第八章 固定資產(大綱)

第八章固定資產學習目標◆固定資產的概念◆固定資產增減的核算◆固定資產折舊計算與核算◆固定資產清查結果的核算第一節(jié)固定資產的核算一、固定資產的定義與分類（一）固定資產的定義與分類1.固定資產的概念固定資產是指同時具有下列兩個特征的有形資產：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；第二，使用壽命超過一個會計期間?！锕潭ㄙY產必須同時具備以上兩個特征。（二）固定資產的分類（1）按經濟用途分類◆經營用固定資產◆非經營用固定資產（2）按使用情況分類◆使用中固定資產◆未使用固定資產◆出租固定資產◆不需用固定資產（3）固定資產按來源渠道分類◆外購固定資產◆自行建造固定資產◆投資者投入固定資產◆融資租入的固定資產

※不包括經營租賃固定資產◆改建擴建新增的固定資產◆接受捐贈固定資產◆盤盈固定資產等（4）固定資產按是否需要安裝分類◆需要安裝固定資產在購入后需要經過安裝才能達到可使用狀態(tài)的生產設備、計算機等?！舨恍枰潭ㄙY產在購入后不需要經過安裝就能達到可使用狀態(tài)的汽車、辦公桌椅等。二、固定資產的確認與計量（一）固定資產的確認將一項資產確認為企業(yè)的固定資產，除必須符合以上關于固定資產的定義外，還必須同時滿足以下兩個條件：第一，該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)。第二，該固定資產的成本能夠可靠計量。

★所有資產的確認條件?。ǘ┕潭ㄙY產的計量1.固定資產計量的含義

◆是指以貨幣為計量單位計算固定資產的價值額，是進行固定資產價值核算的重要內容。固定資產的計量包括初始計量和后續(xù)計量。初始計量即在取得固定資產時所進行的固定資產價值的確定，現(xiàn)予探討。后續(xù)計量在本節(jié)“五、固定資產的折舊”中講述。2.固定資產初始成本的組成內容企業(yè)的固定資產來源方式不同，其初始成本的組成內容也不盡相同。（1）外購固定資產的成本：包括購買價款、進口關稅和其他稅費，使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

（2）自行建造固定資產的成本：由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。如材料費、機械設備使用費等?！锖褂瞄L期借款建造的固定資產在建設期間所發(fā)生的借款費用?！镆堰_到預定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，應按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。

（3）由投資者投入固定資產的成本：應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。此外，由于企業(yè)合并、非貨幣性資產交換、債務重組和融資租賃等也會取得固定資產，它們的成本也應根據具體情況和企業(yè)會計準則的固定采用不同的計量方法。3.固定資產的會計計量屬性

（1）歷史成本。按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物（或者所付出的對價的公允價值）的金額計量。（2）重置成本。按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（3）可變現(xiàn)凈值。按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、費用以及相關稅費后的金額計量。

（4）現(xiàn)值。預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。

（5）公允價值。按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額計量。三、固定資產增加的核算固定資產增加的渠道主要有：購置、自行建造、投資者投入、融資租入和盤盈等。（一）賬戶設置（二）賬務處理【例7--1】興海公司購入不需要安裝的設備1臺。買價30000元，增值稅5100元，包裝費600元，運輸費900元。款項已通過銀行支付，設備已交付使用。借：固定資產31500

應交稅費——應交增值稅（進）5100貸：銀行存款36600

※購入設備發(fā)生的增值稅（進項稅額）與采購材料發(fā)生增值稅（進項稅額）處理方法相同。

※購入的不需要安裝設備可直接記入“固定資產”賬戶。但購入的需要安裝設備，其買價等應先記入”工程物資”賬戶，然后轉入“在建工程”，最后轉入“固定資產”賬戶。

【例7--2】興海公司收到投資者投入設備一套，雙方確認價值為900000元。借：固定資產900000貸：股本（實收資本）900000

【例7--3】興海公司融資租入不需要安裝的設備一臺。協(xié)議載明價款180000元?！凑諏嵸|重于形式原則，企業(yè)融資租入設備可作為本企業(yè)固定資產核算。由于融資租入設備形成的應付款項因付款期限長，記入“長期應付款”賬戶（負債類）。租入時的賬務處理：借：固定資產—融資租入固定資產180000貸：長期應付款180000※支付融資租入設備款時，借記“長期應付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?--4】興海公司在財產清查中盤盈設備一臺，確認其重置價值為60000元，估計折舊為10000元。發(fā)現(xiàn)盤盈后調整該設備的有關賬面價值。

借：固定資產60000貸：累計折舊10000

以前年度損益調整

50000

◆“累計折舊”賬戶結構的特殊性?！簟耙郧澳甓葥p益調整”賬戶，后面將介紹。×××結構特殊的資產類賬戶【例7--5】興海公司購入需要安裝的生產用設備1臺。買價50000元，增值稅8500元，包裝費和運輸費計500元?？铐椧淹ㄟ^銀行支付，設備也已投入安裝。

借：工程物資——專用設備50500應交稅費——應交增值稅（進）8500貸：銀行存款59000

※需要安裝設備發(fā)生的買價、包裝費和運輸費等均應先記入“工程物資”賬戶，然后轉入“在建工程”賬戶，最后再轉入“固定資產”賬戶?！纠?--6】以上設備投入安裝，領用設備成本50500元。另發(fā)生安裝費800元，調試費200元。款項已通過銀行支付。

借：在建工程——在安裝設備50500——安裝工程1000貸：銀行存款1000工程物資——專用設備50500※需要安裝設備發(fā)生的安裝費、調試費等，也應計入設備成本。【例7--7】以上需要安裝設備安裝完畢，交付使用，結轉其實際成本51500元（50500元＋1000元）。借：固定資產51500貸：在建工程—在安裝設備50500—安裝工程1000【例7--8】興海公司自行建造辦公樓。領用專用材料150000元，發(fā)生人工費35000元。借：在建工程—建筑工程185000貸：工程物資—專用材料150000應付職工薪酬35000【例7--9】興海公司用銀行存款5000元支付自行建造辦公樓發(fā)生的施工機械使用費。借：在建工程—建筑工程5000貸：銀行存款5000【例7--10】興海公司自行建造的辦公樓完工，交付使用，實際成本為190000元（即185000元＋5000元）。借：固定資產190000貸：在建工程—建筑工程190000【例7--11】興海公司將用長期借款新建的生產車間工程發(fā)包給啟明建筑工程公司。用銀行存款支付工程價款750000元。借：在建工程—建筑工程750000貸：銀行存款750000【例7--12】興海公司接銀行通知，新建生產車間使用長期借款的利息50000元。用長期借款支付。借：在建工程—建筑工程50000貸：長期借款50000【例7--13】興海公司新建生產車間完工，經驗收合格，交付使用，結轉其實際成本800000元（750000元＋50000元）。借：固定資產800000貸：在建工程—建筑工程800000四、固定資產折舊的核算——固定資產的后續(xù)計量（一）固定資產折舊的概念及計算方法1．固定資產折舊的概念?！羰侵冈诠潭ㄙY產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤?！裾叟f應計入使用期間各期的費用?！裾叟f會減少固定資產原始價值，原始價值與折舊之差為固定資產凈值。2．影響固定資產折舊計算的因素（1）原始價值即固定資產取得時的實際成本，是計算固定資產折舊的基數(shù)。（2）預計凈殘值即固定資產在處于壽命終了時預計殘值收入扣除預計清理費用后的凈額。（3）預計使用壽命即固定資產預計使用的期間（年）或該資產所能生產產品、提供勞務的數(shù)量。如一臺設備生產產品件數(shù)或使用工時等。3．固定資產折舊的計算方法（1）年限平均法。也稱直線法，它是以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產的應提折舊總額均衡分攤到各使用年度的一種折舊計算方法。

■基本計算公式

※在實務中，固定資產折舊是根據折舊率計算的。折舊率是指折舊額占原始價值的比重。●●根據以上年折舊率、月折舊率，可以計算各年或各月的折舊額。

●在實務中，企業(yè)是按月計算提取固定資產折舊，并計入有關費用的。●●g=G/MD=(M-G)/N=M*(1-g)/Nd=D/M=(1-g)/N一般先算d，再算Dd=(1-g)/ND=M*dM原始價值，N折舊年限D年折舊額，d年折舊率，G預計凈殘值，g預計凈殘值率

【例7--17】興海公司的一臺機器設備原始價值100000元，預計凈殘值率4％，預計使用壽命為5年。有關指標計算如下：年折舊率：（1－4%）÷5＝19.2%月折舊率：19.2%÷12＝1.6%年折舊額=100000元×19.2%=19200元月折舊額=100000元×1.6%=1600元（或：19200元÷12）

■對使用年限法的評價優(yōu)點：計算過程簡便易行，容易理解和應用。缺點：只注重固定資產的使用壽命，而忽視其實際使用狀況，在每個會計期間平均提取折舊，不夠合理。（2）工作量法：是以固定資產預計可完成的工作總量為分攤標準，根據其各年實際完成的工作量計算折舊的一種方法。

■基本計算公式●●●【例7--18】

興海公司的一臺設備按工作時數(shù)計算折舊。其原始價值150000元，預計凈殘值率3%，預計可工作10000個小時。該設備投入使用后，各年的實際工作時數(shù)假定為：第1年3000小時，第2年2600小時，第3年2400小時，第4年2000小時。有關指標計算如下：單位臺班小時折舊額：[150000×（1－3%）]÷10000＝14.55（元）

各年折舊額的計算結果應分別為：第1年14.55×3000＝43650（元）第2年14.55×2600＝37830（元）第3年14.55×2400＝34920（元）第4年14.55×2000＝29100（元）

各月折舊額按當月設備實際工作時數(shù)計算即可。假定第1年第1個月該設備實際使用時數(shù)為200小時，則該月應計提的折舊為：14.55元×200＝2910元。其他各月份計提折舊額的計算方法依此類推?！鰧ぷ髁糠ǖ脑u價優(yōu)點：計算過程簡便易行，容易理解和應用，各期提取折舊額比較合理。缺點：只注重了固定資產的有形損耗，而忽略了其無形損耗。（3）雙倍余額遞減法：是以各年初固定資產的賬面凈值為基數(shù)，以使用年限法折舊率的兩倍計算提取折舊的方法。

■基本計算公式●●●●一般先算d，再算Dd=2/ND=(M-∑D)*d最后兩年折舊額DN=DN-1=(M-∑DN-2-G)/2M原始價值，N折舊年限D年折舊額，d年折舊率，G預計凈殘值，g預計凈殘值率【例7--19】興海公司的一臺設備按雙倍余額遞減法計算折舊。該設備原始價值240000元，預計凈殘值為9600元，預計使用5年。

年折舊率：1/5×2×100%＝40%

月折舊率：40%

÷

12＝3．33%

年折舊額：年初固定資產賬面凈值×年折舊率月折舊額：年初固定資產賬面凈值×月折舊率

※

在計算年折舊額時暫不考慮固定資產的預計殘值（最后兩年才予考慮）；“年初固定資產賬面凈值”是指固定資產在使用期間的各年年初凈值，該凈值應為上年初賬面凈值扣除上年提取折舊后的差額。各年提取折舊情況如下表。（4）年數(shù)總和法：是以固定資產的原值減去其預計殘值后的凈額為基數(shù)，以一個逐年遞減的分數(shù)計算提取折舊的方法。

■基本計算公式●●第一年為0，第二年為1，依此類推。一般先算d，再算Dd=N遞減/∑ND=(M-G)*dM原始價值，N折舊年限D年折舊額，d年折舊率，G預計凈殘值，g預計凈殘值率【例7--20】興海公司的一臺設備按年數(shù)總和法計算折舊。該設備原始價值240000元，預計凈殘值為9600元，預計使用5年?！瘛窀髂暾叟f額的計算※

在計算年折舊額時需考慮固定資產的預計殘值。“固定資產凈值”是扣除預計凈殘值后的差額；“固定資產凈值”是各年提取折舊的基數(shù)，在各年是一致的?！鰧﹄p倍余額遞減法和年數(shù)總和法的評價優(yōu)點：加速折舊法。既注重了固定資產的有形損耗，也注重了其無形損耗?？梢员M快收回發(fā)生在固定資產上的支出，避免由于技術進步等引起的固定資產的無形損耗。缺點：計算方法相對比較復雜，不容易理解和應用，其使用范圍也受到一定的限制。

關于折舊計算方法使用的三個問題※企業(yè)采用不同的折舊方法所計算出來的各月折舊額是有所不同的，它決定了各月固定資產損耗計入各月費用數(shù)額的多少，進而會影響企業(yè)當期利潤水平的高低?！髽I(yè)采用固定資產折舊方法時應遵循一貫性原則要求。※企業(yè)在每年年度終了時，應對固定資產的使用壽命和折舊方法等進行復核。（二）固定資產折舊的核算企業(yè)在每個月的月末都要計算提取固定資產折舊。應按照所采用的折舊方法，利用“固定資產折舊計算表”計算確定當月應提取折舊額，并計入有關費用。1.賬戶設置2.賬務處理【例7--21】興海公司本月計提固定資產折舊12500元。其中企業(yè)生產車間使用的固定資產提取折舊10000元；企業(yè)管理部門使用的固定資產提取折舊2500元。借：制造費用10000管理費用2500貸：累計折舊12500

折舊增加【例7--22】興海公司將不需用的設備一臺出售給長江公司，其原始價值為100000元，累計折舊為20000元。已轉入清理。借：固定資產清理80000累計折舊20000貸：固定資產100000

折舊減少【例7--23】興海公司用設備一臺向長江公司投資，其原始價值為200000元，累計折舊為30000元。經評估確認的現(xiàn)值為170000元。借：長期股權投資170000累計折舊30000貸：固定資產200000

折舊減少公允價值【例7--24】興海公司在財產清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺。其原始價值為40000元，累計折舊為25000元。發(fā)現(xiàn)盤虧后調整該設備的有關賬面價值。

借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢15000累計折舊25000貸：固定資產40000

折舊減少五、固定資產減少的核算企業(yè)固定資產的減少主要是由于出售、報廢、對外投資和盤虧等原因引起的。（一）賬戶設置資產類賬戶（二）賬務處理【例7--14】興海公司將不需用的設備一臺出售給長江公司，其原始價值為100000元，累計折舊為20000元。（1）轉入清理時：借：固定資產清理80000累計折舊20000貸：固定資產100000（2）設備在清理過程中，使用原材料1000元，用現(xiàn)金支付清理費1200元。借：固定資產清理2200貸：原材料1000庫存現(xiàn)金1200（3）出售設備收到價款90000元，存入銀行。借：銀行存款90000貸：固定資產清理90000（4）設備清理結束，將獲得的凈收益7800元（90000－80000－2200）轉入營業(yè)外收入。借：固定資產清理7800貸：營業(yè)外收入7800【例7--15】興海公司用設備一臺向長江公司投資，其原始價值為200000元，累計折舊為30000元。經評估確認的現(xiàn)值為170000元。借：長期股權投資170000累計折舊30000貸：固定資產200000【例7--16】興海公司在財產清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設備一臺。其原始價值為40000元，累計折舊為25000元。（1）發(fā)現(xiàn)盤虧后調整該設備的有關賬面價值：借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

15000累計折舊25000貸：固定資產40000（2）經批準轉銷盤虧時：借：營業(yè)外支出15000貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

15000七、固定資產清查盤點的核算（一）固定資產清查盤點的含義及目的固定資產清查盤點是企業(yè)財產清查的重要組成部分。目的：保證固定資產的實有數(shù)與其賬面數(shù)相符，從而真實的反映企業(yè)固定資產的實際狀況。財產清查：根據賬簿記錄，對企業(yè)的財產物資等進行盤點或核對，查明各項財產的實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。（二）固定資產清查盤點的賬務處理◆對清查結果——盤盈、盤虧的處理1.賬戶設置固定資產×××賬面價值

×××待處理財產損溢發(fā)生的固定盤虧及毀損資產凈盤虧的轉銷及毀損數(shù)其他應收款×××累計折舊結轉數(shù)×××固定資產減值準備結轉數(shù)×××營業(yè)外支出×××以前年度損益調整調整減少數(shù)調整增加數(shù)

注：企業(yè)如有固定資產盤盈，應作為前期差錯記入該賬戶。2.核算舉例【例7--28】興海公司在財產清查中發(fā)現(xiàn)盤盈設備一臺，估計其重置價值為8000元。按規(guī)定作為以前年度損益調整。借：固定資產8000貸：以前年度損益調整8000

【例7--29】興海公司在財產清查中發(fā)現(xiàn)某設備發(fā)生毀損，實際成本為5000元，已提取折舊3000元，假定沒有殘值。經批準應由該員工個人賠償。（1）批準前的賬面調整：借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢2000累計折舊3000貸：固定資