第三章會(huì)計(jì)科目賬戶與復(fù)式記賬

第二章會(huì)計(jì)科目、賬戶與復(fù)式記賬本章學(xué)習(xí)內(nèi)容：

一會(huì)計(jì)科目二會(huì)計(jì)賬戶三復(fù)式記賬重點(diǎn)：會(huì)計(jì)賬戶、復(fù)式記賬難點(diǎn)：復(fù)式記賬第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一.設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義1.會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容（會(huì)計(jì)要素）進(jìn)行分類核算所形成的具體項(xiàng)目。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)要素具體化會(huì)計(jì)科目分類2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義（1）可以全面、系統(tǒng)、分類地反映會(huì)計(jì)對(duì)象（2）會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的基本依據(jù)二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則1、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，必須全面、完整、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容2、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，既要符合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，又要滿足對(duì)外報(bào)告的要求3、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)堅(jiān)持統(tǒng)一性、靈活性和穩(wěn)定性相結(jié)合的原則4、會(huì)計(jì)科目的名稱力求簡(jiǎn)明扼要，含義明確三.會(huì)計(jì)科目的分類

1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類資產(chǎn)類科目現(xiàn)金應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資物資采購(gòu)庫(kù)存商品原材料固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款交易性金融資產(chǎn)其他應(yīng)收款負(fù)債類科目應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款預(yù)提費(fèi)用應(yīng)付利潤(rùn)或應(yīng)付股利應(yīng)交稅金應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資其他應(yīng)付款預(yù)收賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款短期借款盈余公積資本公積實(shí)收資本所有者權(quán)益類本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配所得稅營(yíng)業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)支出主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入

投資收益

損益類科目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入成本類科目生產(chǎn)成本制造費(fèi)用總分類科目(一級(jí)科目）會(huì)計(jì)科目明細(xì)分類科目二級(jí)科目三級(jí)科目2.科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類原材料總分類科目方鋼

#5

#15圓鋼扁鋼

#10舉例：

第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶一.賬戶的實(shí)質(zhì)

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行日常核算和監(jiān)督的一種工具。

設(shè)置的依據(jù)突出特點(diǎn)會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：名稱相同核算內(nèi)容和范圍一致區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只有名稱賬戶要有一定的格式和結(jié)構(gòu)，記錄增減變化二.帳戶的結(jié)構(gòu)

1.實(shí)務(wù)中的賬戶結(jié)構(gòu)

帳戶名稱：年月日憑證號(hào)數(shù)摘要左方右方余額賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化賬戶—T形賬戶的基本結(jié)構(gòu)

借方賬戶名稱貸方

（1）賬戶名稱——會(huì)計(jì)科目，表明該賬戶記錄哪一類數(shù)據(jù)。（2）賬戶基本結(jié)構(gòu)：將賬戶劃分為左右兩方，一方記錄本期增加額，另一方記錄本期減少額，期末計(jì)算期末余額。

（3）借和貸——是單純的記賬符號(hào)，與增加、減少并非同義語(yǔ)。賬戶哪方登記增加額，哪方登記減少額，是由賬戶的性質(zhì)決定的。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶

_+余額

+

_余額—+

00

+

—

00

收入類賬戶費(fèi)用類賬戶

注：損益類賬戶期末無(wú)余額。總結(jié)：賬戶的結(jié)構(gòu)決定于賬戶性質(zhì)，賬戶性質(zhì)決定于會(huì)計(jì)恒等式。會(huì)計(jì)恒等式賬戶性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)

本期增加額3000本期減少額2000

現(xiàn)金賬戶

本期減少額20000

本期增加額50000

短期借款賬戶

（4）賬戶中記錄數(shù)據(jù)的匯總:

發(fā)生額

增加發(fā)生額（增加額）減少發(fā)生額（減少額）

余額期初余額期末余額期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額舊管＋新收－開除＝實(shí)在【四柱清冊(cè)】例如:現(xiàn)金賬戶期初余額1500元

本期增加額3000元本期減少額2000元期末余額=1500+3000-2000=2500元

期初余額1500本期增加額3000本期減少額2000期末余額2500現(xiàn)金賬戶借方數(shù)額之和為4500貸方數(shù)額之和為2000余額為2500

例如：

短期借款

本期減少額20000期初余額20000本期增加額50000期末余額50000借方數(shù)額之和為20000貸方數(shù)額之和為70000余額為50000

第三節(jié)復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬原理（一）記賬方法概述記賬方法的涵義：

記賬方法是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號(hào)，中賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。（二）.單式記賬法

1、含義：?jiǎn)问接涃~法，是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只記錄現(xiàn)金的收付及應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)?；颍撼c有關(guān)應(yīng)收,應(yīng)付款項(xiàng)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金和銀行存款在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中登記以外,其他業(yè)務(wù)只登記一個(gè)賬戶或不登記

2、單式記賬的優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn)：記賬手續(xù)比較簡(jiǎn)單。缺點(diǎn)：賬戶的設(shè)置不完整，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只記錄一方，無(wú)法全面反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，也不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌，不能正確核算成本和盈虧，更不便于檢查賬戶記錄的正確性。

3、適用范圍：

只能適用于個(gè)人，或備查記錄。(三)復(fù)式記賬法1.復(fù)式記賬法的涵義：由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一切變化,按相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法.

2.特點(diǎn)：每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)賬戶中同時(shí)記錄。

3.理論依據(jù)：會(huì)計(jì)恒等式

4.單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較咸亨酒店

單式記賬法

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法

1

營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)金

1000文

2

現(xiàn)金500文購(gòu)入茴香豆

3

收到阿Q前欠

120文

4

孔乙己新欠

30文.

現(xiàn)金賬

+1000現(xiàn)金賬記+1000(果)銷售收入記+1000(因)

現(xiàn)金賬

-500現(xiàn)金賬記-500(果)庫(kù)存材料賬記+500(因)備忘簿(擦去水牌原記錄)現(xiàn)金賬+120現(xiàn)金賬記+120(果)應(yīng)收賬款記–120(因)只作備忘登記(水牌上作記錄)營(yíng)業(yè)收入記+30(因)應(yīng)收賬款記+30(果)

5.復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)：

（1）

形成完整的賬戶體系。

（2）

能系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。

（3）

便于檢查賬戶記錄是否正確。復(fù)式記賬法收付記賬法增減記賬法借貸記賬法我國(guó)法規(guī)規(guī)定的記賬法6.復(fù)式記賬法的種類二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的涵義：以借、貸作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記帳規(guī)則，記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的一種復(fù)式記賬方法。

(二）理論依據(jù)會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

（三）記賬符號(hào)

在借貸記賬法中,賬戶的左方規(guī)定為借方,右方規(guī)定為貸方.

記賬符號(hào)

“借”,賬戶的借方記錄,借項(xiàng),簡(jiǎn)稱為借.“貸”,賬戶的貸方記錄,貸項(xiàng),簡(jiǎn)稱為貸.“借”：表示資產(chǎn)、費(fèi)用增加

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)減少“貸”：表示資產(chǎn)、費(fèi)用減少

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)增加_+余額

+

_余額（三).賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶—+

00

+

—

00

收入類賬戶費(fèi)用類賬戶注：損益類賬戶期末無(wú)余額?？偨Y(jié)：

賬戶的結(jié)構(gòu)決定于賬戶性質(zhì)，賬戶性質(zhì)決定于會(huì)計(jì)恒等式。會(huì)計(jì)恒等式賬戶性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)（四）記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等

有借必有貸：任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)(或兩個(gè)以上)賬戶作出兩種記錄:借方記錄和貸方記錄。

借貸必相等：記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等。理論依據(jù)：

1.會(huì)計(jì)恒等式

2.復(fù)式記賬原理

3.賬戶性質(zhì)舉例：

1.投資者向企業(yè)追加投資40萬(wàn)，款項(xiàng)存入銀行。

借實(shí)收資本貸

借銀行存款

貸400000

4000002.企業(yè)從銀行借款30萬(wàn)，借款期限為6個(gè)月，已劃入本企業(yè)的銀行戶。

借短期借款貸

借銀行存款貸300000400000300000

3.企業(yè)購(gòu)入材料，開出6萬(wàn)元的支票付款。借銀行存款貸

借材料貸

4000003000006000060000

4.企業(yè)從銀行借入6個(gè)月期限的借款25萬(wàn)，直接償還前欠貨款。借短期借款貸

借應(yīng)付帳款貸300000250000

250000250000練習(xí):1.

從銀行借入2年期長(zhǎng)期借款65000元，存入銀行賬戶。2.收到投資者投入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10000元，投入使用。3.用銀行存款償還短期借款80004.企業(yè)轉(zhuǎn)讓對(duì)外企業(yè)投資，收回100000，直接存入銀行。5.從銀行提取現(xiàn)金600元。6.購(gòu)入原材料100000元，貨款未付。（四）試算平衡1.試算平衡的涵義

借貸記賬法的試算平衡，是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶記錄的正確性、完整性。

2.試算平衡的方法

按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)所有賬戶一定時(shí)期借方發(fā)生額之和、貸方發(fā)生額之和相等，所有賬戶一定時(shí)期借方期末余額之和、貸方期末余額之和相等。（1）∑借方發(fā)生額=∑貸方發(fā)生額

（2）∑賬戶借方余額=∑賬戶貸方余額或∑賬戶期初借方余額=∑賬戶期初貸方余額∑賬戶期末借方余額=∑賬戶期末貸方余額

試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄中一方金額記錯(cuò)一方金額遺漏記載或重復(fù)記載過(guò)入賬戶的一方金額過(guò)錯(cuò)、一方方向過(guò)錯(cuò)賬戶借方或貸方合計(jì)數(shù)計(jì)算錯(cuò)誤在賬戶借方和貸方兩個(gè)合計(jì)數(shù)相減時(shí)計(jì)算錯(cuò)誤

試算平衡不能檢驗(yàn)的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒用錯(cuò)賬戶

賬戶名稱 期初余額 本期發(fā)生額 期末余額

借方貸方 借方 貸方借方貸方

現(xiàn)金 1000（1）

1400銀行存款 139000 （2）99400247600 應(yīng)收賬款230000（3）

180000

其他應(yīng)收款（4）

10001000

原材料（5）300002000020000

庫(kù)存商品430000（6）

固定資產(chǎn)450000（7）480000

短期借款（8）50000100000350000

應(yīng)付帳款160000100000（9）

實(shí)收資本（10）150000950000合計(jì) 1260000126000041940041940013600001360000練習(xí)：試填寫下列試算平衡表中的（1）至（10）項(xiàng)空白項(xiàng)目三.會(huì)計(jì)分錄

（一）.對(duì)應(yīng)賬戶

每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，所涉及的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，稱為對(duì)應(yīng)賬戶。它們之間應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，稱為對(duì)應(yīng)關(guān)系。

通過(guò)一筆業(yè)務(wù)聯(lián)系的兩個(gè)或多個(gè)賬戶具體表現(xiàn)為應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系（二）.會(huì)計(jì)分錄1、會(huì)計(jì)分錄的涵義是對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按借貸記賬法記賬規(guī)則的要求列示應(yīng)借或應(yīng)貸的賬戶名稱及其登記金額的一種記錄，又稱為記賬公式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生1.應(yīng)在哪些賬戶中登記2.登在賬戶的借方還是貸方3.登記的金額是多少用一定形式表示即會(huì)計(jì)分錄2.會(huì)計(jì)分錄的格式：借：現(xiàn)金1000

貸：

銀行存款1000

分錄包括三部分

借記的內(nèi)容與貸記的內(nèi)容分行列示

借記的賬戶排列在上，貸記賬戶排列在下借前貸后，錯(cuò)開兩格借貸方向賬戶名稱金額舉例：借：原材料81000

貸：

銀行存款81000

借：銀行存款100000

貸：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000

借：管理費(fèi)用1000

貸：

銀行存款10003.編制會(huì)計(jì)分錄的步驟

（1）根據(jù)科目表判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶名稱（2）判斷引起要素項(xiàng)目的增減變化，根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方（3）登記具體金額例1.投資者向企業(yè)追加投資40萬(wàn)，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款400000

貸：實(shí)收資本400000例2.企業(yè)從銀行借款30萬(wàn)，借款期限為6個(gè)月，已劃入本企業(yè)的銀行存款戶

借：銀行存款300000

貸：短期借款300000

例3.企業(yè)購(gòu)入材料，開出6萬(wàn)元的支票付款。借：材料60000

貸：銀行存款

60000例4.企業(yè)從銀行借入6個(gè)月期限的借款25萬(wàn)，直接償還前欠貨款。

借：應(yīng)付帳款25000