利潤分配概述股利的分配程序和支付方式

2011年CPA《財(cái)務(wù)成本管理》股利分配專題主講人：劉正兵年度題型題量分值考點(diǎn)2008----2009多選題11.5股票股利、股票分割與股票回購的比較2010單選題11剩余股利政策近三年考情分析從歷年考試情況看，本專題考題主要為客觀題，單獨(dú)考的主觀題的可能性較小，但經(jīng)常與其他章節(jié)結(jié)合考核的計(jì)算題和綜合題，請考生務(wù)必注意這個(gè)要點(diǎn)。在2008年至2009年考試中，本章平均分值為1分左右。（一）利潤分配概述

1．稅前利潤（利潤總額）構(gòu)成：（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動收益(-公允價(jià)值變動損失)+投資收益(-投資損失)（2）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額2．稅前利潤調(diào)整：在計(jì)算出企業(yè)利潤總額之后，必須對利潤總額進(jìn)行調(diào)整，以便計(jì)征企業(yè)所得稅，最后實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益。對利潤總額的調(diào)整包括永久性差異調(diào)整、暫時(shí)性差異調(diào)整和彌補(bǔ)虧損調(diào)整三方面。為了減輕虧損企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年的利潤彌補(bǔ)，下一年的利潤不足彌補(bǔ)的，可以在以后5年內(nèi)用所得稅前利潤繼續(xù)彌補(bǔ)；延續(xù)5年未彌補(bǔ)的虧損，可用稅后的利潤彌補(bǔ)。3．所的稅計(jì)征和企業(yè)利潤最終形成：企業(yè)利潤總額在進(jìn)行上述三項(xiàng)調(diào)整后，便可確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)稅所得額。應(yīng)稅所得額與適用所得稅稅率的乘積，即為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅額。企業(yè)利潤總額在繳納所得稅后，剩余部分就是稅后凈利，它是利潤分配的基礎(chǔ)。

【注意】利潤的構(gòu)成用公式表示如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

4．利潤分配的基本原則（1）依法分配原則（2）資本保全原則（3）充分保護(hù)債權(quán)人利益的原則（4）多方及長短期利益兼顧的原則5.利潤分配的項(xiàng)目項(xiàng)目提取比例用途其他要求(1)法定公積金稅后利潤的10%彌補(bǔ)公司虧損；擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營；轉(zhuǎn)為增加公司資本

當(dāng)法定公積金累計(jì)額達(dá)到公司注冊資本的50%時(shí)，可不再提取

任意公積金由股東會決定(2)股利原則上應(yīng)從累計(jì)盈利中分派，無盈利不得支付股利系股東的投資回報(bào)若公司用法定公積金抵補(bǔ)虧損以后，經(jīng)股東大會特別決議，也可用法定公積金支付股利

[精選單選題]當(dāng)法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊資本的（B）時(shí)，公司可不再提取法定公積金。A．2B.50%C.8D.100%6.利潤分配的順序(4步驟)順序分配項(xiàng)目計(jì)算公式有關(guān)原則第一步計(jì)算可供分配的利潤本年凈利潤（或虧損）+年初未分配利潤（或虧損）=可供分配的利潤指超過用所得稅前的利潤抵補(bǔ)虧損的法定期限后，仍未補(bǔ)足的虧損第二步計(jì)提法定公積金法定公積金＝（本年凈利潤－年初未彌補(bǔ)虧損）×10％當(dāng)不存在年初累計(jì)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本年的稅后利潤計(jì)算應(yīng)提取數(shù)第三步計(jì)提任意公積金

任意公積金＝（本年凈利潤－年初未彌補(bǔ)虧損）×提取比例

第四步向股東分配股利可供股東分配的利潤＝本年凈利潤±年初未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）－計(jì)提的法定公積金－計(jì)提的任意公積金公司股東會或董事會違反上述利潤分配順序，在抵補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤的，必須將違反規(guī)定發(fā)放的利潤退還公司

簡例說明：A企業(yè)T＝25％、法定公積金和任意公積金分別按10％和5%提取、按可供分配的股利支付率＝40％，有關(guān)調(diào)整后的利潤額資料如下：

利潤-10040-30101010102060

問：08、09、10繳不繳所得稅？提不提公積金？分不分利潤？各是多少?年限

020304050607080910【要點(diǎn)提示】（1）提取法定公積金的基數(shù)，不是可供分配的利潤，也不一定是本年的稅后利潤。因?yàn)槿绻嬖谀瓿趵塾?jì)未分配利潤，并不能重復(fù)計(jì)提公積金，但存在的年初未彌補(bǔ)虧損卻要減去。（2）提取公積金的“補(bǔ)虧”，與所得稅法的虧損后轉(zhuǎn)無關(guān)。就我國而言，即使年初累計(jì)的虧損已經(jīng)超過5年，在確定公積金的提取基數(shù)時(shí)，仍要扣除。（3）不能用資本發(fā)放股利，也不能在沒有累積盈余的情況下，提取公積金金。[精選單選題]企業(yè)在(B)情況下，才能按本年稅后利潤計(jì)算應(yīng)提取的法定公積金。A、存在年初累計(jì)虧損B、不存在年初累計(jì)虧損C、本年稅后利潤與上年相同D、本年稅后利潤與計(jì)劃相同[精選多選題]某企業(yè)年初未彌補(bǔ)虧損為100萬元，已超過稅法規(guī)定的稅前抵扣期限。本年稅前利潤180萬元，提取法定公積金的比例為10%，所得稅稅率為25%，則下列說法正確的有（ABCD）。A、可供分配的利潤為35萬元B、提取法定公積金為3.5萬元C、交納所得稅為45萬元D、可供股東分配的利潤為31.5萬元【解析】由于年初未彌補(bǔ)虧損已超過稅法規(guī)定的抵扣期限，故本年度不得在稅前抵扣，故交納的所得稅=180×25％=45萬元，本年凈利潤=180-45=135萬元，可供分配的利潤（即提取法定公積金的基數(shù)）=135-100=35萬元，故提取的法定公積金=35×10%=3.5萬元，可供股東分配的利潤=35-3.5=31.5萬元。(二)股利支付的程序和方式1.股利支付的程序股份有限公司向股東支付股利，其過程主要經(jīng)歷：[精選單選題]有權(quán)領(lǐng)取股利的股東資格登記截止日期稱為（D）。A、股利宣告日B、股利支付日C、除息日D、股權(quán)登記日2.股利支付的方式方式說明(1)現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是以現(xiàn)金支付的股利，它是股利支付的主要方式。公司支付現(xiàn)金股利除了要有累計(jì)盈余外，還要有足夠的現(xiàn)金。(2)財(cái)產(chǎn)股利財(cái)產(chǎn)股利是以現(xiàn)金以外的資產(chǎn)支付的股利，主要是以公司所擁有的其他企業(yè)的有價(jià)證券，如債券、股票作為股利支付給股東。(3)負(fù)債股利負(fù)債股利是公司以負(fù)債支付的股利，通常以公司的應(yīng)付票據(jù)支付給股東，不得已情況下也有發(fā)行公司債券抵付股利的。財(cái)產(chǎn)股利和負(fù)債股利實(shí)際上是現(xiàn)金股利的替代。(4)股票股利股票股利是公司以增發(fā)的股票作為股利的支付方式【要點(diǎn)提示】

財(cái)產(chǎn)股利和負(fù)債股利實(shí)際上是現(xiàn)金股利的替代，這兩種股利方式目前在我