第六章關(guān)稅會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章關(guān)稅會(huì)計(jì)第六章關(guān)稅會(huì)計(jì)第一節(jié)關(guān)稅法規(guī)概述第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算第一節(jié)關(guān)稅法規(guī)概述稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法規(guī)概述一、關(guān)稅的概念及分類二、關(guān)稅的征稅對(duì)象及納稅義務(wù)人三、關(guān)稅的稅則和稅率四、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠五、關(guān)稅的繳納與退補(bǔ)一、關(guān)稅的概念及分類稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述（一）概念1、定義：關(guān)稅是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行法規(guī)：2003年11月發(fā)布的《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》一、關(guān)稅的概念及分類稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述國(guó)境和關(guān)境的區(qū)別：國(guó)境是一個(gè)國(guó)家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空。關(guān)境是一個(gè)國(guó)家關(guān)稅法令完全施行的境域。一般情況下：國(guó)境與關(guān)境是一致的；當(dāng)一個(gè)國(guó)家在國(guó)境內(nèi)設(shè)立自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)、保稅區(qū)、保稅倉(cāng)庫(kù)時(shí)，關(guān)境就小于國(guó)境；當(dāng)幾個(gè)國(guó)家結(jié)成關(guān)稅同盟，成員國(guó)之間取消關(guān)稅，對(duì)外實(shí)行共同的關(guān)稅時(shí)，關(guān)境就大于國(guó)境。一、關(guān)稅的概念及分類稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述（一）概念2、作用：關(guān)稅貫徹對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的重要手段，它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)貿(mào)易往來、保護(hù)民族經(jīng)濟(jì)、防止國(guó)外經(jīng)濟(jì)侵襲、爭(zhēng)取關(guān)稅互惠、增加國(guó)家財(cái)政收入等方面有著重要的作用。2010年進(jìn)口稅收合計(jì)10，528億元。

稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第四章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述廈門遠(yuǎn)華走私案1999年4月，中央紀(jì)委監(jiān)察部收到舉報(bào)，賴昌星與廈門海關(guān)等人勾結(jié)走私。經(jīng)查，自1996年來賴昌星利用廈門遠(yuǎn)華公司為遮掩，走私進(jìn)口成品油、植物油、汽車、香煙、化工原料、西藥原料、電子機(jī)械等貨物，價(jià)值高達(dá)530億，廈門海關(guān)1996年到1998年征稅50.88億，遠(yuǎn)華偷逃稅款300億，職務(wù)犯罪150多人，是建國(guó)以來查處的最大走私案。一、關(guān)稅的概念及分類稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述（一）概念3、特點(diǎn)：納稅的統(tǒng)一性和一次性征收上的過“關(guān)”性稅率上的復(fù)式性，同一進(jìn)口貨物設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率征管上的權(quán)威性對(duì)進(jìn)出貿(mào)易的調(diào)節(jié)性一、關(guān)稅的概念及分類稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述（二）分類1、按通過關(guān)境貨物的流向分：2、輸出國(guó)區(qū)別對(duì)待原則分：3、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分：4、征收目的分：進(jìn)口稅：目的在于保護(hù)本國(guó)市場(chǎng)和增加財(cái)政收入。是關(guān)稅的主體；出口稅：主要目的在于防止本國(guó)自然資源外流。少征；過境稅：主要目的在于增加財(cái)政收入。目前，大多數(shù)國(guó)家對(duì)過境商品只征收少量的簽證費(fèi)、印花費(fèi)、登記費(fèi)和統(tǒng)計(jì)費(fèi)等一、關(guān)稅的概念及分類稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述（二）分類2、輸出國(guó)區(qū)別對(duì)待原則分：加重關(guān)稅：是種進(jìn)口附加稅，如反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、報(bào)復(fù)關(guān)稅等；優(yōu)惠關(guān)稅：以低于進(jìn)口稅征收，如互惠稅、最惠國(guó)待遇等；一、關(guān)稅的概念及分類稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述（二）分類3、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分：從價(jià)稅：從量稅：復(fù)合稅：滑準(zhǔn)稅：進(jìn)口價(jià)高稅率則低。現(xiàn)我國(guó)配額外進(jìn)口 的棉花適用。一、關(guān)稅的概念及分類稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述（二）分類4、按征收目的不同分：財(cái)政關(guān)稅：目的在于增加財(cái)政收入；保護(hù)關(guān)稅：目的在于保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)，稅率較高。一、關(guān)稅的概念及分類稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述（二）分類5、按稅率制定不同分：自主關(guān)稅：是一國(guó)不受貿(mào)易條約或協(xié)定的約束獨(dú) 立自主規(guī)定的關(guān)稅。協(xié)定關(guān)稅：通過與他國(guó)簽訂條約或協(xié)議制訂的關(guān) 稅，單方面不得修改。二、關(guān)稅的征稅對(duì)象及納稅義務(wù)人稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述（一）征稅對(duì)象進(jìn)出我國(guó)關(guān)境或國(guó)境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指隨身攜帶的行李和物品。二、關(guān)稅的征稅對(duì)象及納稅義務(wù)人稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述（二）納稅義務(wù)人貿(mào)易性商品的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人，出口貨物的發(fā)貨人；非貿(mào)易性物品的納稅人是物品的持有人、所有人或收件人。三、關(guān)稅的稅則和稅率稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述（一）稅則關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則。它是一國(guó)對(duì)進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。海關(guān)憑以征收關(guān)稅，是關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)?，F(xiàn)行稅則：2002年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》三、關(guān)稅的稅則和稅率稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述（二）稅率1、進(jìn)口貨物稅率：1992年44.4%2008年10%平均稅率三、關(guān)稅的稅則和稅率稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述（二）稅率1、進(jìn)口貨物稅率：

最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率。適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。三、關(guān)稅的稅則和稅率稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述（二）稅率2、出口貨物稅率：

我國(guó)對(duì)絕大部分出口貨物不征收出口關(guān)稅，只對(duì)少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅?，F(xiàn)行稅則僅對(duì)鰻魚苗、對(duì)蝦、栗、生漆、鎢礦砂、山羊板皮和銻及生絲等30余種商品征收出口關(guān)稅，稅率5%——20%左右。稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述四、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠（一）法定減免稅（二）特定減免稅（三）臨時(shí)減免稅法定減免稅是根據(jù)海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例的法定條文規(guī)定的減免稅。法定減免稅貨物進(jìn)出口時(shí)，納稅人無須提出申請(qǐng)，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免。稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述四、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠（二）特定減免稅特定減免稅亦稱政策性減免稅，是指在法定減免稅以外，由國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。

稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述四、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠（三）臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅是指在法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。我國(guó)因加入世貿(mào)組織，一般不辦理個(gè)案臨時(shí)性減免，對(duì)特定減免稅也逐步規(guī)范、清理。稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述五、關(guān)稅的繳納與退補(bǔ)（一）關(guān)稅的繳納進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起15日內(nèi)；出口貨物的納稅人除海關(guān)特準(zhǔn)外，應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)督區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，向貨物的進(jìn)出境海關(guān)申報(bào)；納稅人因不可抗力或在稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期納稅，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述五、關(guān)稅的繳納與退補(bǔ)（二）關(guān)稅的退還

關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將多征的稅款退還給原納稅人的一種行政行為。主要有下列情況：因海關(guān)誤證，多納稅款的；海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)的。稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第一節(jié)關(guān)稅法概述五、關(guān)稅的繳納與退補(bǔ)（三）關(guān)稅的補(bǔ)征和追征關(guān)稅補(bǔ)征和追征是海關(guān)在關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收的稅額少于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（稱短征關(guān)稅）時(shí)，責(zé)令納稅人補(bǔ)繳所差稅款的一種行政行為。進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅人補(bǔ)征稅款；因納稅人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并收取滯納金。對(duì)騙稅者可無限期追繳。第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定

關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所使用的計(jì)稅價(jià)格，是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定的價(jià)格。

實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口或出口貨物的買方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。納稅人向海關(guān)申報(bào)的價(jià)格不一定等于完稅價(jià)格，只有經(jīng)海關(guān)審核并接受的申報(bào)價(jià)格才能作為完稅價(jià)格。稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定（二）出口貨物完稅價(jià)格的確定主要計(jì)算內(nèi)容１、一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定：

（1）以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格完稅價(jià)格，即到岸價(jià)格，包括貨價(jià)及貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)。

包括：

向賣方支付的傭金、使用費(fèi)用、資料等。

不包括：

除向賣方支付外的他人傭金、價(jià)格回扣、設(shè)備安裝、調(diào)試等費(fèi)用。稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定2、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定：

（1）運(yùn)往境外加工的貨物，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，按下列順序確定其完稅價(jià)格：①以加工前、后貨物的進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格之差額作為完稅價(jià)格；②原出境貨物申報(bào)出境時(shí)的離岸價(jià)格；③境外加工費(fèi)，加上運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等一切費(fèi)用作為完稅價(jià)格。稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定2、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定：（2）運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，按審查后的修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價(jià)格。

稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定2、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定：（3）以租賃和租借方式進(jìn)境的貨物，以海關(guān)審查確定進(jìn)境貨物的租金作為完稅價(jià)格。如租賃進(jìn)境的貨物是一次性支付租金，則可以海關(guān)審定進(jìn)口貨物的成交價(jià)格作為完稅價(jià)格。稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定3、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估定：

進(jìn)口貨物成交價(jià)海關(guān)審查無法確定價(jià)格的，按一定辦法依次確認(rèn)。P185相同貨物成交價(jià)格類似貨物成交價(jià)格倒扣價(jià)格計(jì)算價(jià)格其他（第3、4項(xiàng)經(jīng)申請(qǐng)可調(diào)整順序）

稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定3、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估定：

不需納消費(fèi)稅：需納消費(fèi)稅：國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)格1+關(guān)稅稅率+利潤(rùn)率完稅價(jià)格=1-消費(fèi)稅稅率國(guó)內(nèi)批發(fā)價(jià)格1+關(guān)稅稅率+利潤(rùn)率+完稅價(jià)格=1+關(guān)稅稅率×消費(fèi)稅稅率稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定4、運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算：

（1）以一般陸運(yùn)、海運(yùn)、空運(yùn)方式進(jìn)口的貨物：以實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算；如果運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，則按照該貨物市場(chǎng)參照價(jià)計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（一）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定4、運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算：

（2）以其他方式進(jìn)口的貨物郵運(yùn)，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，不另行計(jì)算運(yùn)費(fèi)。稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定（二）出口貨物完稅價(jià)格的確定以扣除關(guān)稅后的離岸價(jià)格為完稅價(jià)格，即：完稅價(jià)格＝離岸價(jià)格÷（１＋出口稅率）具體審定完稅價(jià)格應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：?jiǎn)为?dú)列明支付給國(guó)外的傭金的，應(yīng)予扣除；未單獨(dú)列明的，則不予扣除；國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用，不予扣除；買方另行支付的貨物包裝費(fèi)，應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。

稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅（二）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格（到岸價(jià)）×稅率計(jì)算時(shí)要注意將進(jìn)出口雙方的成交價(jià)轉(zhuǎn)換為海關(guān)審核的完稅價(jià)格進(jìn)口方到岸價(jià)出口方離岸價(jià)出口方離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi)海關(guān)估價(jià)特殊商品稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅到岸價(jià)格CIF：cost、insurance、feight成本、保險(xiǎn)、運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額=CIF×關(guān)稅稅率例題：P187例6-1稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅離岸價(jià)格FOB：freeonboard成本應(yīng)納稅額=（FOB+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)）×關(guān)稅稅率例題：P187例6-2FOB+運(yùn)費(fèi)1—保險(xiǎn)費(fèi)率×關(guān)稅稅率=稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅離岸價(jià)格加運(yùn)費(fèi)CFR：costandfreight成本加運(yùn)費(fèi)應(yīng)納稅額=（CFR+保險(xiǎn)）×關(guān)稅稅率例題：P187例6-3CFR1—保險(xiǎn)費(fèi)率×關(guān)稅稅率=稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格（離岸價(jià)）×稅率計(jì)算注意事項(xiàng)同進(jìn)口關(guān)稅稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第二節(jié)關(guān)稅的計(jì)算二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅離岸價(jià)格FOB為含關(guān)稅價(jià)格：應(yīng)納稅額=（FOB—關(guān)稅）×關(guān)稅稅率FOB1+關(guān)稅稅率×關(guān)稅稅率=第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置二、自營(yíng)進(jìn)出口關(guān)稅的核算三、代理進(jìn)出口關(guān)稅的核算一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅二、自營(yíng)進(jìn)出口關(guān)稅的核算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算

自營(yíng)進(jìn)出口是指由有進(jìn)出口自營(yíng)權(quán)的企業(yè)辦理對(duì)外洽談和簽訂進(jìn)出口合同，執(zhí)行合同并辦理運(yùn)輸、開證、付匯全過程，并自負(fù)進(jìn)出口盈虧。進(jìn)口物資繳納的關(guān)稅計(jì)入物資成本；出口產(chǎn)品（或勞務(wù)）繳納的關(guān)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”二、自營(yíng)進(jìn)出口關(guān)稅的核算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例1】某公司進(jìn)口甲商品一批，以境外口岸離岸價(jià)格成交，貨款500萬元，運(yùn)費(fèi)28萬元，保險(xiǎn)費(fèi)率4‰，實(shí)際支付保費(fèi)1.2萬元，關(guān)稅稅率10%，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬支付。應(yīng)納關(guān)稅=（500+28）÷（1—4‰）×10%=530120.5（元）因按照保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算的保費(fèi)高于1.2萬，故采用該種算法：保費(fèi)=（500+28）÷（1-4‰）×4‰=2.12（萬元）二、自營(yíng)進(jìn)出口關(guān)稅的核算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例1】某公司進(jìn)口甲商品一批，以境外口岸離岸價(jià)格成交，貨款500萬元，運(yùn)費(fèi)28萬元，保險(xiǎn)費(fèi)率4‰，實(shí)際支付保費(fèi)1.2萬元，關(guān)稅稅率10%，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬支付。會(huì)計(jì)分錄1、購(gòu)進(jìn)商品時(shí)：借：原材料5822120.5

貸：銀行存款5292000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅530120.5500+28+1.2+53.01205二、自營(yíng)進(jìn)出口關(guān)稅的核算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例1】某公司進(jìn)口甲商品一批，以境外口岸離岸價(jià)格成交，貨款500萬元，運(yùn)費(fèi)28萬元，保險(xiǎn)費(fèi)率4‰，實(shí)際支付保費(fèi)1.2萬元，關(guān)稅稅率10%，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)賬支付。會(huì)計(jì)分錄2、繳納稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅530120.5

貸：銀行存款530120.5

二、自營(yíng)進(jìn)出口關(guān)稅的核算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例2】某公司出口乙商品一批，我國(guó)口岸離岸價(jià)格為350萬元，關(guān)稅稅率10%，貨款未收，稅款已交。應(yīng)納關(guān)稅=3500000÷（1+10%）×10%=318181.82元二、自營(yíng)進(jìn)出口關(guān)稅的核算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例2】某公司出口乙商品一批，我國(guó)口岸離岸價(jià)格為350萬元，關(guān)稅稅率10%，貨款未收，稅款已交。會(huì)計(jì)分錄1、銷售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款3500000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3500000

二、自營(yíng)進(jìn)出口關(guān)稅的核算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例2】某公司出口乙商品一批，我國(guó)口岸離岸價(jià)格為350萬元，關(guān)稅稅率10%，貨款未收，稅款已交。會(huì)計(jì)分錄2、計(jì)算關(guān)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加318181.82

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅318181.82二、自營(yíng)進(jìn)出口關(guān)稅的核算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例2】某公司出口乙商品一批，我國(guó)口岸離岸價(jià)格為350萬元，關(guān)稅稅率10%，貨款未收，稅款已交。會(huì)計(jì)分錄3、繳納關(guān)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅318181.82

貸：銀行存款318181.82三、代理進(jìn)出口關(guān)稅的核算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算

代理進(jìn)出口是外貿(mào)企業(yè)接受國(guó)內(nèi)委托方的委托，辦理對(duì)外洽談和簽訂進(jìn)出口合同，執(zhí)行合同并辦理運(yùn)輸、開證、付匯全過程的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。受托企業(yè)不負(fù)擔(dān)進(jìn)出口盈虧，只按規(guī)定收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。

代理方代繳的無論是進(jìn)口還是出口的關(guān)稅均登記在“往來款項(xiàng)”中。三、代理進(jìn)出口關(guān)稅的核算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例3】某公司代理進(jìn)口甲商品一批，以境外口岸離岸價(jià)格成交，貨款500萬元，運(yùn)費(fèi)28萬元，保險(xiǎn)費(fèi)2萬元，關(guān)稅稅率10%，代理手續(xù)費(fèi)6萬元，前期預(yù)收2萬元，貨到時(shí)收妥其余款項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄1、預(yù)收定金時(shí)：借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000

三、代理進(jìn)出口關(guān)稅的核算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例3】某公司代理進(jìn)口甲商品一批，以境外口岸離岸價(jià)格成交，貨款500萬元，運(yùn)費(fèi)28萬元，保險(xiǎn)費(fèi)2萬元，關(guān)稅稅率10%，代理手續(xù)費(fèi)6萬元，前期預(yù)收2萬元，貨到時(shí)收妥其余款項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄2、代繳關(guān)稅時(shí)：借：預(yù)收賬款530000

貸：銀行存款530000(500+28+2)×10%三、代理進(jìn)出口關(guān)稅的核算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例3】某公司代理進(jìn)口甲商品一批，以境外口岸離岸價(jià)格成交，貨款500萬元，運(yùn)費(fèi)28萬元，保險(xiǎn)費(fèi)2萬元，關(guān)稅稅率10%，代理手續(xù)費(fèi)6萬元，前期預(yù)收2萬元，貨到時(shí)收妥其余款項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄3、代理進(jìn)口商品后收取余款時(shí)：借：銀行存款570000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

預(yù)收賬款510000

三、代理進(jìn)出口關(guān)稅的核算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例4】某公司代理進(jìn)口甲商品一批，成交價(jià)為FOB紐約USD10000，另支付運(yùn)費(fèi)USD500，包裝費(fèi)USD200，保險(xiǎn)費(fèi)USD300,代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)的2%收取，關(guān)稅稅率為10%，外匯牌價(jià)為USD100=RMB680,委托單位已將貨款USD10000匯入代理商戶頭。商品已運(yùn)達(dá)。應(yīng)納關(guān)稅=（10000+500+200+300）×6.8×10%=7480（元）代理手續(xù)費(fèi)=11000×6.8×2%=1496（元）三、代理進(jìn)出口關(guān)稅的核算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例4】某公司代理進(jìn)口甲商品一批，成交價(jià)為FOB紐約USD10000，另支付運(yùn)費(fèi)USD500，包裝費(fèi)USD200，保險(xiǎn)費(fèi)USD300,代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)的2%收取，關(guān)稅稅率為10%，外匯牌價(jià)為USD100=RMB680,委托單位已將貨款USD10000匯入代理商戶頭。商品已運(yùn)達(dá)。會(huì)計(jì)分錄1、收到委托單位劃來的款項(xiàng)：借：銀行存款68000

貸：預(yù)收賬款68000三、代理進(jìn)出口關(guān)稅的核算稅務(wù)會(huì)計(jì)>>第六章>>第三節(jié)