貨幣資金與應(yīng)收賬款

第2章貨幣資金與應(yīng)收賬款

——貨幣資金

1財務(wù)管理《財務(wù)會計》

貨幣資金貨幣資金——高度的流動性和支付能力

企業(yè)擁有的貨幣資金量是分析判斷企業(yè)償債能力和支付能力的重要指標(biāo)。貨幣資產(chǎn)其他貨幣資金銀行存款庫存現(xiàn)金2財務(wù)管理《財務(wù)會計》與貨幣資金相關(guān)的主要會計科目庫存現(xiàn)金不包括企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金銀行存款不含外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等其他貨幣資金即外埠存款、銀行本票存款和銀行匯票存款等注意：如有外幣，則按照幣種設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬3財務(wù)管理《財務(wù)會計》一、庫存現(xiàn)金

《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定P28

現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定現(xiàn)金收支的規(guī)定現(xiàn)金內(nèi)部控制制度4財務(wù)管理《財務(wù)會計》現(xiàn)金內(nèi)部控制制度之現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)部門開票出納收款會計審核記賬倉庫發(fā)貨5財務(wù)管理《財務(wù)會計》

現(xiàn)金內(nèi)部控制制度之現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制提出申請授權(quán)批準(zhǔn)出納付款會計審核6財務(wù)管理《財務(wù)會計》

注意：出納、記賬工作不得由同一人擔(dān)任，簽發(fā)支票和現(xiàn)金的支付，應(yīng)由兩個人分別簽章；付款業(yè)務(wù)必須有原始憑證，并由主管人員和會計人員審核同意后出納員方可付款；付款后的付款憑證加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記并定期裝訂成冊，由專人保管。支付的保證金、押金、備用金等都應(yīng)定期清查核對，到期應(yīng)及時收回。應(yīng)定期或不定期對庫存現(xiàn)金進行核查或突擊檢查。7財務(wù)管理《財務(wù)會計》庫存現(xiàn)金管理存在的主要問題1、隨意使用現(xiàn)金，現(xiàn)金交易頻繁

2、企業(yè)坐支現(xiàn)金普遍

3、白條抵庫嚴(yán)重

4、無庫存現(xiàn)金限額

5、私設(shè)“小金庫”，公款私存

6、開戶單位間公開拆借現(xiàn)金

7、大額支現(xiàn)放任化

8財務(wù)管理《財務(wù)會計》庫存現(xiàn)金的會計處理

設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬賬戶——總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況，由不從事出納工作的會計人員負(fù)責(zé)登記。設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”進行序時核算，由出納人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證逐日逐筆進行序時登記。每日終了，“日清日結(jié)”，賬款相符。期末，“庫存現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“庫存現(xiàn)金”總賬賬戶的余額核對相符。9財務(wù)管理《財務(wù)會計》庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金清查——指對庫存現(xiàn)金的盤點與核對出納人員每日終了進行的庫存現(xiàn)金核對清查小組進行的定期或不定期的庫存現(xiàn)金盤點現(xiàn)金清查一般采用賬實核對，實地盤點法。

不得以白條抵存，不得超限額保管現(xiàn)金不得以今日長款彌補他日短款現(xiàn)金清查和核對后，應(yīng)及時編制“現(xiàn)金盤點報告表”發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余的款項，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行核算，待查明原因并得到批復(fù)后，再進行轉(zhuǎn)銷處理。10財務(wù)管理《財務(wù)會計》庫存現(xiàn)金短缺（P32例題2-1）待查明原因，按照不同原因及其處理結(jié)果，轉(zhuǎn)入相關(guān)項目

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款——某某單位或個人屬于應(yīng)支付給相關(guān)人員或單位營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余

屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后處理發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余時借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢11財務(wù)管理《財務(wù)會計》庫存現(xiàn)金短缺待查明原因，按照不同原因及其處理結(jié)果，轉(zhuǎn)入相關(guān)項目。

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（某某單位或個人）屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠制渌麘?yīng)收款——應(yīng)收保險賠款屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠止芾碣M用——現(xiàn)金短缺屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后處理貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺時借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金12財務(wù)管理《財務(wù)會計》舉例：定額備用金的核算【例】某企業(yè)的會計部門為銷售部門建立了3000元的定額備用金，銷售部門使用現(xiàn)金以后，在規(guī)定的時間向財務(wù)部門報銷差旅費2500元，補足差額。則會計做如下分錄：

發(fā)放備用金時

借：其他應(yīng)收款—備用金

3000

貸：庫存現(xiàn)金3000

備用金管理部門定期向會計部門報銷時

借：管理費用2500

貸：庫存現(xiàn)金250013財務(wù)管理《財務(wù)會計》若上述備用金定額調(diào)高至3500元，則會計分錄要怎么做？

借：其他應(yīng)收款—備用金

500

貸：庫存現(xiàn)金50014財務(wù)管理《財務(wù)會計》【例】若其采購人員向財務(wù)部門申請金額為3000元，若報銷金額為2500元，則會計分錄為：

借：其他應(yīng)收款——王某

3000

貸：庫存現(xiàn)金3000

借：管理費用2500

庫存現(xiàn)金500

貸：其他應(yīng)收款——王某

3000思考：若報銷金額為3500元，則會計分錄？非定額備用金的核算15財務(wù)管理《財務(wù)會計》二、銀行存款銀行賬戶的種類

銀行賬戶基本存款戶

一般存款戶

臨時存款戶

專用存款戶

16財務(wù)管理《財務(wù)會計》銀行結(jié)算方式

根據(jù)“中國人民銀行支付結(jié)算辦法”的規(guī)定，國內(nèi)銀行結(jié)算分為結(jié)算工具

票據(jù)化的結(jié)算方式

銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算

17財務(wù)管理《財務(wù)會計》九種銀行存款結(jié)算方式的比較分析方式\項目出票人/簽發(fā)人付款期限使用范圍銀行匯票出票銀行自出票日起1個月內(nèi)先收款后發(fā)貨/錢貨兩清銀行本票銀行自出票日起2個月內(nèi)同一票據(jù)交換區(qū)域商業(yè)匯票出票人最長不超過6個月真實的交易/債券債務(wù)關(guān)系支票單位/個人自出票日起10內(nèi)同城結(jié)算中應(yīng)用較廣信用卡商業(yè)銀行向特定單位購物、消費和存取現(xiàn)金匯兌異地之間各種款項的結(jié)算委托收款同城/異地各種款項、公用事業(yè)費托收承付國有企業(yè)、供銷合用社以及經(jīng)營管理較好，且經(jīng)開戶銀行同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)信用證國內(nèi)外信用證結(jié)算業(yè)務(wù)18財務(wù)管理《財務(wù)會計》銀行存款的會計處理設(shè)置“銀行存款”總賬賬戶——總括地反映企業(yè)銀行存款的收支和結(jié)存情況，由不從事出納工作的會計人員負(fù)責(zé)登記。設(shè)置“銀行存款日記賬”進行序時核算，由出納人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證逐日逐筆進行序時登記。每日終了，應(yīng)計算當(dāng)日銀行存款收入、支出的合計數(shù)和余額，并定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對，至少每月核對一次。

19財務(wù)管理《財務(wù)會計》銀行匯票示意圖

通過聯(lián)行往來結(jié)清匯票(3)本地簽發(fā)行異地兌付行

簽發(fā)匯票（1）

兌付匯票（2)

將匯票持往異地20財務(wù)管理《財務(wù)會計》匯票申請人

開戶行

收款人代理付款行行①②③④⑤⑥⑦銀行匯票結(jié)算程序21財務(wù)管理《財務(wù)會計》商業(yè)承兌匯票處理程序（收款人開出匯票）

（1）發(fā)出商品

收款人（2）簽發(fā)商業(yè)匯票付款人（3）表示承兌（4）匯票將到期時委托收款（9）通知收賬（7）到期付款（6）通知付款開戶行（5）傳遞結(jié)算憑證和匯票開戶行（8）劃帳資金22財務(wù)管理《財務(wù)會計》商業(yè)承兌匯票處理程序（付款人開出匯票）

（1）發(fā)出商品

收款人（2）簽發(fā)商業(yè)匯票并表示承兌付款人

（3）匯票將到期時委托收款（8）通知收賬（6）到期付款（5）通知付款開戶行（4）傳遞結(jié)算憑證和匯票開戶行（7）劃帳資金23財務(wù)管理《財務(wù)會計》銀行承兌匯票處理程序

（1）發(fā)出商品

收款人（2）或簽發(fā)商業(yè)匯票付款人

（5）將銀行承兌匯票交收款人（6）匯票將到期時委托收款（7）當(dāng)即通知收賬（6）到期交票付款（4）交付手續(xù)費（3）同意承兌（2）或主動簽發(fā)匯票并申請承兌開戶行（7）當(dāng)即提出清算，主動收款開戶行

24財務(wù)管理《財務(wù)會計》銀行本票

付款人

收款人

付款人開戶行行收款人開戶行①②③④⑤⑥25財務(wù)管理《財務(wù)會計》委托收款

收款人

付款人

開戶行

開戶行①②⑤③④⑥26財務(wù)管理《財務(wù)會計》銀行存款的清查

總帳日記帳帳帳核對不符錯帳更正核對不符銀行存款余額調(diào)整表銀行對帳單27財務(wù)管理《財務(wù)會計》企業(yè)銀行存款日記賬與銀行送來的對賬單不一致的原因有兩個：一是企業(yè)和銀行某一方發(fā)生的記賬錯誤，二是存在未達(dá)賬項。28財務(wù)管理《財務(wù)會計》企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對帳單余額=銀行已收企業(yè)未收事項企業(yè)已收銀行未收事項銀行已付企業(yè)未付事項企業(yè)已付銀行未付事項+--+企業(yè)銀行存款帳面余額（調(diào)整后）銀行對帳單余額（調(diào)整后）=29財務(wù)管理《財務(wù)會計》【例】2010年7月31日，康翔公司銀行基本賬戶的存款賬面余額為52373元，銀行給出的該賬戶的對賬單余額為57080元。經(jīng)逐項核對，發(fā)現(xiàn)雙方不符的原因有：（1）康翔公司收到藍(lán)天公司貨款為7000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，委托銀行辦理托收，并根據(jù)銀行送回的收款通知聯(lián)入賬，但銀行因手續(xù)尚未辦妥，還未入賬。（2）康翔公司7月18日向銀行托收的興業(yè)公司貨款8800元，銀行已經(jīng)收款入賬，但康翔公司因未收到銀行的收款通知而未入賬。（3）康翔公司7月30日開出#50的支票580元，并已入賬，但持票人未到銀行取款，銀行未入賬。（4）銀行從康翔公司存款中扣除結(jié)算的利息費用3000元，但是康翔公司沒有收到有關(guān)憑證而未入賬。（5）康翔公司本月支付水電費１258元誤記為1285元。（6）銀行將偉力公司存入支票5300元誤記入康翔公司帳號。30財務(wù)管理《財務(wù)會計》康翔公司7月31日編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如圖表：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

存款銀行：__帳號：__2007年7月31日單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款余額加：企業(yè)未入賬的興業(yè)公司貨款多記水電費減：銀行已付款的利息費用52373

880027

3000銀行對賬單余額加：銀行未入賬的藍(lán)天公司貨款減：銀行尚未兌現(xiàn)的#50支票

銀行誤記

5708070005805300調(diào)節(jié)后余額58200調(diào)節(jié)后余額5820031財務(wù)管理《財務(wù)會計》記賬錯誤的處理方法在編制調(diào)節(jié)表過程中，如果屬于企業(yè)記賬錯誤，應(yīng)及時編制更正的會計分錄，登記入賬。上例中多記的水電費27元的調(diào)整分錄為（采用紅字沖銷法）：借：管理費用27

貸：銀行存款