審計抽樣與選擇性測試方法

審計抽樣與選擇性測試方法第一頁，共四十二頁，2022年，8月28日§10-1審計抽樣的概念（一）審計抽樣。是指CPA在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果來推斷總體特征的方法思考：使用審計抽樣的原因

第二頁，共四十二頁，2022年，8月28日

⒈審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性測試都適用，但它并不是對于這些測試中的所有程序都適合，⒉審計抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛運用，⒊通常不用于詢問、觀察和分析性復核程序

第三頁，共四十二頁，2022年，8月28日（二）審計抽樣的分類審計抽樣按技術(shù)劃分按內(nèi)容劃分統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣變量抽樣（適用于內(nèi)部控制的符合性測試。）（適用于賬戶余額或報表項目的實質(zhì)性測試。）第四頁，共四十二頁，2022年，8月28日1、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣概念聯(lián)系區(qū)別優(yōu)缺點第五頁，共四十二頁，2022年，8月28日2、屬性抽樣與變量抽樣定義適用范圍第六頁，共四十二頁，2022年，8月28日（三）不適宜用審計抽樣的情況總體由少量的大額項目構(gòu)成存在特別風險且其他方法為提供充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)符合成本效益原則思考：審計抽樣貫穿于審計的全過程？第七頁，共四十二頁，2022年，8月28日§10-2審計抽樣的基本程序確定被審計總體范圍

樣本設(shè)計

選取樣本

審查樣本

審計抽樣結(jié)果評價

分析樣本誤差推斷總體誤差重估抽樣風險形成審計結(jié)論第八頁，共四十二頁，2022年，8月28日

樣本的設(shè)計樣本設(shè)計：是指審計人員在具體計劃指導下，圍繞樣本的性質(zhì)、樣本的數(shù)量、抽樣方法、抽樣工作質(zhì)量等要求所進行的計劃工作。第九頁，共四十二頁，2022年，8月28日

設(shè)計樣本考慮的因素（1）審計目的（2）審計對象總體與抽樣單位（3）抽樣風險與非抽樣風險（4）可容忍誤差（5）可信賴程度（6）預期總體誤差（7）分層第十頁，共四十二頁，2022年，8月28日課堂討論：抽樣、非抽樣風險對審計工作的影響審計測試抽樣風險種類對審計工作的影響控制測試信賴過度風險效果信賴不足風險效率實質(zhì)性測試誤受風險效果誤拒風險效率兩種測試中的非抽樣風險對審計效果和效率都有影響第十一頁，共四十二頁，2022年，8月28日§10-3樣本的選取方法隨機選樣法

Randomsampling系統(tǒng)選樣法

Systematicsampling整群選樣法

分層選樣法

Stratifiedsampling第十二頁，共四十二頁，2022年，8月28日分層選樣范例：在應收賬款審計中，運用函證程序，根據(jù)重要性原則，審計人員可能按余額的大小把應收賬款明細賬分為三層，各層選樣方法如下：第十三頁，共四十二頁，2022年，8月28日特征選樣方法第一層余額大于50000元100%肯定式函證第二層余額在1萬元—5萬元之間隨機選取10%肯定式函證第三層余額小于10000元隨機選取5否定式函證層次第十四頁，共四十二頁，2022年，8月28日整群抽樣可縮短選樣和抽查的時間。但因其樣本分布的不均勻，代表性可能降低，因而抽樣風險較大。第十五頁，共四十二頁，2022年，8月28日§10-4控制測試中的審計抽樣固定樣本量抽樣

?！叱闃?/p>

發(fā)現(xiàn)抽樣

第十六頁，共四十二頁，2022年，8月28日一、固定樣本抽樣（一）概念：是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。第十七頁，共四十二頁，2022年，8月28日用途：用于內(nèi)部控制符合性測試。目的：確定被審計單位內(nèi)部控制的有效程度。第十八頁，共四十二頁，2022年，8月28日（二）利用固定樣本量抽樣進行內(nèi)部控制符合性測試的步驟：確定審計目標定義“誤差”定義審計對象總體確定樣本量——預期總體誤差率、可信賴程度、可容忍誤差的確定。確定樣本選取方法選取樣本，并進行審計第十九頁，共四十二頁，2022年，8月28日（1）確定審計的目的和抽樣總體例：假定某一被審計單位有關(guān)材料采購的內(nèi)部控制如下：第二十頁，共四十二頁，2022年，8月28日采購與付款程序圖采購計劃訂購驗收付款貨款結(jié)算會計記錄第二十一頁，共四十二頁，2022年，8月28日制定采購計劃：原則：以銷定產(chǎn)和合理庫存原則。部門：生產(chǎn)部門或倉儲部門。憑證有：請購單和準購單兩種。訂購訂購單由采購部門或?qū)Ｈ司幹啤ｒ炇镇炇諔{證有：驗收單（入庫單），由專門負責驗收的人員編制，以及供應商發(fā)票。付款付款憑單有：支出憑單。由會計人員根據(jù)驗收單、供應商發(fā)票及訂購單編制?！魅绻粚徲媶挝坏牟少彉I(yè)務(wù)符合上述內(nèi)部控制程序，審計人員就可以確定抽樣總體為：被審計年度的所有購貨訂單。第二十二頁，共四十二頁，2022年，8月28日（2）定義“違反”的標準內(nèi)部控制測試的結(jié)果是：符合或違反有關(guān)的內(nèi)部控制制度。承上例：被審計單位的采購業(yè)務(wù)有下列情況之一者均屬于違反購貨內(nèi)部控制制度。A、未經(jīng)請購和審批已開具訂單購料。B、材料未經(jīng)驗收卻已入庫。C、購貨訂單、驗收單與供應商發(fā)票不一致卻已付款。第二十三頁，共四十二頁，2022年，8月28日（3）確定相關(guān)因素A、確定抽樣要求的可靠程度。也就是在多大程度上保證查賬結(jié)論是準確無誤的?？尚刨嚦潭扰c樣本規(guī)模成正比，要求可信賴程度越高，所需要樣本規(guī)模就越大，反之則越小。第二十四頁，共四十二頁，2022年，8月28日B、確定可容忍的最大誤差率（即精確度上限）?？扇萑陶`差：是指查賬人員認為抽樣結(jié)果在可以達到查賬目的的前提下，所愿意接受的查賬對象總體的最大誤差。換句話說，也就是通過抽樣查賬所作出的結(jié)論與總體實際情況之間允許的最大誤差范圍?？扇萑陶`差與樣本規(guī)模成反比，可容忍誤差越小，樣本規(guī)模越大，反之則越小。一般情況下，可信賴程度的水平確定于90%—99%之間，可容忍誤差的水平在1%—5%之間。第二十五頁，共四十二頁，2022年，8月28日C、確定總體預期的誤差率。可容忍的最大誤差率：是指審計人員認為該項目內(nèi)部控制認為有效，可以依賴的最大誤差率。承上例：假如審計人員要求抽樣的可靠程度為95%，根據(jù)經(jīng)驗預計總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率為6%。第二十六頁，共四十二頁，2022年，8月28日（4）確定樣本量方法：查表法、計算法。A、利用“查表法”確定樣本量例：如果要求抽查的可靠程度在95%，預計總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率6%，則可查得的樣本量為195。第二十七頁，共四十二頁，2022年，8月28日B、利用“計算法”確定樣本量有關(guān)計算公式：n=t2P（1-P）△2式中：n為樣本量；t為正態(tài)標準差（可從表查得）P為預計總體的誤差率；△為精確度。第二十八頁，共四十二頁，2022年，8月28日承上例，計算如下：n=1.962×0.03×(1-0.03)0.032=124可見,查表法與計算法比較,計算得到的樣本量少于查表得到的樣本量。這是因為制表時已加上了穩(wěn)健系數(shù)。第二十九頁，共四十二頁，2022年，8月28日（5）選取并審查樣本（6）從樣本的審查結(jié)果推斷總體（7）評價抽樣結(jié)果第三十頁，共四十二頁，2022年，8月28日二、停走抽樣是指預計總體誤差率為零開始，邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。第三十一頁，共四十二頁，2022年，8月28日采用“?！叱闃印边M行內(nèi)部控制符合性測試的步驟為：（1）確定審計目的與抽樣總體（2）定義“違反”的標準與固定樣本量抽樣法的意思一樣。（3）確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率。若由風險系數(shù)算得總體最大誤差率不大于審計人員可容忍的誤差率，則“?！?；否則“走”。即擴展樣本量，繼續(xù)抽查。第三十二頁，共四十二頁，2022年，8月28日注意：一般在擴大后的樣本總量不超過初始樣本量的3倍，仍采用“?！叱闃印钡姆椒ㄌ幚?；若樣本總量超過初始樣本量的3倍，一般用樣本的誤差率作為總體預期的誤差率，這時采用固定樣本量抽樣的方式處理。（4）確定初始樣本量。（5）選出并審查樣本，進行?！叱闃記Q策。風險系數(shù)=樣本量×總體的最大誤差率第三十三頁，共四十二頁，2022年，8月28日例：若對50個初始樣本審查，沒有一個違反標準的，問：審計抽樣應“?！边€是“走”？答：在對50個初始樣本審查中，因為沒有一個違反標準（即發(fā)現(xiàn)錯誤數(shù)為0），查表可知風險系數(shù)為3。依公式：風險系數(shù)=樣本量×總體的最大誤差率，得：總體的最大誤差率=3÷50=6%，在審計人員可容忍的范圍內(nèi)，因此審計抽樣應“停”。若對50個初始樣本審查中，發(fā)現(xiàn)有一個違反有關(guān)內(nèi)部控制（即發(fā)現(xiàn)錯誤數(shù)為1），查表可知風險系數(shù)為4.8。則總體的最大誤差率=4.8÷50=9.6%(9.6%＞6%)超出了審計人員可容忍的范圍,這時審計抽樣應“走”，即擴展樣本量，繼續(xù)抽查。第三十四頁，共四十二頁，2022年，8月28日三、發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一個誤差的抽樣方法

主要用于查找重大非法事件的審查。第三十五頁，共四十二頁，2022年，8月28日步驟：確定可容忍誤差率、可信賴程度以及總體量的大?。蝗缓蟾鶕?jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；抽取樣本，并對抽取的樣本進行審查，當發(fā)現(xiàn)一個誤差時，則停止，轉(zhuǎn)而進行全面審查。如果沒有發(fā)現(xiàn)誤差，則可得出結(jié)論

第三十六頁，共四十二頁，2022年，8月28日§10-5實質(zhì)性中的審計抽樣用途用于賬戶余額或報表項目的實質(zhì)性測試。目的通過樣本審查的結(jié)果推算被審計總體數(shù)額，常用于應收賬款、存貨或費用等的實質(zhì)性審查。方法單位平均數(shù)估計抽樣差額估計抽樣比率估計抽樣第三十七頁，共四十二頁，2022年，8月28日一、單位平均估計抽樣確定抽樣目標定義審計對象總體選擇抽樣方法確定樣本量確定樣本選取方法選取樣本，并進行審計評價抽樣結(jié)果第三十八頁，共四十二頁，2022年，8月28日比率估計抽樣是以樣本實際價值與賬面價值之間的比率關(guān)系來估計總體實際價值與賬面價值之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面價值，從而求出總體實際價值的估計金額的一種抽樣方法

二、比率估計抽樣第三十九頁，共四十二頁，2022年，8月28日差額估計抽樣是以樣本實際價值與賬面價值的平均差額來估計總體實際價值與賬面價值的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體項目個數(shù)，從而求出總體的實際價值與賬面價值差額的一種抽樣方法三、差額估計抽樣第四十頁，共四十二頁，2022年，8月28日課堂練習假定XYZ有限公司有500個某材料明細賬，其賬面價值總額為486500元，CPA隨機抽取80個該明細賬賬作為樣本審查，發(fā)現(xiàn)這些樣本的總賬面價值為6200元，正確值為5650元，