稅務籌劃第一章稅務籌劃概述

稅務籌劃徐飛Qq:2282708841電話地男，漢族，生于1945年，原籍河北省行唐縣。1969年7月畢業(yè)于天津財經(jīng)學院財政金融系，留校任教至今。現(xiàn)任會計學系教授，博士生導師。主要研究方向是財務會計、稅務會計、稅務籌劃的理論與實務。學習稅收籌劃目的三條路理論當企業(yè)稅收負擔很重時，有三條路可供選擇放棄發(fā)展、偷逃稅、稅務籌劃

企業(yè)創(chuàng)造利潤的三條途生產(chǎn)運營、資本運作、稅務籌劃如何學習稅務籌劃系統(tǒng)掌握稅務籌劃的基礎理論掌握常見稅種的稅務籌劃以及企業(yè)經(jīng)濟活動中的稅務籌劃理論結合案例善于分類總結考核方式稅收籌劃為財務管理專業(yè)考查課程。平時成績占30%，期末考試成績占70%。平時考核內(nèi)容包括：上課出勤情況、課堂表現(xiàn)、作業(yè)完成情況。參考資料納稅籌劃實務安仲文稅務會計與納稅籌劃蓋地國家稅務總局網(wǎng)站/n8136506/index.html中國稅務報/founder/zgswb/html/2010-08/27/node_31.htm中國稅收籌劃網(wǎng)第一章稅務籌劃通論稅法基礎知識回顧第一節(jié)、我國現(xiàn)行稅法體系一、按法律類型劃分（一）一部分是實體法（七大類，24個稅種）

1）流轉(zhuǎn)稅類：

增值稅，17％，13％消費稅，3%---54%

營業(yè)稅，3%----20%

2）所得稅類：企業(yè)所得稅，25%個人所得稅按收入分類計算……

3）財產(chǎn)行為類：房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，契稅

4）資源稅類：資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅

5）特定目的稅：城市維護建設稅，耕地占用稅（二）另一部分是程序法

1、關稅（海關負責征收，依據(jù)《海關法》和《進出口關稅條例》；

2、其他稅種是收稅務機關征收。依據(jù)《稅收征管法》。

我國稅收宏觀水平1

億元年度GDP稅收收入比例%2001965561530115.820021023981700416.620031166942045017.520041368762571818.720051823213086616.9稅收收入與GDP增長率比較2年度2000年2001年2003年20042006稅收增長率17.7%21.7%20.3%25.7%21.9%GDP增長率8.0%7.3%9.1%9.5%11.1%稅收痛苦指數(shù)的世界排名3依據(jù)《福布斯》發(fā)布“全球2005稅務負擔指數(shù)”調(diào)查，度量世界52個國家和地區(qū)雇主以及雇員的綜合稅務負擔，中國內(nèi)地是全球稅負第二重的國家，居于法國之后，也是亞洲負擔最重的地區(qū)。法國中國大陸，比利時，瑞典，……

臺灣（第49位）……

香港，阿聯(lián)酋。

1）懲罰不力2）公共產(chǎn)品和公共服務不到位高稅收≠高福利；財政支出的非合理，非透明偷稅的現(xiàn)實原因1、稅務籌劃定義稅務籌劃定義

依據(jù)所涉及的稅境遵守稅法、尊重稅法的前提下規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排包括兩類狹義和廣義（節(jié)稅、避稅、稅負轉(zhuǎn)嫁）第一節(jié)稅收籌劃概念和意義

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

為了促進下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作，根據(jù)《中共中央國務院關于進一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)〔2002〕12號）精神，經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題通知如下：

一、

對新辦的服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務機關審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

財政部國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的通知財稅[2002]208號籌劃前籌劃后年應納稅額：營業(yè)稅：50萬城建及附加:5萬所得稅：25萬年應納稅額：營業(yè)稅：0萬附加稅:0萬所得稅：0萬總計：80萬應交：02、稅務籌劃風險與成本稅務籌劃風險投資扭曲風險經(jīng)營損益風險稅款支付風險

稅務籌劃成本顯性成本（籌劃中實際發(fā)生的相關費用，包括納稅成本、財務成本和管理費用隱形成本（采用某一方案而放棄其他潛在利益，機會成本）中國納稅成本全球第八的背后世界銀行與普華永道近日聯(lián)合公布了一份全球納稅成本的調(diào)查報告，中國內(nèi)地由于“每年872小時的納稅時間、47項需繳納的稅種、77.1%的總稅率”，在175個受調(diào)查國家(地區(qū))中，排名第168位，納稅成本高居第8位。內(nèi)地納稅成本高原因與稅務部門效率的低下有著直接聯(lián)系。由于稅務部門收入高、福利好，導致機構不斷增設，人員急劇膨脹。在內(nèi)地，人均組織收入107萬元；而在美國，11萬多稅收征收人員，人均組織收入1600多萬美元，是我國的117倍。稅收設計有直接關系。我國香港地區(qū)稅種為15，而我國內(nèi)地則需交納47個稅種。稅種越多，納稅越繁瑣，程序越復雜，納稅成本越高。中國稅務負擔根據(jù)世行與普華永道的調(diào)查，中國企業(yè)納稅額占到總利潤的77.1%。如果各種稅收悉數(shù)征收，將占到GDP的50%左右，如果加上各種收費，比例將非常驚人。事實上，稅收相對比較高的美國，稅收收入總和也才占到其GDP的32%左右。因而，福布斯2008年稱中國稅務負擔排名全球第二。增值稅的繳納增值稅的一般納稅人，必須買稅務機關一套軟件系統(tǒng)，計算機、軟件、打印機、掃描儀等必須得配置。每年必須為系統(tǒng)的維護交幾百元錢。如果開發(fā)票出了一點差錯，要撤消就得跑稅務局。稅務機關對一般納稅人還要定期培訓。3、稅務籌劃客觀條件稅務籌劃的法律條件《征管法》28項納稅人的權利OECD賦予國民八項權利，其中包括籌劃權利納稅人的法律意識和稅務機關的依法治稅體現(xiàn)稅務籌劃客觀條件

稅法、稅制的完善程度稅收政策導向的合理性和有效性稅法不完善如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第22條，主要是界定固定客戶與非固定客戶的納稅地點，卻缺少許多必要的補充與限制。如對固定客戶與非固定客戶的判定標準及判定權的歸屬，對機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經(jīng)營地。其實，像這類有漏洞的條文在消費稅、營業(yè)稅、關稅、企業(yè)所得稅及個人所得稅法律、法規(guī)中比比皆是。

舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠新辦企業(yè)減免。對新辦的交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第1年免征所得稅，第2年減半征收所得稅。(［94］財稅字第1號）新辦三產(chǎn)企業(yè)減免。對新辦的公用事業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)、旅游、倉儲、居民服務、飲食、文教、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，減征或免征所得稅1年。(［94］財稅字第1號）新辦企業(yè)免稅。對新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅1～2年。(［94］財稅字第1號）

4、稅務籌劃目標減輕稅收負擔爭取稅后利潤最大化外在表現(xiàn)形式為（納稅最少、納稅最晚）5、稅務籌劃原則與特點稅務籌劃原則

守法原則保護性原則時效性原則整體性原則

稅務籌劃特點不違法性超前性目的（注意兩層意思）普遍性6、稅務籌劃手段與方法節(jié)稅

存在多種稅收政策，計稅方法可供選擇時，以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行涉稅選擇行為。特點合法性、符合政府政策導向普遍性多樣性節(jié)稅案例衛(wèi)星造紙廠2006年一共收購廢舊紙張共計現(xiàn)金600萬元，其中的400萬元由于是從個人手中直接收購，無法取得合法的抵扣憑證，在將廢舊紙張加工成為再造紙張銷售后，取得銷售收入1000萬元，該廠的水、電費取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為70萬元，稅金為12萬元，在這種情況下，該廠應該繳納的增值稅為：增值稅的銷項稅額=1000×17%=170萬元增值稅的進項稅額=12+20=32萬元應納的增值稅稅額=170-32=138萬元稅務籌劃方法設立一個獨立核算的廢舊物資經(jīng)營單位，由新設立的公司收購廢紙再加價10%賣給原來的造紙廠，根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定：廢舊物資回收單位是免稅企業(yè)，不需要繳納增值稅?；I劃后造紙廠取得合法的抵扣憑證，應納增值稅：增值稅的銷項稅額=1000×17%=170萬元增值稅的進項稅額=12+60=72萬元應納的增值稅稅額=170-72=98萬元另外還需要考慮新企業(yè)的設立和運營費用，只有籌劃成本小于40萬元時，避稅是納稅人在熟知相關稅境的稅收法規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，達到減輕或消除稅收負擔的目的。避稅稅法不完善對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅（簡稱“二免三減半”）。利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權，在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使“二免三減半”開始計時的時間盡可能推后，從而可以減輕稅負。3、避稅的法律依據(jù)、分類、方法法律依據(jù)

避稅并沒有、也不會、也不能不履行法律規(guī)定的義務，避稅不是對法定義務的抵制和抵抗法無明文不為罪

避稅分類選擇性條款避稅。伸縮性條款避稅不明確條款避稅矛盾性條款避稅3、避稅的方法價格轉(zhuǎn)讓法成本費用調(diào)整法融資（籌資）法租賃法低稅區(qū)避稅法[案例]購銷業(yè)務中的價格轉(zhuǎn)讓[基本案情]某紡織有限公司是由臺灣A公司在華舉辦的外商獨資企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售晴綸線、馬海毛線，原材料全部由臺灣A公司提供產(chǎn)品全部外銷給香港B公司（臺灣A公司的全資子公司）。2005年紡織公司賬面銷售收入105萬元，銷售成本175萬元，凈虧損118萬元。

晴綸線銷售成本7.74元人民幣/公斤向香港B公司銷售價格5.4元人民幣/公斤香港B公司再銷售給新加坡、日本的價格為1.8美元/公斤（匯率1：5.75）[圖示]

臺灣A公司原材料紡織公司銷售5.4元香港B公司

1.8美元

新加坡（日本）客戶[避稅手法分析]紡織公司采用人為壓低產(chǎn)品售價的辦法轉(zhuǎn)移利潤[避稅效果]

每公斤轉(zhuǎn)移利潤1.8×5.75-5.4=4.95（元）共銷售212518.40公斤，轉(zhuǎn)移利潤1051988.08元少納稅款1051988.08×（25%-15%）=105198.81（萬元）[避稅手法分析]

購銷業(yè)務中的轉(zhuǎn)讓定價方法：高進低出1、利用商品交易的轉(zhuǎn)讓定價：低出2、利用原材料及零部件的轉(zhuǎn)讓定價：高進3、利用機器設備的轉(zhuǎn)讓定價。方式：抬高定價、以次充好、以舊冒新[避稅籌劃建議]1.可以考慮在高稅區(qū)企業(yè)向低稅區(qū)關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，必要時可以在低稅區(qū)設立關聯(lián)公司.2.在定價時，應充分考慮價格的高低，避免成為被稅區(qū)機關進行納稅調(diào)整的對象避稅天堂對相關收入不征稅或只實行很低的有效稅率，嚴格限制稅收情報交換和銀行信息保密，稅率極低甚至不征稅，為其他國家和地區(qū)的企業(yè)、組織和個人避稅、洗錢提供方便。存在避稅天堂原因避稅天堂大多是較小的沿海國家和內(nèi)陸小國，很小的島嶼或“飛地”。自然資源稀缺、人口數(shù)量較少、經(jīng)濟基礎薄弱。為吸引了大量國外公司來注冊，采用了低稅率。G20和OECD出臺第一份黑名單:菲律賓、馬來西亞、哥斯達黎加和烏拉圭4國因拒絕履行國際通用稅收標準而被列入。第二份是“灰名單”，包括瑞士、盧森堡、比利時等在內(nèi)的38個國家和地區(qū)，其中包括瑞士、盧森堡、比利時等，其承諾要在銀行保密制度或稅務信息交換方面作出努力，尚未付諸實施。納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將自己的稅收負擔轉(zhuǎn)移給他人的過程。特點：適用流轉(zhuǎn)稅、不會減少國家稅收、轉(zhuǎn)嫁程度取決于市場競爭力和供求彈性稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：納稅人將其所繳納的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素出售價格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品與生產(chǎn)要素的購買者或最終消費者負擔。稅負轉(zhuǎn)嫁的方式后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）：納稅人在有關的經(jīng)濟活動中通過壓低商品或勞務的購買價格的方法將由其繳納的稅款向后轉(zhuǎn)嫁商品或勞務的銷售者承擔。稅負轉(zhuǎn)嫁的方式散轉(zhuǎn)（混轉(zhuǎn)）：稅收負擔向前轉(zhuǎn)嫁和向后轉(zhuǎn)嫁的混合。稅負轉(zhuǎn)嫁案例：某生產(chǎn)企業(yè)想將自己的產(chǎn)品賣出去，與某知名商家達成協(xié)議，并獲得允許在商家設置專賣柜，來銷售自己的產(chǎn)品。商家對該企業(yè)卻借機提出了很多苛刻的要求，例如繳納攤位，展覽，廣告以及其它等各種費用，但商家在收這些費用時，不能給企業(yè)開增值稅專用發(fā)票，甚至也不開普通發(fā)票，只開收據(jù)（當然這違反發(fā)票管理法的規(guī)定）。商家無論給企業(yè)開什么票，其后果都會加大生產(chǎn)廠家的稅負.這是因為：①企業(yè)銷售價格上升后，生產(chǎn)企業(yè)的銷項稅在增加的同時，不能得到抵扣；②如果企業(yè)收到一些不合法的票據(jù)，不允許企業(yè)在所得稅稅前列支，這樣就加大了生產(chǎn)企業(yè)的稅負.

購買方轉(zhuǎn)嫁稅負

企業(yè)相互之間買賣產(chǎn)品是其最基本的業(yè)務之一，但總會出現(xiàn)這樣的情況：購買產(chǎn)品方在沒有付款給銷售方的情況下，要求銷售方先開增值稅發(fā)票，然后根據(jù)企業(yè)資金的安排情況再付款給銷售方，其中就會出現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁.當銷售方把增值稅發(fā)票開給購買方以后，銷售方必須要做銷項稅處理；但是購買方在沒付款的情況下，它取得銷項稅發(fā)票時，將商品入庫.如果購買方是工業(yè)企業(yè)，就可以申請抵扣增值稅，如果遇上所得稅申報期，那么銷售方不但要做銷售收入，還需要補交其所得稅.

購買方通過稅負轉(zhuǎn)嫁得到很好的效果：不僅可以用增值稅發(fā)票抵扣，而且還可以節(jié)省銷售成本.這樣，購買方就達到了少交增值稅和企業(yè)所得稅的目的.這種方式屬于稅負轉(zhuǎn)嫁.

稅負轉(zhuǎn)嫁銷售方風險比較大，主要面臨兩種風險：

壞賬風險。指企業(yè)已經(jīng)賣出貨物，沒有收到貨款，卻支付稅款，最后收不到貨款的情況。這樣，企業(yè)不僅將產(chǎn)品白送給別人，而且還把稅款給了稅務局，這些稅款還不能重回（根據(jù)我國稅法的有關規(guī)定）。

財務風險。由于企業(yè)需要先找一筆資金去墊稅，在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不善的情況下，就會面臨財務風險。稅負轉(zhuǎn)嫁銷售方反轉(zhuǎn)嫁

企業(yè)需要了解稅負轉(zhuǎn)嫁的基本原理，采用反轉(zhuǎn)嫁的方法來保證自己的稅收利益在正常交易當中不受損失.

關于購買方與銷售方之間開具發(fā)票的問題，銷售方可以采用相應的方法來解決.例如，銷售方可以依據(jù)國家關于開具增值稅發(fā)票的有關規(guī)定向購買方講清楚，在沒有付款的情況下，不能開票給購買方；也可以通過雙方在各項活動中訂立一些條款來加以說明。同時，銷售方依據(jù)收到的貨款額來開相應金額的發(fā)票，這樣就避免了賣出貨而沒收到錢，然后自己掏錢墊稅的情況。稅務代理稅務代理人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務人的委托，代理辦理稅務事宜的行為。稅務代理人及其業(yè)務范圍稅務代理人代為辦理稅務事宜的單位：包括會計師事務所和稅務師事務所。兩類主要從業(yè)人員：CTA和CPA中瑞岳華會計師事務所成立于2007年，由原中瑞華恒信會計師事務所與岳華會計師事務所強強聯(lián)合而成，是目前國內(nèi)最大的本土會計師事務所，并連續(xù)三年位居中注協(xié)會計師事務所百家排行國內(nèi)所榜首，主要業(yè)務包括鑒證及相關服務管理咨詢、資產(chǎn)評估、造價咨詢、稅務代理，2010取的收入87205.13萬元，職工人數(shù)53034人，其中注冊會計師1228人。

稅務代理業(yè)務范圍（涉稅服務）

提供代辦稅務登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬和記賬、增值稅一般納稅人的資格認定和申請，代開增值稅專用發(fā)票、代為制作涉稅文書、稅務咨詢、稅務籌劃等。稅務代理業(yè)務范圍（涉稅鑒證）注冊稅務師對鑒證對象信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的行為和過程。企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證土地增值稅清算稅款的鑒證房地產(chǎn)企業(yè)涉稅調(diào)整的鑒證第二章稅務籌劃的基本原理第一部分回顧：稅務籌劃的目標？減輕稅收負擔，取得最大的稅后收益外在表現(xiàn)形式為（納稅最少、納稅最晚）稅務籌劃原理分類稅務籌劃原理收益效應分類著力點分類絕對收益籌劃相對收益籌劃稅基籌劃稅率籌劃稅額籌劃直接收益間接收益1、稅務籌劃類型是指使納稅人納稅總額絕對較少的理財行為第二章稅務籌劃的基本原理絕對收益籌劃原理表現(xiàn)納稅義務遞延到以后納稅期，取得了遞延納稅額的時間價值相對收益籌劃原理爭取享受減免稅優(yōu)惠、適用較低的稅率、爭取更多的稅前“扣除”、爭取退稅。享受貨幣時間價值的好處貨幣時間價值舉例先生，一次性支付房款，可獲房價優(yōu)惠稅務籌劃的基本原理1、直接收益籌劃原理:直接減少納稅人的納稅絕對額而取得收益。2、間接收益籌劃原理：通過在相關納稅人之間轉(zhuǎn)移應納稅所得，降低征稅對象所負擔的稅收，間接減少納稅人的納稅額。出口美國手套中國一外貿(mào)出口企業(yè)主營業(yè)務是向美國出口毛線手套，由于售價較低，被美國政府征收了反傾銷關稅，適用100%進口關稅率。但美國進口關稅規(guī)定，對進口紡織殘次品按噸征收進口關稅，并且稅率很低。問如何進行稅收籌劃，降低關稅？直接收益籌劃原理稅務籌劃方法外貿(mào)出口企業(yè)利用美國關稅稅法空白地方，一批訂單分兩次入關，第一批入關左手手套，第二批入關右手手套，這樣就按照進口紡織殘次品繳納少量的關稅。

某房地產(chǎn)開發(fā)商擬開發(fā)一寫字樓，九洲建筑公司中標負責項目的施工，總價為800萬，兩年后工程如期竣工，通過驗收。由于項目在設計階段理念超前，不符合消費者心理預期，同時受國家宏觀調(diào)控政策影響整個項目銷售停滯，資金回籠緩慢。按照合同付款進度尚欠300萬。迫不得已，拿出市場價值300萬的住宅抵債，由于九洲建筑公司是施工類型企業(yè)。將來決定賣掉住宅以收回施工款，該建筑公司應如何籌劃降低自身稅負？間接收益籌劃原理稅務籌劃方案九洲公司改變收賬方式，與房地產(chǎn)公司達成協(xié)議，九洲公司幫其聯(lián)系樓房買主，然后由開發(fā)商用售房款來償還九洲公司的欠款。在該案例中，減少了流轉(zhuǎn)次數(shù)，開發(fā)商的納稅絕對額沒有減少，但房子的銷售額負擔的營業(yè)稅減少，間接減少了九洲公司的稅收負擔。會計，一門分類的科學！會計科目處理就是：把衣服、襪子、褲子放置到各自的抽屜里。工作做得再細一點兒就是，把衣服分為春、夏、秋、冬四季單獨擺放。高手就是：把襪子放到西服兜里，自己能找到，別人找不到。稅務局最不喜歡沒有衣柜（賬目核算混亂）的家庭，特別不喜歡自己的衣服連自己都找不著的人。那些把家里衣服放到衣柜里的，還擺放整齊的，所謂業(yè)務很強的人（會計），不是每個老板對你都是感興趣的，但是稅務局喜歡這樣的人。稅務管理=會計準則？當稅務局把你家包圍時，你的衣服不論放在哪個柜子里，都會被翻出來。因為它們要春夏秋冬全部查。除非你把內(nèi)衣放到廁所里，稅務局不愿意進去。把衣服放在柜里，那是你自己看著舒服，拿著方便，如果你記錄得很詳細，稅務局去了拿著也方便。第三節(jié)

1、稅基籌劃原理定義：納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負擔，甚至免除納稅義務的原理。稅基籌劃原理稅基遞延實現(xiàn)稅基均衡實現(xiàn)稅基即期實現(xiàn)稅基遞延實現(xiàn)原理稅基遞延實現(xiàn)：稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)，可以取得以下好處：A、取得貨幣時間價值；B、在通貨膨脹下降低實際應納稅額；C、在累進稅率情況下，防止稅率遞增。案例：存貨的計算企業(yè)在銷售產(chǎn)品的成本核算時，可選擇先進先出法、后進先出法和加權平均法計算。在價格穩(wěn)定的情況下，三種方法沒有差異，但在價格不穩(wěn)定的情況下，存貨進價的不同計算方式對企業(yè)成本和利潤主會產(chǎn)生不同的影響。假定某企業(yè)期初存貨及本期進貨情況如下：稅基遞延實現(xiàn)原理假定某企業(yè)期初存貨及本期進貨情況如下：項目數(shù)量（件）單位成本總成本

期初存貨

1,000

3·00

3,000

3,000

3·309,900期初存貨合計

4,000

12,900

本期進貨：

第一次進貨

10,000

3·30

33,000

第二次進貨

5,000

3·6018,000

進貨合計

15,000

51,000

可供銷售商品

19,000

63,900

固定資產(chǎn)折舊計算籌劃方法（1）折舊年限確定的稅務籌劃。

稅法規(guī)定按財務制度的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)財務制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限作出了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。折舊年限是一個預計的經(jīng)驗值，容納了很多人為的成分，為稅務籌劃提供了可能性。

縮短折舊年限使前期會計利潤發(fā)生后移。由于資金存在時間價值，因前期增加折舊額，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。（2）折舊方法選擇的稅務籌劃。不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，計入各會計期或納稅期的折舊額會有差異，進而影響到各期營業(yè)成本和利潤，這一差異為稅務籌劃提供了可能。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權，但選擇加速折舊法須經(jīng)批準，并且選擇之后不能任意變更。固定資產(chǎn)折舊計算籌劃方法利用稅基均衡實現(xiàn)的籌劃案例某科技公司擬將水變石油的專利技術轉(zhuǎn)讓給某海洋石油企業(yè)，簽訂協(xié)議共收取800萬，稅法規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)的技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬的部分減半征收企業(yè)所得稅，該科技公司應采取何種轉(zhuǎn)讓方式？稅基即期實現(xiàn)原理企業(yè)所得稅法規(guī)定：我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年