無形資產(chǎn)計量與攤銷問題探究,計量經(jīng)濟學(xué)論文

無形資產(chǎn)計量與攤銷問題探究,計量經(jīng)濟學(xué)論文無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可分辨體認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土地使用權(quán)等。作為一項資產(chǎn)，它獨具特點：1.無形資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制并能為其帶來經(jīng)濟利益的資源。預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是每一種資源的本質(zhì)，因而無形資產(chǎn)也不例外。2.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利某項技術(shù)或者某種超額利潤的綜合體，它看不見也摸不著，因而不具實物形態(tài)。3.無形資產(chǎn)具有可分辨體認性。由于無形資產(chǎn)也需要進行單獨核算所以其必須可分辨體認，像商譽由于其總是和企的整體價值聯(lián)絡(luò)在一起所以會計上不將其歸于無形資產(chǎn)。4.無形資產(chǎn)本身屬于非貨幣性資產(chǎn)。就當前我們國家經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)在狀況無形資產(chǎn)還不存在一個非常完好的交此其轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金的可能性就比擬小，并且其在持有經(jīng)過中為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟利益的情況又不確定，屬于以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)，因而其屬于非貨幣性資產(chǎn)?！捕碂o形資產(chǎn)確實認1.與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。在判定與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益能否很可能流入企業(yè)，既需要施行職業(yè)判定即對無形資產(chǎn)在估計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計，且有可靠證據(jù)證明；又需要關(guān)注與該資產(chǎn)相關(guān)的外部環(huán)境，比方一些新技術(shù)新產(chǎn)品的出現(xiàn)能否會沖擊該技術(shù)或者與該技術(shù)相關(guān)的產(chǎn)品的市場等因素。2.該無形資產(chǎn)的成本能可靠計量。成本能夠可靠計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件，對無形資產(chǎn)來講尤為如此。例如一些企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌報刊名等由于其不能脫離與企業(yè)單獨計量所以不能稱其為無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即獲得無形資并使其到達預(yù)定使用狀態(tài)所發(fā)生的全部支出，但根據(jù)其來源不同需要差異不同處理?！惨弧硨τ谕赓彽臒o形資產(chǎn)其成本包括購買價款相關(guān)稅費以及歸屬于使該項資產(chǎn)到達預(yù)定使用狀態(tài)的全部支出。但為引進新產(chǎn)品發(fā)生的廣告費宣傳費及其他間接費用以及無形資產(chǎn)已經(jīng)到達預(yù)定用處以后發(fā)生的費用必須除外。另外需要注意的是，當外購的無形資產(chǎn)超過正常信譽條件延期支付時，價款實際上具有融資性質(zhì)，應(yīng)該根據(jù)所取無形資產(chǎn)購買價款的的現(xiàn)值入賬，現(xiàn)值與應(yīng)付價款之間的差額應(yīng)作為未確認的融資費用，在付款期間內(nèi)根據(jù)實際利率法確以為利息費用。〔二〕投資者投入無形資產(chǎn)的成本。對于投資者投入無形資產(chǎn)的成本應(yīng)該根據(jù)投資合同或協(xié)議約定價款確定無形資產(chǎn)的獲得成本，但假如投資協(xié)議或價款約定價值不公允的應(yīng)應(yīng)根據(jù)其公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本入賬?！踩惩恋厥褂脵?quán)的處理。企業(yè)獲得的土地使用權(quán)通常應(yīng)該根據(jù)獲得時所支付的價款及相關(guān)稅費入賬確以為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行建造廠房等地上建筑物時，其賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，單獨作為無形資產(chǎn)核算成本，土地使用權(quán)與建筑物分別核算計提折舊。但有些情況除外，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)獲得土地使用，全用于建造對外出售的建筑物時相關(guān)的土地使用權(quán)計入建筑物成本與建筑物一起核算；再比方企業(yè)外購建筑物時，實際支付價款包括土地及建筑物價款，則應(yīng)該根據(jù)合理方式方法將其價值進行分攤，假如實在無法在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分攤時應(yīng)全部作為固定資產(chǎn)處理?！菜摹称髽I(yè)合并中獲得的無形資產(chǎn)的成本。合并中獲得的無形資產(chǎn)分為同一控制下的合并與非同一控制下的合并。在同一控制下，應(yīng)根據(jù)被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確以為獲得時的初始成本；非同一控制下則根據(jù)購買當日的公允價值入賬，該公允價值一般為該資產(chǎn)在活潑踴躍市場中的報價，若在活潑踴躍市場中沒有報價的則應(yīng)該根據(jù)合理方式方法對無形資產(chǎn)估計產(chǎn)生的現(xiàn)金流進行折現(xiàn)?！参濉匙孕醒邪l(fā)無形資產(chǎn)成本確實定。對于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)其成本核算一般分兩個階段即研究階段與開發(fā)階段。根據(jù)研究階段計劃性與探尋求索性特點分析一項研究能否能在將來為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益以及帶來多大的效益都是不確定的，即其具有不確定性，所以研究階段發(fā)生的費用一般費用化計入當期損益。開發(fā)階段不管是在目的還是在對象風(fēng)險結(jié)果等方面都與研究階段有了很大的差異不同，其針對性變得更強其帶來結(jié)果的可能性也越來越大，因而對于開發(fā)階段的費用只要知足條件都能夠?qū)⑵溆嬋霟o形資產(chǎn)成本。詳細條件包括：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。即不存在技術(shù)上的障礙及其他不確定性并且企判定時能夠提供相關(guān)證據(jù)。2.具有完成該無形資產(chǎn)并出售或使用的意圖。管理當局應(yīng)該能夠講明擬開發(fā)該無形資產(chǎn)的意圖，并具有完成該無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式具有可使用性。包括證明運用該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品存在市場或該無形資產(chǎn)本身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的應(yīng)證明其有用性。4.有足夠的技術(shù)財務(wù)資源及其它資源的支持以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計量。〔六〕無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。要確定無形資產(chǎn)在使用壽命中的累計攤銷額基礎(chǔ)是估計其使用壽命。在確定無形資產(chǎn)使用壽命時應(yīng)該考慮該產(chǎn)品通常的壽命周期及獲得的類似產(chǎn)品使用壽命的周期，技術(shù)工藝等方面的情況，該資產(chǎn)在該行業(yè)運行的穩(wěn)定性和市場的需求性，潛在或現(xiàn)行競爭者的行為，為維護該資產(chǎn)實現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟利益的維護支出，對資產(chǎn)的控制期限及與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。無形資產(chǎn)的使用期限一般源于法律，合同規(guī)定的最長期限不得超過法律期限即20年。在最終確定使用年限時，應(yīng)該根據(jù)預(yù)定使用年限與法律合同規(guī)定年限孰短進行確定，假如法律合同無規(guī)定應(yīng)該綜合判定其為有限或不確定。對于壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)該在使用壽命內(nèi)合理攤銷，一般規(guī)定是當月增加的無形資產(chǎn)當月開場攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷，攤銷無形資產(chǎn)有很多方式方法如直線法產(chǎn)量法等，但企業(yè)應(yīng)該注意在選擇攤銷方式方法是一定要能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式，當在無法合理確定無形資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式的時候，應(yīng)該采用直線法進行攤銷。假如無法合理確定一項無形資產(chǎn)的使用壽命則應(yīng)該把其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需進行攤銷，但應(yīng)該在每個會計期間進行減值測試，經(jīng)減值測試假如發(fā)現(xiàn)減值則應(yīng)計提減值準備。三、無形資產(chǎn)攤銷稅法與會計的差異不同〔一〕攤銷范圍不同。會計規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，使用壽命無限的無形資產(chǎn)不用攤銷；稅法則將符合條件的無形資產(chǎn)都歸為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，出外購商譽在企業(yè)整體清算或轉(zhuǎn)讓時能夠扣除，其他資源都必須攤銷?！捕硵備N方式方法不同。會計上規(guī)定能夠選擇攤銷方式方法只要反映與該項無形資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式即可，在不能確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的情況下采用直線法；稅法則規(guī)定只能根據(jù)直線法進行調(diào)整，若用其他方式方法則應(yīng)進行納稅調(diào)整?！踩硵備N年限不同。會計尚未對攤銷年限做規(guī)定；稅法規(guī)定不少于10年?！菜摹硵備N金額不同。這是由于會計上能夠計提減值準備，而稅法卻不允許。這樣企業(yè)在對無形資產(chǎn)進行會計處理時，應(yīng)以扣除減值準備后的余額確定每期的攤銷額，假如無形資產(chǎn)的價值得到恢復(fù)，則企業(yè)又重新計算每期的攤銷額；稅法因不允許對無形資產(chǎn)計提減值準備，因而企業(yè)在進行稅務(wù)處理時，對特定無形資產(chǎn)每期計提的攤銷額是一樣的。四、現(xiàn)行無形資產(chǎn)計量與攤銷存在的問題〔一〕無形資產(chǎn)計量與攤銷存在的問題1.對于企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)其一般分為研究階段與開發(fā)階段會計。準則規(guī)定對于企業(yè)研究階段所發(fā)生的一切支出，由于其具有不確定性，不能確定其預(yù)期能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，所以都將其費用化計入當期損益。這樣的做法固然避免了企業(yè)虛增無形資產(chǎn)，但在無形資產(chǎn)研究費用支出越來越大的今天是存在缺陷的。首先不將研究階段費用計入無形資產(chǎn)將使其賬面價值低于其實際價值，不利于真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值與獲利能力。其次由于研究指出一概費用化必然會存在一大筆費用化支出存在于賬面上，進而減少企業(yè)的本期利潤，進而對企業(yè)造成不利影響。2.攤銷方式方法的局限性。企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷取決于其使用年限及與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式，若使用壽命有限則在使用壽命內(nèi)合理攤銷，若使用壽命無線則不進行攤銷，若能找到其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式則按與其相關(guān)的方式方法進行攤銷，若找不到則按直線法攤銷。簡單按直線法攤銷必然導(dǎo)致無形資產(chǎn)賬面價值也來越低，若在這里期間出售該無形資產(chǎn)必然給企業(yè)造成損失。3.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷，僅在每個會計期間后對其進行減值測試，這樣勢必會在每個會計期間內(nèi)使得資產(chǎn)虛增，同時也不符合本質(zhì)重于形式的原則?！捕硨τ诟倪M現(xiàn)行無形資產(chǎn)計量與攤銷的幾點建議。1.無形資產(chǎn)研究階段的開發(fā)費用適量資本化。無形資產(chǎn)在企業(yè)的比重越來越大，尤其是隨著創(chuàng)新社會的發(fā)展使得每個企業(yè)都開場致力于自主創(chuàng)新，這樣便導(dǎo)致自行研發(fā)無形資產(chǎn)比重的直線上升，要做到真實記錄企業(yè)的現(xiàn)金流量建議盡量采取有關(guān)方式方法使得研究階段的開發(fā)費用適量資本化，在不虛增資產(chǎn)的同時做到本質(zhì)重于形式。2.攤銷方式方法科學(xué)化。對于攤銷方式方法的局限性，主要是由于對于有些無形資產(chǎn)來當前找不到與其相關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，因此只能采取直線法簡單處理。應(yīng)該從問題的根本出發(fā)，注重于研究一些資產(chǎn)的預(yù)期實現(xiàn)方式，探尋求索科學(xué)的攤銷方式方法。3.合理解決無形資產(chǎn)使用年限問題。大多數(shù)資產(chǎn)都有一定的方式方法來確定自個的使用壽命，對于那些我們實在無法合理確定其使用壽命的無形資產(chǎn)我們在多做研究的同時也應(yīng)該退而求其次的選取一些接近的方式方法，或者參考類似資產(chǎn)的使用壽命來確定其使用壽命，進而進行合理攤銷。五、結(jié)論通過對無形資產(chǎn)確實認條件、初始計量和后續(xù)計量的研究，分析會計與稅法處理的差異不同得出下面結(jié)論：1.無形資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展進步中越來越重要，十分是自主創(chuàng)新的氣力不容小覷，因而當代企業(yè)應(yīng)該重視無形資產(chǎn)重視創(chuàng)新的氣力。2.由于科技及經(jīng)濟等各方