抵押貸款的核算類似，但質(zhì)押貸款不存在抵債資產(chǎn)。第四節(jié)

貸款利息的核算一、貸款利息的基本規(guī)定貸款利息，是指貸款人因?yàn)榘l(fā)出貨幣資金而從借款人手中獲得的報(bào)酬，也是借款人使用資金必須支付的代價。（一）短期貸款計(jì)息規(guī)定短期貸款按貸款合同簽訂日的相應(yīng)檔次的法定貸款利率計(jì)息。合同期內(nèi)，遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。（二）中長期貸款計(jì)息規(guī)定中長期貸款（期限在一年以上）利率實(shí)行一年一定。（三）展期貸款計(jì)息規(guī)定對申請展期的貸款計(jì)息時，貸款的展期期限加上原期限達(dá)到新的利率期限檔次時，從展期之日起，貸款利息按新的期限利率計(jì)收。

（四）逾期貸款計(jì)息規(guī)定貸款轉(zhuǎn)入逾期后，商業(yè)銀行要按季（或按月）的結(jié)息日，根據(jù)貸款本金和逾期天數(shù)及中國人民銀行規(guī)定罰息利率計(jì)算應(yīng)收利息，計(jì)入當(dāng)期的利息收入。一、貸款計(jì)息的相關(guān)規(guī)定1、計(jì)息時間按實(shí)際貸款天數(shù)計(jì)算，算頭不算尾，節(jié)假日照計(jì)利息。2、短期貸款按貸款合同按簽訂日的法定貸款利率計(jì)息，合同期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計(jì)息。結(jié)息時間有按季結(jié)息、按月結(jié)息兩種。不能付息或逾期付息的，計(jì)收復(fù)利。3、中長期貸款實(shí)行一年一定利率，按季結(jié)息。4、遇利率調(diào)整≤1年，按合同利率，不分段

＞1年，分段，從次年1月1日開始執(zhí)行新利率繼續(xù)5、貸款的提前歸還、展期與逾期a、提前歸還，貸款人有權(quán)按原貸款合同利率向借款人收取利息。b、貸款展期

期限累計(jì)計(jì)算累計(jì)期限達(dá)到新利率檔，按新利率

達(dá)不到新利率檔，按原利率c、貸款逾期，自逾期日起，按罰息利率計(jì)收罰息；對逾期期間不能按期支付利息，計(jì)收復(fù)利。6、罰息與復(fù)息利率a、罰息=逾期貸款本金×罰息利率×逾期天數(shù)b、復(fù)息=應(yīng)還利息×復(fù)息利率×違約天數(shù)二、企業(yè)貸款利息的計(jì)算方法定期結(jié)息

逐筆計(jì)息1、定期結(jié)息a、結(jié)息日：每季末月20日b、公式：貸款利息=計(jì)息積數(shù)×（貸款年利率÷360）2.核算（1）1、借款人賬戶有足夠的余額支付

借：活期存款——XX戶

貸：利息收入二、企業(yè)貸款利息的計(jì)算方法定期結(jié)息

逐筆計(jì)息1、定期結(jié)息a、結(jié)息日：每季末月20日b、公式：貸款利息=計(jì)息積數(shù)×（貸款年利率÷360）2.核算（1）1、借款人賬戶有足夠的余額支付

借：活期存款——XX戶

貸：利息收入（二）貸款利息的核算商業(yè)銀行當(dāng)期計(jì)算出的貸款利息需要向借款人收取，當(dāng)借款人有足夠資金支付時，會計(jì)分錄為：

借：吸收存款——活期存款——借款人戶

貸：利息收入——貸款利息收入戶商業(yè)銀行當(dāng)期計(jì)算出的貸款利息需要向借款人收取，當(dāng)借款人賬戶資金不足支付時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息

貸：利息收入——貸款利息收入戶待以后收回貸款利息時，沖減應(yīng)收利息。其會計(jì)分錄為：

借：吸收存款——活期存款——借款人戶

貸：應(yīng)收利息第五節(jié)

票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)概述貼現(xiàn)與貸款一樣是融通資金的一種方式，但與貸款相比較也有一定的區(qū)別1.資金流動性不同。2.資金使用范圍不同。3.收取利息時間不同。4.期限不同。二、票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)科目從票據(jù)付款人或持票人收回的款項(xiàng)購入的持票人的票面金額尚未收回的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金

貼現(xiàn)資產(chǎn)期初余額三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)利息=匯票面額╳實(shí)際貼現(xiàn)天數(shù)╳年貼現(xiàn)利率/360實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票面額－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日前一天的天數(shù)，符合算頭不算尾的計(jì)算原則。其具體計(jì)算應(yīng)按照對月按30天，零頭天數(shù)按實(shí)際天數(shù)計(jì)算的方法處理。需要注意的是票據(jù)承兌人在異地的，計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)時應(yīng)另加三天在途時間。第一、二、三聯(lián)貼現(xiàn)憑證分別作轉(zhuǎn)賬借、貸方憑證，第五聯(lián)和匯票按到期日順序排列，專夾保管。其會計(jì)分錄是：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—××匯票戶

貸：吸收存款——活期存款——貼現(xiàn)申請人戶

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整

第四聯(lián)貼現(xiàn)憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章作收賬通知交給持票人。資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入進(jìn)行會計(jì)處理，其會計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：利息收入——貼現(xiàn)利息四、貼現(xiàn)匯票到期的核算貼現(xiàn)銀行在收到款項(xiàng)劃回后,按照委托收款的款項(xiàng)劃回的有關(guān)手續(xù)處理。其會計(jì)分錄是：

借：清算資金往來

或：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××匯票戶實(shí)際收到貼現(xiàn)利息時確認(rèn)收益，其會計(jì)分錄為：

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整

貸：利息收入——貼現(xiàn)利息

五、電子商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)（一）電子商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述（二）申請條件

1.在中國境內(nèi)經(jīng)合法注冊經(jīng)營并持有有效貸款卡的企業(yè)或其他組織；2.能證明其票據(jù)合法取得、具有真實(shí)交易背景；3.在銀行開立存款賬戶；4.與出票人或其前手之間具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（三）電子商業(yè)匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)（四）辦理流程1.貼現(xiàn)申請人通過人行電子商業(yè)匯票系統(tǒng)提出貼現(xiàn)申請后，業(yè)務(wù)人員對貼現(xiàn)申請人進(jìn)行資格審查、真實(shí)交易背景材料審查；業(yè)務(wù)經(jīng)辦、交易背景審核人員、業(yè)務(wù)授權(quán)審批人員等分別在業(yè)務(wù)審批表中填寫業(yè)務(wù)信息，交易背景資料審核意見、業(yè)務(wù)審批意見，并在審批表中簽章，審批表須歸檔備查；2.票據(jù)融資業(yè)務(wù)部門完成行內(nèi)審批程序，與客戶簽訂電子商業(yè)匯票融資業(yè)務(wù)協(xié)議；3.系統(tǒng)業(yè)務(wù)復(fù)核柜員對系統(tǒng)中的相應(yīng)業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核；4.放款至貼現(xiàn)申請人賬戶，并將貼現(xiàn)檔案整理歸檔。第六節(jié)

貸款損失準(zhǔn)備的核算一、貸款損失準(zhǔn)備的內(nèi)容（一）基本規(guī)定商業(yè)銀行準(zhǔn)備金，又稱撥備，是指商業(yè)銀行對承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的金融資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備金，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和一般準(zhǔn)備?！顿J款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每類貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備貸款類別正常關(guān)注次級可疑損失計(jì)提比例1.53％30％60％100％（二）貸款損失