審計(jì)抽樣與選擇性測(cè)試方法

審計(jì)抽樣與選擇性測(cè)試方法第一頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日§10-1審計(jì)抽樣的概念（一）審計(jì)抽樣。是指CPA在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試的結(jié)果來(lái)推斷總體特征的方法思考：使用審計(jì)抽樣的原因

第二頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日

⒈審計(jì)抽樣對(duì)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試都適用，但它并不是對(duì)于這些測(cè)試中的所有程序都適合，⒉審計(jì)抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛運(yùn)用，⒊通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序

第三頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日（二）審計(jì)抽樣的分類審計(jì)抽樣按技術(shù)劃分按內(nèi)容劃分統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣屬性抽樣變量抽樣（適用于內(nèi)部控制的符合性測(cè)試。）（適用于賬戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。）第四頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日1、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣概念聯(lián)系區(qū)別優(yōu)缺點(diǎn)第五頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日2、屬性抽樣與變量抽樣定義適用范圍第六頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日（三）不適宜用審計(jì)抽樣的情況總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法為提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)符合成本效益原則思考：審計(jì)抽樣貫穿于審計(jì)的全過(guò)程？第七頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日§10-2審計(jì)抽樣的基本程序確定被審計(jì)總體范圍

樣本設(shè)計(jì)

選取樣本

審查樣本

審計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)

分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)形成審計(jì)結(jié)論第八頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日

樣本的設(shè)計(jì)樣本設(shè)計(jì)：是指審計(jì)人員在具體計(jì)劃指導(dǎo)下，圍繞樣本的性質(zhì)、樣本的數(shù)量、抽樣方法、抽樣工作質(zhì)量等要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。第九頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日

設(shè)計(jì)樣本考慮的因素（1）審計(jì)目的（2）審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位（3）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（4）可容忍誤差（5）可信賴程度（6）預(yù)期總體誤差（7）分層第十頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日課堂討論：抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)審計(jì)工作的影響控制測(cè)試信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)效率實(shí)質(zhì)性測(cè)試誤受風(fēng)險(xiǎn)效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效果和效率都有影響第十一頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日§10-3樣本的選取方法隨機(jī)選樣法

Randomsampling系統(tǒng)選樣法

Systematicsampling整群選樣法

分層選樣法

Stratifiedsampling第十二頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日分層選樣范例：在應(yīng)收賬款審計(jì)中，運(yùn)用函證程序，根據(jù)重要性原則，審計(jì)人員可能按余額的大小把應(yīng)收賬款明細(xì)賬分為三層，各層選樣方法如下：第十三頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日特征選樣方法第一層余額大于50000元100%肯定式函證第二層余額在1萬(wàn)元—5萬(wàn)元之間隨機(jī)選取10%肯定式函證第三層余額小于10000元隨機(jī)選取5否定式函證層次第十四頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日整群抽樣可縮短選樣和抽查的時(shí)間。但因其樣本分布的不均勻，代表性可能降低，因而抽樣風(fēng)險(xiǎn)較大。第十五頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日§10-4控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣固定樣本量抽樣

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發(fā)現(xiàn)抽樣

第十六頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日一、固定樣本抽樣（一）概念：是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。第十七頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日用途：用于內(nèi)部控制符合性測(cè)試。目的：確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效程度。第十八頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日（二）利用固定樣本量抽樣進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測(cè)試的步驟：確定審計(jì)目標(biāo)定義“誤差”定義審計(jì)對(duì)象總體確定樣本量——預(yù)期總體誤差率、可信賴程度、可容忍誤差的確定。確定樣本選取方法選取樣本，并進(jìn)行審計(jì)第十九頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日（1）確定審計(jì)的目的和抽樣總體例：假定某一被審計(jì)單位有關(guān)材料采購(gòu)的內(nèi)部控制如下：第二十頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日采購(gòu)與付款程序圖采購(gòu)計(jì)劃訂購(gòu)驗(yàn)收付款貨款結(jié)算會(huì)計(jì)記錄第二十一頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日制定采購(gòu)計(jì)劃：原則：以銷定產(chǎn)和合理庫(kù)存原則。部門：生產(chǎn)部門或倉(cāng)儲(chǔ)部門。憑證有：請(qǐng)購(gòu)單和準(zhǔn)購(gòu)單兩種。訂購(gòu)訂購(gòu)單由采購(gòu)部門或?qū)Ｈ司幹?。?yàn)收驗(yàn)收憑證有：驗(yàn)收單（入庫(kù)單），由專門負(fù)責(zé)驗(yàn)收的人員編制，以及供應(yīng)商發(fā)票。付款付款憑單有：支出憑單。由會(huì)計(jì)人員根據(jù)驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票及訂購(gòu)單編制?！魅绻粚徲?jì)單位的采購(gòu)業(yè)務(wù)符合上述內(nèi)部控制程序，審計(jì)人員就可以確定抽樣總體為：被審計(jì)年度的所有購(gòu)貨訂單。第二十二頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日（2）定義“違反”的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果是：符合或違反有關(guān)的內(nèi)部控制制度。承上例：被審計(jì)單位的采購(gòu)業(yè)務(wù)有下列情況之一者均屬于違反購(gòu)貨內(nèi)部控制制度。A、未經(jīng)請(qǐng)購(gòu)和審批已開具訂單購(gòu)料。B、材料未經(jīng)驗(yàn)收卻已入庫(kù)。C、購(gòu)貨訂單、驗(yàn)收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款。第二十三頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日（3）確定相關(guān)因素A、確定抽樣要求的可靠程度。也就是在多大程度上保證查賬結(jié)論是準(zhǔn)確無(wú)誤的。可信賴程度與樣本規(guī)模成正比，要求可信賴程度越高，所需要樣本規(guī)模就越大，反之則越小。第二十四頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日B、確定可容忍的最大誤差率（即精確度上限）?？扇萑陶`差：是指查賬人員認(rèn)為抽樣結(jié)果在可以達(dá)到查賬目的的前提下，所愿意接受的查賬對(duì)象總體的最大誤差。換句話說(shuō)，也就是通過(guò)抽樣查賬所作出的結(jié)論與總體實(shí)際情況之間允許的最大誤差范圍?？扇萑陶`差與樣本規(guī)模成反比，可容忍誤差越小，樣本規(guī)模越大，反之則越小。一般情況下，可信賴程度的水平確定于90%—99%之間，可容忍誤差的水平在1%—5%之間。第二十五頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日C、確定總體預(yù)期的誤差率?？扇萑痰淖畲笳`差率：是指審計(jì)人員認(rèn)為該項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制認(rèn)為有效，可以依賴的最大誤差率。承上例：假如審計(jì)人員要求抽樣的可靠程度為95%，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率為6%。第二十六頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日（4）確定樣本量方法：查表法、計(jì)算法。A、利用“查表法”確定樣本量例：如果要求抽查的可靠程度在95%，預(yù)計(jì)總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率6%，則可查得的樣本量為195。第二十七頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日B、利用“計(jì)算法”確定樣本量有關(guān)計(jì)算公式：n=t2P（1-P）△2式中：n為樣本量；t為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差（可從表查得）P為預(yù)計(jì)總體的誤差率；△為精確度。第二十八頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日承上例，計(jì)算如下：n=1.962×0.03×(1-0.03)0.032=124可見,查表法與計(jì)算法比較,計(jì)算得到的樣本量少于查表得到的樣本量。這是因?yàn)橹票頃r(shí)已加上了穩(wěn)健系數(shù)。第二十九頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日（5）選取并審查樣本（6）從樣本的審查結(jié)果推斷總體（7）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果第三十頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日二、停走抽樣是指預(yù)計(jì)總體誤差率為零開始，邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成抽樣審計(jì)工作。第三十一頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日采用“停—走抽樣”進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測(cè)試的步驟為：（1）確定審計(jì)目的與抽樣總體（2）定義“違反”的標(biāo)準(zhǔn)與固定樣本量抽樣法的意思一樣。（3）確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率。若由風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)算得總體最大誤差率不大于審計(jì)人員可容忍的誤差率，則“停”；否則“走”。即擴(kuò)展樣本量，繼續(xù)抽查。第三十二頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日注意：一般在擴(kuò)大后的樣本總量不超過(guò)初始樣本量的3倍，仍采用“?！叱闃印钡姆椒ㄌ幚?；若樣本總量超過(guò)初始樣本量的3倍，一般用樣本的誤差率作為總體預(yù)期的誤差率，這時(shí)采用固定樣本量抽樣的方式處理。（4）確定初始樣本量。（5）選出并審查樣本，進(jìn)行?！叱闃記Q策。風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=樣本量×總體的最大誤差率第三十三頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日例：若對(duì)50個(gè)初始樣本審查，沒有一個(gè)違反標(biāo)準(zhǔn)的，問：審計(jì)抽樣應(yīng)“停”還是“走”？答：在對(duì)50個(gè)初始樣本審查中，因?yàn)闆]有一個(gè)違反標(biāo)準(zhǔn)（即發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)為0），查表可知風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為3。依公式：風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=樣本量×總體的最大誤差率，得：總體的最大誤差率=3÷50=6%，在審計(jì)人員可容忍的范圍內(nèi)，因此審計(jì)抽樣應(yīng)“?！薄Ｈ魧?duì)50個(gè)初始樣本審查中，發(fā)現(xiàn)有一個(gè)違反有關(guān)內(nèi)部控制（即發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)為1），查表可知風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為4.8。則總體的最大誤差率=4.8÷50=9.6%(9.6%＞6%)超出了審計(jì)人員可容忍的范圍,這時(shí)審計(jì)抽樣應(yīng)“走”，即擴(kuò)展樣本量，繼續(xù)抽查。第三十四頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日三、發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法

主要用于查找重大非法事件的審查。第三十五頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日步驟：確定可容忍誤差率、可信賴程度以及總體量的大??；然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；抽取樣本，并對(duì)抽取的樣本進(jìn)行審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個(gè)誤差時(shí)，則停止，轉(zhuǎn)而進(jìn)行全面審查。如果沒有發(fā)現(xiàn)誤差，則可得出結(jié)論

第三十六頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日§10-5實(shí)質(zhì)性中的審計(jì)抽樣用途用于賬戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。目的通過(guò)樣本審查的結(jié)果推算被審計(jì)總體數(shù)額，常用于應(yīng)收賬款、存貨或費(fèi)用等的實(shí)質(zhì)性審查。方法單位平均數(shù)估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣第三十七頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日一、單位平均估計(jì)抽樣確定抽樣目標(biāo)定義審計(jì)對(duì)象總體選擇抽樣方法確定樣本量確定樣本選取方法選取樣本，并進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果第三十八頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日比率估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面價(jià)值，從而求出總體實(shí)際價(jià)值的估計(jì)金額的一種抽樣方法

二、比率估計(jì)抽樣第三十九頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)，從而求出總體的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差額的一種抽樣方法三、差額估計(jì)抽樣第四十頁(yè)，共四十二頁(yè)，2022年，8月28日課堂練習(xí)假定XYZ有限公司有500個(gè)某材料明細(xì)賬，其賬面價(jià)值總額為486500元，CPA隨機(jī)抽取80個(gè)該明細(xì)賬賬作為樣本審查，發(fā)現(xiàn)這些樣本的總賬面價(jià)值為6200元，正確值為5650元，