第一章成本會(huì)計(jì)概述

同學(xué)們好！

授課教師：馬琳電話Q:1041420949成本會(huì)計(jì)學(xué)一、課程簡介《成本會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)專業(yè)一門核心專業(yè)課。它是收集、整理成本信息，并利用成本信息進(jìn)行成本控制的管理活動(dòng)。共51學(xué)時(shí)。二、基本內(nèi)容成本會(huì)計(jì)成本核算成本管理與分析第二至八章第九至十一章第一篇成本會(huì)計(jì)的基本概念與基本思想第二篇成本歸集與成本分配第三篇產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法與輔助方法第四篇當(dāng)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展新領(lǐng)域第一章概述

介紹成本和成本會(huì)計(jì)的基本概念、基本理論問題，為全書內(nèi)容的講解奠定基礎(chǔ)。第二章至第八章

介紹企業(yè)成本核算理論與方法，該部分是成本會(huì)計(jì)課程的核心部分。第九章至第十一章

介紹成本會(huì)計(jì)前沿及成本控制與管理的理論與方法。三、教材與參考書1、教材2010年8月出版

《成本會(huì)計(jì)學(xué)》由唐艷

主編華中科技大學(xué)出版社2、參考書籍（1）《成本會(huì)計(jì)學(xué)》徐政旦主編，上海三聯(lián)出版社（2）《成本會(huì)計(jì)學(xué)：以管理為重心》查爾斯·霍恩格倫著，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（3）《成本會(huì)計(jì)學(xué)》于富生主編，中國人民大學(xué)出版社（第五版）第一章成本會(huì)計(jì)概述重點(diǎn)與難點(diǎn)成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵成本會(huì)計(jì)的歷史演進(jìn)成本會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)第一節(jié)成本的涵義及相關(guān)術(shù)語成本含義：狹義與廣義狹義：產(chǎn)品成本是企業(yè)在一定時(shí)期為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量合格產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和。（表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出或轉(zhuǎn)化P11-12）廣義：為特定目的而付出的代價(jià)。一、成本的涵義（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）（一）成本的經(jīng)濟(jì)學(xué)涵義（理論成本P36）

1、成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。在商品經(jīng)濟(jì)下，生產(chǎn)者為了交換，就必須對(duì)產(chǎn)品定價(jià)，從而產(chǎn)生計(jì)算產(chǎn)品成本問題。

2、就領(lǐng)域而言，按照馬克思勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說，成本是商品（產(chǎn)品）價(jià)值的主要構(gòu)成部分，即“C+V”，這是一切商品經(jīng)濟(jì)下的共性。

勞動(dòng)者勞動(dòng)勞動(dòng)手段勞動(dòng)對(duì)象產(chǎn)品使用價(jià)值轉(zhuǎn)移價(jià)值（C）工資（V）折舊物料消耗產(chǎn)品成本新創(chuàng)造的價(jià)值M（稅金和利潤）

（活勞動(dòng)消耗）（物化勞動(dòng)消耗）+++++產(chǎn)品價(jià)值（一）成本的經(jīng)濟(jì)學(xué)涵義即：產(chǎn)品成本=C+V從上圖分析可見產(chǎn)品價(jià)值=C+V+M產(chǎn)品價(jià)值的前兩部分（C+V）是形成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，是成本包括內(nèi)容的客觀依據(jù)。

馬克思的論述，從耗費(fèi)和補(bǔ)償兩方面揭示了成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵１、從耗費(fèi)角度看：成本是商品生產(chǎn)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的價(jià)值，即Ｃ＋Ｖ部分，它是成本最基本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。２、從補(bǔ)償角度看：成本是補(bǔ)償商品生產(chǎn)中使資本家自身耗費(fèi)的東西，它是成本最直接的表現(xiàn)形式（指成本價(jià)格）

從以下方面理解理論成本１、成本與價(jià)值不同，價(jià)值由Ｃ、Ｖ、m（社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)）構(gòu)成，而成本由Ｃ、Ｖ（個(gè)別勞動(dòng)）構(gòu)成，且這里的成本特指“產(chǎn)品成本”。２、成本是耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)慕y(tǒng)一體。３、生產(chǎn)中耗費(fèi)要求補(bǔ)償和流通中能否得到補(bǔ)償是兩碼事。從理論上講，產(chǎn)品成本是企業(yè)的生產(chǎn)過程中已經(jīng)耗費(fèi)的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料的價(jià)值與相當(dāng)于工資的勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的總和。這種成本，可以稱之為“理論成本”。（二）成本的會(huì)計(jì)學(xué)涵義（廣義涵義）“成本”是較“產(chǎn)品成本”涵義更為廣泛的一個(gè)概念。

成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷豐富，它從生產(chǎn)領(lǐng)域擴(kuò)大到其它經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。就廣義的成本而言，是指企業(yè)為了達(dá)到特定目的而發(fā)生的資源耗費(fèi)（付出的代價(jià)）。P12（二）廣義成本含義成本是為實(shí)現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)目的而發(fā)生的價(jià)值犧牲（資源耗費(fèi)）?！疤囟康摹笨删唧w為取得資產(chǎn)或勞務(wù)。包括購置生產(chǎn)要素、取得產(chǎn)品或勞務(wù)、進(jìn)行投資、管理等。價(jià)值犧牲表現(xiàn)為：現(xiàn)金的支付、其他資產(chǎn)的消耗或轉(zhuǎn)讓、發(fā)行的股票、提供的勞務(wù)或發(fā)生的負(fù)債

會(huì)計(jì)學(xué)意義上的成本是理論成本的具體化，其稱成本總是與資產(chǎn)相聯(lián)系，是指企業(yè)為取得一項(xiàng)資產(chǎn)所花費(fèi)的能以貨幣計(jì)量的代價(jià)，包括物的代價(jià)和人工的代價(jià)。從以下方面理解１、成本必須發(fā)生于某一特定的會(huì)計(jì)主體，以符合會(huì)計(jì)主體假設(shè)。２、成本的發(fā)生是為了達(dá)到一定的目的。３、成本必須是可以用貨幣計(jì)量的。４、成本必須有一定的“時(shí)間”，以符合會(huì)計(jì)分期假設(shè)。

（三）實(shí)際成本

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)學(xué)意義上的成本概念可以更具體地表述為：成本是按照現(xiàn)行制度規(guī)定的成本開支范圍，以正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提，據(jù)生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移價(jià)值和活勞動(dòng)所創(chuàng)造價(jià)值中應(yīng)納入成本范圍的那部分價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。實(shí)際成本一是從資金的補(bǔ)償角度出發(fā)如廢品損失，季節(jié)性、修理期間的停工損失如提取的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)作為生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。把某些不形成產(chǎn)品價(jià)值的支出勞動(dòng)者為社會(huì)所創(chuàng)造的某些價(jià)值不計(jì)入產(chǎn)品成本，而直接計(jì)入當(dāng)期損益。二是基于簡化成本核算工作的考慮大多按時(shí)期發(fā)生的期間費(fèi)用如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用理論成本實(shí)際成本馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論：c+v補(bǔ)償價(jià)值按照成本開支范圍確定的成本可見≠二、成本的相關(guān)術(shù)語（P13）（一）成本、成本池與成本對(duì)象（二）直接成本與間接成本（三）直接材料成本與間接材料成本（四）直接人工成本與間接人工成本（五）非制造業(yè)中的直接與間接成本（六）其他間接成本（七）產(chǎn)品成本和服務(wù)成本三、成本的作用與特征

（一）成本的作用

成本的作用取決于它的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的作用概括起來有：

1、成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度

2、成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)

3、成本是制定產(chǎn)品價(jià)格的一項(xiàng)重要因素

4、成本是企業(yè)進(jìn)行決策的重要依據(jù)（二）成本的特征

成本特征是建立成本控制理論和方法的基礎(chǔ)，具體表現(xiàn)為：１、消耗性２、補(bǔ)償性３、目的性４、綜合性５、代償性第二節(jié)成本會(huì)計(jì)的歷史演進(jìn)1.成本會(huì)計(jì)萌芽期：資本主義早期成本核算在賬簿體系之外（1885年以前）2.成本會(huì)計(jì)發(fā)展階段（1885年-1920年）成本核算納入賬簿體系之內(nèi)3.成本會(huì)計(jì)體系的逐步形成（1920-1987年）標(biāo)準(zhǔn)成本法的提出4.多維成本計(jì)量模式的出現(xiàn)（1987年以后）成本會(huì)計(jì)的萌芽時(shí)期

時(shí)間：十九世紀(jì)八十年代以前十四世紀(jì)之前主要是商業(yè)發(fā)達(dá)，但制造業(yè)較少，在西方的教會(huì)里可能已出現(xiàn)了會(huì)計(jì)記錄方法。十四世紀(jì)之后手工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了成本會(huì)計(jì)的萌芽并得到了應(yīng)有的發(fā)展。如意大利的印刷商和毛紡商開始了成本記錄，并草創(chuàng)了分批成本制度和分步成本制度。成本會(huì)計(jì)的發(fā)展期（1885-1920年）這段時(shí)間被會(huì)計(jì)史學(xué)家公認(rèn)為“成本會(huì)計(jì)的繁榮發(fā)展時(shí)期”。產(chǎn)業(yè)革命的完成和科學(xué)管理的興起是成本會(huì)計(jì)迅速發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景。在這個(gè)時(shí)期中，對(duì)成本會(huì)計(jì)做出貢獻(xiàn)的不僅是會(huì)計(jì)師，而且還有工程師。（如美國在15世紀(jì)后期，機(jī)械工程師開始紛紛尋求關(guān)于歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。）在此期間，美國金屬制造企業(yè)的工程師管理人員在分析生產(chǎn)效率和產(chǎn)品利潤中提出了新的成本計(jì)算技術(shù)。事實(shí)上，許多成本會(huì)計(jì)問題就是由他們提出并和會(huì)計(jì)師共同努力下得到解決的：1.間接費(fèi)用的分?jǐn)?.成本記錄和會(huì)計(jì)賬戶的一體化3.標(biāo)準(zhǔn)成本的設(shè)計(jì)4.美英等國的制造業(yè)已經(jīng)開始根據(jù)生產(chǎn)的特點(diǎn)，運(yùn)用分批成本法或分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，完整的成本計(jì)算方法體系已趨成熟。5.建立材料領(lǐng)發(fā)管理辦法。6.這段時(shí)期成本會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)：對(duì)生產(chǎn)過程中消耗的材料、制造費(fèi)用進(jìn)行系統(tǒng)的匯集和計(jì)算，用來確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本。這段時(shí)期的成本會(huì)計(jì)也稱之為核算型成本會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)體系的形成（1920-1987年）二十世紀(jì)以前的成本會(huì)計(jì)的發(fā)展均同實(shí)際成本有關(guān)。到二十世紀(jì)初，同泰勒（F.W.Taylor）的科學(xué)管理方法（1919年《科學(xué)管理原理》出版）直接相聯(lián)系的標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等技術(shù)方法的引入并成為成本會(huì)計(jì)的組成部分。成本會(huì)計(jì)也從對(duì)成本核算，而擴(kuò)展到了成本預(yù)算和成本控制，進(jìn)一步發(fā)展和完善了成本會(huì)計(jì)的理論和方法，并從會(huì)計(jì)學(xué)中獨(dú)立出來形成了一套完整的理論和方法體系。該期間主要成本會(huì)計(jì)理論研究成果有：1922年著名學(xué)者麥金西的《預(yù)算控制》；美國的尼科而森（J.L.Nicholson）和羅爾巴克（F.D.Rorback）合著的《成本會(huì)計(jì)原理與實(shí)務(wù)》這段時(shí)期成本會(huì)計(jì)的含義可表述為：這段時(shí)間的發(fā)展主要表現(xiàn)在（1）成本會(huì)計(jì)處理的程序、技術(shù)和原則有了很大改進(jìn)；（2）成本會(huì)計(jì)方法得到大力推廣，其職能已擴(kuò)展為兼重成本控制，引用許多低成本方法的新理論體系；（3）營業(yè)預(yù)算受到重視與風(fēng)行，并且演進(jìn)為彈性預(yù)算?，F(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段（1987年以后）

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段-戰(zhàn)略成本管理環(huán)境背景的改變：1.全球商業(yè)環(huán)境：國際市場與貿(mào)易的增長。2.生產(chǎn)技術(shù)的革新。3.新經(jīng)濟(jì)：集中體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的快速發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng) 在通信、銷售和電子數(shù)據(jù)處理中越來越多的使用。4.顧客為本。5.社會(huì)、政治和文化因素。

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境與成本會(huì)計(jì)

全球競爭的加劇產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化生產(chǎn)環(huán)境的進(jìn)步適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（ＪＩＴ）的出現(xiàn)全面質(zhì)量管理作業(yè)成本法（ＡＢＣ）的應(yīng)用

戰(zhàn)略成本管理

作為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的成本會(huì)計(jì)，已是包括了作業(yè)成本管理、質(zhì)量成本管理、戰(zhàn)略成本管理等內(nèi)容，以全面提高企業(yè)競爭能力為核心的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

成本管理理論的發(fā)展與創(chuàng)新１、作業(yè)成本法２、流程再造３、全面質(zhì)量管理４、標(biāo)桿競爭與持續(xù)改進(jìn)５、約束理論６、大規(guī)模定制７、目標(biāo)成本法８、生命周期法９、平衡記分卡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)成本核算成本管理何謂成本會(huì)計(jì)?

成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支,是一種專業(yè)會(huì)計(jì)。是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本原理和一般原則，采用專業(yè)技術(shù)方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。成本會(huì)計(jì)的特征（一）管理的全過程性（二）對(duì)象的特定性（三）方法的多樣性第三節(jié)成本信息的運(yùn)用一、單位成本信息在各行業(yè)運(yùn)用的重要性（一）單位成本在制造企業(yè)的運(yùn)用（二）單位成本在非制造企業(yè)的運(yùn)用二、成本信息在企業(yè)戰(zhàn)略上運(yùn)用的重要性（一）企業(yè)戰(zhàn)略的含義（二）成本信息對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的支持三、成本信息運(yùn)用的各階段目標(biāo)

第四節(jié)成本會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)一、成本會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)指成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中應(yīng)該做的幾個(gè)方面的工作。（一）基本環(huán)節(jié)

1、成本核算

2、成本控制

1、成本核算（首要環(huán)節(jié)）

從價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā)，反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費(fèi)用的支出，以及生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用等的形成情況，為經(jīng)營管理提供各種成本信息的功能。從事后反映發(fā)展到預(yù)測未來

2、成本控制

按照一定的目的和要求，通過控制、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)和考核等，監(jiān)督各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)的合理性、合法性和有效性，以達(dá)到預(yù)期的成本管理目標(biāo)的功能。包括事前、事中和事后監(jiān)督。

成本核算成本控制（成本管理）算管結(jié)合算為管用（二）其他環(huán)節(jié)除以上基本環(huán)節(jié)外，還有成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本分析和成本考核等環(huán)節(jié)。

成本會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)成本預(yù)測成本決策成本計(jì)劃成本控制成本核算成本分析成本考核事前成本控制事中成本控制事后成本控制

二、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)（一）進(jìn)行成本預(yù)測，參與經(jīng)營決策，編制成本計(jì)劃，為企業(yè)有計(jì)劃地進(jìn)行成本管理提供基本依據(jù)（二）嚴(yán)格審核和控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，努力節(jié)約開支，不斷降低成本（三）及時(shí)、正確地進(jìn)行成本核算，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供有用的信息（四）考核成本計(jì)劃的完成情況，開展成本分析

第五節(jié)成本管理的職業(yè)環(huán)境和職業(yè)道德一、我國成本會(huì)計(jì)的職業(yè)環(huán)境（一）成本會(huì)計(jì)工作組織的原則及內(nèi)容1、成本會(huì)計(jì)工作組織原則（1）成本會(huì)計(jì)工作必須與技術(shù)相結(jié)合（2）成本會(huì)計(jì)工作必須與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合（3）成本會(huì)計(jì)工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎(chǔ)之上（1）成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（2）成本會(huì)計(jì)人員（3）成本會(huì)計(jì)工作的組織形式（4）成本會(huì)計(jì)制度2、主要內(nèi)容

（二）成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與組織形式1、成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)考慮的因素（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模；（2）業(yè)務(wù)處理的繁簡程度；（3）企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制與管理要求。

1、在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中單設(shè)成本會(huì)計(jì)科、股、組；

2、總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下，直接設(shè)置成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；

3、將成本會(huì)計(jì)部門與計(jì)劃部門合并設(shè)置。

2、成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方法

3、成本會(huì)計(jì)工作的組織形式

（組織分工方式）（1）集中式組織形式（一級(jí)核算）含義優(yōu)缺點(diǎn)適用范圍（2）非集中組織形式（分散核算或二級(jí)核算）含義優(yōu)缺點(diǎn)適用范圍

（1）集中核算方式

定義：工廠的全部成本會(huì)計(jì)工作，由廠部成本會(huì)計(jì)科集中處理。由廠部的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)制定成本計(jì)劃和定額，審核和分配費(fèi)用，控制資源耗費(fèi)，計(jì)算產(chǎn)品成本，編制成本報(bào)告，進(jìn)行成本分析。

優(yōu)點(diǎn)：廠部信息及時(shí)、全面；減少核算層次和人員。缺點(diǎn)：不便于實(shí)行責(zé)任成本核算，不便于車間、班組掌握成本信息和控制成本。適用范圍：中、小型企業(yè)

（2）分散核算方式（非集中核算方式）定義：各項(xiàng)成本會(huì)計(jì)工作由廠部和車間的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)共同完成。一般由車間成本會(huì)計(jì)員進(jìn)行成本計(jì)劃的制定、控制、核算、分析工作。優(yōu)點(diǎn)：便于實(shí)行責(zé)任成本核算，便于車間、班組掌握成本信息和控制成本。缺點(diǎn)：廠部信息不及時(shí)；增加核算層次和人員。適用范圍：大、中型企業(yè)

1、成本會(huì)計(jì)人員配備應(yīng)考慮的因素規(guī)模大小業(yè)務(wù)繁簡管理機(jī)構(gòu)的需要2、成本會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)（三）成本會(huì)計(jì)人員

1、成本會(huì)計(jì)制度的涵義及內(nèi)容（P26）2、成本會(huì)計(jì)制度的建立3、成本會(huì)計(jì)制度的修訂（四）成本會(huì)計(jì)制度

（四個(gè)層次）二、國外成本管理的職業(yè)環(huán)境（一）影響管理會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的組織機(jī)構(gòu)（二）職業(yè)證書1、注冊管理會(huì)計(jì)師證書（CMA）2、注冊財(cái)務(wù)經(jīng)理證書（CFM）3、注冊會(huì)計(jì)師證書（CPA）三、管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德思考題成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是什么？理論成本與實(shí)際工作中所應(yīng)用到的成本概念有哪些聯(lián)系與區(qū)別？成本會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)有哪些？練習(xí)一、單項(xiàng)選擇1、成本是商品價(jià)值構(gòu)成中（）的貨幣表現(xiàn)。