第七章企業(yè)所得稅

第七章企業(yè)所得稅教學(xué)目的掌握企業(yè)所得稅概念、納稅人、征稅對(duì)象、稅率、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的確定熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠和特別調(diào)整、源泉扣繳和征收管理了解企業(yè)所得稅制度的產(chǎn)生、發(fā)展、改革背景教學(xué)重點(diǎn)：企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算教學(xué)難點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、所得稅的基本理論知識(shí)（一）所得稅的概念所得稅是以所得為征稅對(duì)象并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱，又稱所得課稅、收益稅。（二）所得稅的特點(diǎn)1．所得稅與宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)聯(lián)系最緊密2．征稅對(duì)象是所得，計(jì)稅依據(jù)是純所得額3．所得稅是直接稅4．征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則5．比例稅率與累進(jìn)稅率并用6．計(jì)稅較為復(fù)雜7．在稅款繳納上實(shí)行總分結(jié)合主個(gè)人所得稅純所得（三）所得稅制度的基本模式

1.分類所得稅制

性質(zhì)、稅率

2.綜合所得稅制

總所得

3.混合所得稅制二、企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn)

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的稅。（一）更好地體現(xiàn)稅收的公平原則

“四個(gè)統(tǒng)一”平等納稅（二）將納稅人分類

居民納稅人和非居民納稅人（三）通過(guò)特別納稅調(diào)整，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)課稅的原則（四）貫徹可持續(xù)發(fā)展的主導(dǎo)思想產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分，影響到適用稅率及納稅范圍三、企業(yè)所得稅的沿革和發(fā)展（一）新中國(guó)成立至改革開放前的（二）改革開放后的（三）稅制改革后的（四）兩稅合一后的

第二節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人、

征稅對(duì)象和稅率一、納稅人（一）一般規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))。納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。交什么？（二）具體界定

1.居民企業(yè)：境內(nèi)注冊(cè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)

2.非居民企業(yè)：中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得二、征稅對(duì)象（一）征稅對(duì)象一般規(guī)定——內(nèi)容（二）居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對(duì)象居民企業(yè)：全面非居民企業(yè)：有限

某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2009年該機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)取得咨詢收入500萬(wàn)元，在中國(guó)境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬(wàn)元，在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的所得80萬(wàn)元，2009年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為（）萬(wàn)元。

A.500

B.580

C.700

D.780C（三）所得來(lái)源的判斷標(biāo)準(zhǔn)

1.銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得①不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。②動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。（三）稅率

1.基本：25%，居民，部分非居民

2.低稅率：部分非居民

20%（實(shí)減按10%征）

3.兩檔優(yōu)惠稅率（1）小微企業(yè)20%（2）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%稅率適用范圍25%居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。20%（實(shí)際10%）中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，有來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)的所得雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%小型微利企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)第三節(jié)企業(yè)所得稅

應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額一、收入總額的確定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。（一）一般收入的確認(rèn)銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益公允價(jià)值市場(chǎng)價(jià)格一、收入總額的確定（一）一般收入的確認(rèn)利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入（二）特殊收入的確認(rèn)1.分期收款：合同約定2.受托加工：大型完工進(jìn)度、完成工作量3.產(chǎn)品分成：分得產(chǎn)品日期公允價(jià)值4.非貨幣性資產(chǎn)交換（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

1.內(nèi)部處置，不視同銷售

2.視同銷售確定收入

3.視同銷售收入確定（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)項(xiàng)目（自制）增值稅所得稅統(tǒng)一核算，異地移送用于銷售√×非應(yīng)稅項(xiàng)目√×職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利(非集體)√√投資√√分配√√贈(zèng)送√√收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)托收承付方式辦妥托收手續(xù)時(shí)預(yù)收款方式發(fā)出商品時(shí)需要安裝和檢驗(yàn)購(gòu)買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)如安裝程序比較簡(jiǎn)單發(fā)出商品時(shí)支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷收到代銷清單時(shí)收入金額確認(rèn)售后回購(gòu)銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間確認(rèn)利息費(fèi)用商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣后的金額現(xiàn)金折扣扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入以舊換新銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理收入金額確認(rèn)買一贈(zèng)一不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入

某商場(chǎng)買一臺(tái)冰箱送一臺(tái)吸塵器，正常銷售價(jià)格分別是5000元和1000元（均為不含稅價(jià)格），成本分別為2000元和400元。問(wèn)：該商場(chǎng)應(yīng)該確認(rèn)的收入。

冰箱收入＝5000×5000/（5000+1000）＝4167（元）吸塵器收入＝1000×5000/（5000+1000）＝833（元）二、不征稅收入１.財(cái)政撥款若事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)？

不免二、不征稅收入２.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金３.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入三、免稅收入１.國(guó)債利息收入２.居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（持有不足12個(gè)月不免）不包括什么？（什么不免）３.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（持有不足12個(gè)月不免）；４.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。５.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他免稅收入不包括什么？（什么不免）四、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（一）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的一般原則１.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則２.配比原則３.相關(guān)性原則４.確定性原則５.合理性原則（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍１.成本直接、間接是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。

２.費(fèi)用為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。３.稅金除所得稅、允許抵扣的增值稅以外的

４.損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（1）按損失凈額扣除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

成本+進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（2）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。

呆賬、壞賬５.其它支出——合理（三）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金支出

——合理包括、不包括國(guó)有企業(yè)

2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)工資總額×比例職工福利費(fèi)：14％，超過(guò)不得扣除

工會(huì)經(jīng)費(fèi)：2％，超過(guò)不得扣除

職工教育經(jīng)費(fèi)：2.5%，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除

3.保險(xiǎn)費(fèi)人險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，不得扣除

商業(yè)保險(xiǎn)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除財(cái)險(xiǎn)按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除

4.利息費(fèi)用與資金來(lái)源有關(guān)：金融、非金融、關(guān)聯(lián)企業(yè)、自然人資金來(lái)源利率約束

5.借款費(fèi)用注意（1）資本化與費(fèi)用化的區(qū)分

（2）12個(gè)月以上制造期的存貨

6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

可作為費(fèi)用扣除基數(shù)的收入

——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售

不可作為費(fèi)用扣除基數(shù)的收入

——營(yíng)業(yè)外收入、投資收益

7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?；I建期間的，計(jì)入籌辦費(fèi)，按規(guī)定在稅前扣除。

特殊行業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

8.公益性捐贈(zèng)對(duì)象

渠道金額——會(huì)計(jì)利潤(rùn)12%以內(nèi)

9.租賃費(fèi)用的扣除

經(jīng)營(yíng)租賃

融資租賃

10.環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金

11.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)合理

12.匯兌損失

13.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用

14.非居民企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用有證明合理分?jǐn)?/p>

15.資產(chǎn)損失

16.手續(xù)費(fèi)及傭金支出行業(yè)性五、不得扣除的項(xiàng)目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)2.企業(yè)所得稅稅款3.稅收滯納金4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

稅后與合同違約金不同5.非公益性的捐贈(zèng)及超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)6.贊助支出（非廣告性質(zhì)）7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出指企業(yè)未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出六、虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年?？蓮浹a(bǔ)的虧損是稅法口徑即應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)。

境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。年度2008200920102011201220132014應(yīng)納稅所得額的情況-10010-2040103040第四節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理一、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理（五）存貨的稅務(wù)處理（六）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、關(guān)聯(lián)企業(yè)特別納稅調(diào)整（一）關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定（二）防范關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的具體措施獨(dú)立交易原則預(yù)約定價(jià)安排核定應(yīng)納稅所得額防范避稅地避稅防范資本弱化一般反避稅條款補(bǔ)征稅款并加收利息第五節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入

－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

203頁(yè)例二、境外所得的稅額抵免稅額抵免的范圍稅額抵免的基本規(guī)定稅率規(guī)定分國(guó)（地區(qū)）計(jì)算扣除限額＝境內(nèi)外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額×來(lái)源于某外國(guó)的所得÷境內(nèi)外所得總額1.簡(jiǎn)化形式（三步）：抵免限額＝來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×適用稅率境外稅前所得額的確定：

（1）直接告訴稅前所得；

（2）告訴了分回得利潤(rùn)和國(guó)外已納稅款得數(shù)額，二者相加即可；

（3）告訴了分回得利潤(rùn)和國(guó)外的所得稅稅率，需要公式換算：分回利潤(rùn)÷（1－某外國(guó)所得稅稅率）2.實(shí)繳稅額包括兩部分內(nèi)容：從其直接或者間接控制（20%以上股份）的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分。

3.比較確定203頁(yè)例

1大于2，需要補(bǔ)稅；

1小于2，無(wú)需納稅，中國(guó)政府也不退還在國(guó)外繳納的稅率，同時(shí)超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。多不退，少要補(bǔ)

注意：以上計(jì)算要分國(guó)計(jì)算！三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）適用范圍206頁(yè)（二）計(jì)算方法應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額/（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。其他所得。第六節(jié)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠一、居民企業(yè)稅收優(yōu)惠（一）稅額式減免農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得民族自治地方相關(guān)（二）稅基式減免

1.減計(jì)收入優(yōu)惠

2.加計(jì)扣除優(yōu)惠

3.加速折舊優(yōu)惠

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠

5.集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)優(yōu)惠（三）稅率式減免

1.符合條