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物質(zhì)流成本會計在造紙業(yè)中運用摘要:隨著環(huán)境會計的進展,企業(yè)及政府越來越熟悉到物質(zhì)流成本會計在會計核算中的巨大作用。造紙業(yè)作為污染重、原料占成本比重大的典型行業(yè),應(yīng)用物質(zhì)流成本會計很有必要。采納物質(zhì)流成本會計對造紙業(yè)進行材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和處置成本的正、負產(chǎn)品成本劃分,有助于改善造紙業(yè)的成本管理,提升經(jīng)濟效益與環(huán)境效益。
關(guān)鍵詞:物質(zhì)流成本會計;造紙業(yè);企業(yè)環(huán)境成本
1物質(zhì)流成本會計的內(nèi)涵
物質(zhì)流成本會計是一種從實物和金額兩個方面計量一個公司、生產(chǎn)過程或產(chǎn)成品的物質(zhì)流量和存量的工具(國際標準ISO14051)。傳統(tǒng)成本會計對環(huán)境成本的定義比較局限,未考慮資源損失對環(huán)境成本的影響及廢棄物成本;物質(zhì)流成本會計將廢棄物等作為負產(chǎn)品核算,量化了負產(chǎn)品成本,使各項資源可視化,真實反映了企業(yè)生產(chǎn)過程中的成本信息。
2我國物質(zhì)流成本會計進展概述
我國物質(zhì)流成本會計的進展較晚,2022年以后,我國物質(zhì)流成本會計進入進展期,會計理論及方法體系已經(jīng)逐步完善并在多個行業(yè)中進行物質(zhì)流成本會計核算的討論。2022年,國際標準化組織ISO了14052-2022《環(huán)境管理.物質(zhì)流成本會計.供應(yīng)鏈實際實施指南》,進一步推動了我國物質(zhì)流成本會計的進展。
3我國造紙業(yè)的進展現(xiàn)狀
造紙業(yè)是我國重要的基礎(chǔ)原材料產(chǎn)業(yè),2022年全國紙及紙板的生產(chǎn)量為10765萬噸,年人均消費量達到了75千克。高產(chǎn)量隨之帶來了高污染,當年造紙業(yè)廢水排放量也占到了全國工業(yè)排放總量的20%。原材料選擇不清潔、生產(chǎn)工藝水平低、污染物處理不完善等多方面緣由使得紙業(yè)生產(chǎn)帶來了大量廢棄物,造成了嚴峻的環(huán)境污染。造紙行業(yè)為實現(xiàn)資源的高效和循環(huán)利用,開發(fā)綠色產(chǎn)品、創(chuàng)建綠色工廠、引導綠色消費、轉(zhuǎn)變進展方式,根據(jù)減量化、再利用、資源化的原則,提高水資源、能源、植物原料等的利用率。造紙業(yè)行業(yè)報告顯示,2022年全國廢紙回收總量達5244萬噸,2022至2022年廢紙回收總量年均增長率為3.01%,截至2022年1月,我國造紙業(yè)水資源重復利用率已經(jīng)達到95%以上。可見造紙業(yè)在節(jié)省材料與能源實現(xiàn)循環(huán)生產(chǎn)以及環(huán)境污染治理等方面都有改善,但隨之而來的是造紙企業(yè)付出的巨額環(huán)境治理成本。
4物質(zhì)流成本會計下的企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成
物質(zhì)流成本會計對成本進行了更細致的劃分,對于廢棄物等產(chǎn)生的成本進行了單獨核算,并提出正、負產(chǎn)品的概念。正產(chǎn)品是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中實際需要的材料等成本;負產(chǎn)品是指生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的資源鋪張與廢棄物等。在物質(zhì)流成本會計核算下,環(huán)境成本可以劃分為材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和處置成本四個部分,并分別進行正產(chǎn)品和負產(chǎn)品成本的劃分[1-2]。
5物質(zhì)流成本會計在造紙業(yè)中的應(yīng)用
(1)設(shè)置物量中心。依據(jù)造紙企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程設(shè)置物量中心,將生產(chǎn)過程中作業(yè)成本動因相同或性質(zhì)相同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)結(jié)合起來設(shè)置物量中心。物量中心設(shè)置如圖1所示。(2)收集和整理數(shù)據(jù)。通過物量中心的設(shè)置收集各物量中心耗費的材料類型以及生產(chǎn)資料的投入與廢棄數(shù)量的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)主要通過企業(yè)網(wǎng)站、企業(yè)年度報告、環(huán)境報告、企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)資料等途徑獵取,并根據(jù)材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本以及處置成本的安排方法對數(shù)據(jù)進行整理。(3)計算成本及安排率。數(shù)據(jù)整理完成后,采納肯定的標準對材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和處置成本進行正產(chǎn)品和負產(chǎn)品成本的安排[3]。材料成本根據(jù)主要元素的含量或正負產(chǎn)品的重量進行安排。對造紙企業(yè)而言,若以紙漿作為原材料進行核算,產(chǎn)成品生產(chǎn)耗費的紙漿作為正產(chǎn)品成本核算,廢棄物所耗費的紙漿則作為負產(chǎn)品成本核算,那么其詳細公式如下:(1)負產(chǎn)品材料成本=負產(chǎn)品材料成本安排率×某元素含量(2)進行能源成本安排時先計算能源損失率,再用能源損失率與實際能源費用相乘計算出能源損失,將能源損失部分計入負產(chǎn)品成本。剩余部分依據(jù)正、負產(chǎn)品率,再在正、負產(chǎn)品成本之間進行安排,詳細計算公式如下:(3)負產(chǎn)品能源成本=能源損失率實際能源費用+(1-能源損失率)×實際能源費×負產(chǎn)品安排率=實際能源費用[能源損失率+(1-能源損失率)×負產(chǎn)品安排率](4)系統(tǒng)成本安排時先計算出系統(tǒng)成本損失率,系統(tǒng)成本損失率與實際系統(tǒng)成本的乘積計入負產(chǎn)品系統(tǒng)成本,剩余部分依據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量在正負產(chǎn)品之間進行安排,詳細計算公式如下:系統(tǒng)成本損失率=1-作業(yè)率(5)負產(chǎn)品系統(tǒng)成本=實際系統(tǒng)成本×系統(tǒng)成本損失率+剩余系統(tǒng)成本×負產(chǎn)品率=實際系統(tǒng)成本×[系統(tǒng)成本損失率+(1-系統(tǒng)成本損失率)×負產(chǎn)品率](6)處置成本在進行成本安排時可以直接劃分到負產(chǎn)品成本。(4)識別缺陷并進行改進。通過對比分析企業(yè)運用物質(zhì)流成本會計與傳統(tǒng)會計對成本核算結(jié)果的不同,分析其中的區(qū)分以及對企業(yè)利潤的影響?;谖镔|(zhì)流成本會計的核算結(jié)果對企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行單獨分析,明晰企業(yè)成本的總體狀況。分析物質(zhì)流損失的總狀況,結(jié)合各物量中心,找出成本產(chǎn)生的緣由,得到企業(yè)成本管理中存在的問題,進而加以改進[4-5]。
6結(jié)論與建議
6.1結(jié)論
采納物質(zhì)流成本會計進行企業(yè)成本管理可以發(fā)覺傳統(tǒng)會計核算下被掩蓋起來的物料損耗和廢品損失,進而在每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行改進。物質(zhì)流成本會計核算是對生產(chǎn)過程中的每一個環(huán)節(jié)進行核算,因此可以把企業(yè)各部門結(jié)合起來,共同參加企業(yè)進展,以相同的目標將全部員工聯(lián)系起來,有助于提升企業(yè)價值、實現(xiàn)企業(yè)目標。物質(zhì)流成本會計核算方法轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)會計核算中不考慮廢棄物的狀況,通過對副產(chǎn)品成本的核算削減鋪張,即使造紙企業(yè)利潤得到提升,又削減了環(huán)境污染,同時實現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益。
6.2建議
隨著國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的簡單化,造紙業(yè)面臨著越來越大的挑戰(zhàn),加大產(chǎn)品創(chuàng)新可以從源頭上提升產(chǎn)品競爭力量、拓寬銷售渠道,技術(shù)方面的改進不僅可以提升產(chǎn)品本身的價值,還可以通過設(shè)計生態(tài)化產(chǎn)品、實現(xiàn)清潔生產(chǎn)等方式削減資源耗費、降低成本、削減環(huán)境污染。造紙企業(yè)在應(yīng)用物質(zhì)流成本會計時,可加強與ERP系統(tǒng)與成本核算中心的結(jié)合,這樣既能提高數(shù)據(jù)獵取的精確?????性、降低數(shù)據(jù)采集難度、保證成本核算的客觀性,又有利于監(jiān)管核算過程。物質(zhì)流成本會計從實物流和貨幣流兩個方面核算企業(yè)成本,因此,加強實物掌握,實現(xiàn)投入產(chǎn)出全過程的事前、事
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