第三章要素費用的核算

第三章要素費用的歸集與分配1.要素費用歸集與分配原理2.材料費用的歸集與分配3.外購動力的歸集與分配4.職工薪酬的歸集與分配5.折舊費用的歸集與分配6.其他費用的歸集與分配第一節(jié)要素費用的歸集與分配原理完整歸集合理分配第二節(jié)材料費用的歸集與分配本節(jié)內(nèi)容：

1.材料成本核算概述2.材料成本的歸集3.材料費用的分配4.材料費用分配的賬務處理一、材料成本核算概述(一)、材料成本核算的意義1、有利于利潤表的編制。2、有利于資產(chǎn)負債表的編制。3、有利于控制材料的數(shù)量及進出移動，能幫助管理者在材料方面作出正確的決策。(二)、材料成本核算的任務1、確定進料成本2、確定用料成本3、確定存料成本二、材料費用的歸集(一)進料成本的確定

1、進料成本構成

(1)買價—采購價格扣除購貨折扣

(2)附帶成本運輸費裝卸費保險費倉儲費運輸途中的合理損耗有關稅金2、進料成本的確定

(1)直接計入材料采購成本

(2)分配計入材料采購成本

例題

例題某單位購料情況如下圖所示：計算甲、乙材料的采購成本名稱實際單價（元/噸）實際購入量（噸）運費采購成本甲材料100元/噸200噸

？乙材料80元/噸800噸

？合計

8000元實際成本計價法計劃成本計價法對材料的采購、入庫、出庫均采用實際成本計價。設置賬戶：

“在途物資”“原材料”(1)“在途物資”核算材料采購的實際成本。(2)“原材料”核算入庫、出庫、庫存材料的實際成本。對材料的采購采用實際成本計價。材料入庫、出庫采用計劃成本計價。

設置賬戶：“材料采購”

“原材料”

“材料成本差異”(1)“材料采購”核算在途材料采購的實際成本。(2)“原材料”核算入庫、出庫、庫存材料的計劃成本。(3)“材料成本差異”核算入庫材料實際成本與計劃成本的差異。對比實際成本計價法計劃成本計價法對比借原材料貸采購入庫材料的實際成本領用出庫材料的實際成本余額：月末庫存材料的實際成本借原材料貸采購入庫材料的計劃成本領用出庫材料的計劃成本余額：月末庫存材料的計劃成本借材料成本差異貸（1）采購入庫的

超支差異（2）采購入庫的

節(jié)約差異（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異：超支用藍字，節(jié)約用紅字余額：月末庫存材料負擔的超支差異余額：月末庫存材料負擔的節(jié)約差異材料成本差異=材料實際成本—材料計劃成本

差異>0為正差異，超支差異

差異<0為負差異，節(jié)約差異1.采購：

借：在途物資（實際成本）

應交稅費

貸：銀行存款2.入庫：

借：原材料（實際成本）

貸：在途物資（實際成本）實際成本計價法計劃成本計價法1.采購：

借：材料采購（實際成本）

應交稅費

貸：銀行存款2.入庫：2-1)材料以計劃成本入庫，

并結(jié)轉(zhuǎn)超支差異

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（超支差異）

貸：材料采購（實際成本）

2-2)材料以計劃成本入庫，

并結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異借：原材料（計劃成本）

貸：材料采購（實際成本）

材料成本差異（節(jié)約差異）對比實際成本計價法計劃成本計價法

3.領用出庫：借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：原材料（實際成本）3.領用出庫：

3-1）以計劃成本發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成本（計劃成本）

制造費用（計劃成本）

管理費用（計劃成本）

貸：原材料（計劃成本）3-2）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異借：生產(chǎn)成本（差異額）

制造費用（差異額）

管理費用（差異額）

貸：材料成本差異（超支用藍字，節(jié)約用紅字）對比發(fā)料應負擔的材料成本差異額=發(fā)料計劃成本×材料成本差異率(二)、發(fā)料成本的確定（兩因素影響：發(fā)料數(shù)量、發(fā)料單價）

1.實際成本計價法發(fā)料成本=發(fā)料實際數(shù)量×

發(fā)料實際單位成本發(fā)料實際單位成本確定的方法：

練習個別認定法加權平均法先進先出法練習：存貨實際成本計價法下發(fā)出存貨成本的確定方法資料：某公司2011年期初存貨10000件，成本為40000元，本期銷貨60000件，本期進貨情況如下：日期單價數(shù)量4月7日4.10元20000件5月18日4.15元30000件9月6日4.21元20000件11月20日4.25元8000件要求：采用加權平均法，先進先出法計算2011年12月31日的存貨成本。

存貨實際成本計價法下發(fā)出存貨成本的確定方法答案先進先出法本期銷貨成本=40000+4.10×20000+4.15×30000=247500（元）12月31日存貨成本=4.21×20000+4.25×8000=118200（元）(2)加權平均法:加權平均單位成本=10000+20000+30000+20000+8000=364700=4.144（元）40000+4.10×20000+4.15×30000+4.21×20000+4.25×8000088000本期銷貨成本=4.144×60000=248640（元）12月31日存貨成本=4.144×18000=74592（元）

2.計劃成本計價法

發(fā)料實際成本=發(fā)料計劃成本+發(fā)料應負擔的材料成本差異=發(fā)料計劃成本×（1+該材料的成本差異率）

發(fā)料計劃成本=發(fā)料實際數(shù)量×發(fā)料計劃單位成本材料的成本差異率=月初存料成本差異數(shù)額本月進料成本差異數(shù)額+月初存料計劃成本+本月進料計劃成本×100%練習：練習：存貨計劃成本計價法某工廠原料及主要材料系用計劃成本核算。1999年4月期初余額資料如下：借方貸方原材料50000（計劃）材料采購700材料成本差異5184月份發(fā)生的有關業(yè)務如下：（1）4月9日，用銀行存款購入原料一批，實際成本30000元，

已驗收入庫，計劃成本為29500元。（2）4月12日，用銀行存款購入原料一批，實際成本12000元，

尚未到廠。（3）4月16日，上月在途材料700元，今日到達，并已驗收入庫，

計劃成本為750元。（4）4月24日，生產(chǎn)產(chǎn)品領用原料50000元（計劃成本）。

要求：（1）根據(jù)上述資料編制會計分錄；

（2）計算發(fā)出材料的實際成本。

答案（1）4月9日，用銀行存款購入原料一批，實際成本30000元，已驗收入庫，計劃成本為29500元。(1)借:材料采購30000應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)5100貸:銀行存款35100

借:原材料29500材料成本差異500貸:材料采購30000（2）4月12日，用銀行存款購入原料一批，實際成本12000元，尚未到廠。借:材料采購12000應交稅費一應交增值稅(進項稅額)2040貸:銀行存款14040（3）4月16日，上月在途材料700元，今日到達，并已驗收入庫，計劃成本為750元借:原材料750貸:材料采購700

材料成本差異50（4）4月24日，生產(chǎn)產(chǎn)品領用原料50000元（計劃成本）。借:生產(chǎn)成本50000貸:原材料

50000材料的成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異本月入庫材料成本差異+月初結(jié)存材料計劃成本+本月入庫材料計劃成本-518十500-50=50000+29500+750×100%=6880250×100%=－0.085%發(fā)出材料負擔的材料成本差異=50000×（－0.085%）=－42.5（元）發(fā)出材料的實際成本=50000－42.5=49957.5（元）（2）借：生產(chǎn)成本42.5貸：材料成本差異42.5

月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異率—42.5元，從材料成本差異賬戶貸方轉(zhuǎn)出，超支用藍字，節(jié)約用紅字。借:生產(chǎn)成本50000貸:原材料50000發(fā)出材料的實際成本為=50000－42.5=49957.5（元）2、材料的驗收、保管和發(fā)出，有確定保護措施（三）材料收發(fā)控制的特征生產(chǎn)部門請購采購部門訂貨倉庫驗收財務部門付款

（四）退料、盤點1、材料采購和付款需辦理正式手續(xù)3、永續(xù)盤存制管理材料驗收、發(fā)出和庫存1、已領未用的要退料，下月繼續(xù)使用的辦理假退料手續(xù)2、盤點保證賬實相符合三、材料費用的分配（一）、材料費用分配對象的確定（按經(jīng)濟用途和受益對象分配）1、生產(chǎn)產(chǎn)品消耗材料計入基本生產(chǎn)成本2、輔助產(chǎn)品或勞務消耗計入輔助生產(chǎn)成本3、生產(chǎn)單位一般耗用計入制造費用4、管理部門耗用計入管理費用5、自制材料耗用計入自制材料成本（二）、材料費用的分配方法直接費用直接計入、間接費用分配計入1、產(chǎn)品重量比例分配法2、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法3、定額耗用量比例分配法4、產(chǎn)品材料定額成本比例分配法

1、產(chǎn)品重量比例分配法材料費用分配率=材料實際成本各種產(chǎn)品重量之和某產(chǎn)品應分配的材料費用=該產(chǎn)品的重量×

材料費用分配率例題：例題3-1：某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲材料30000千克，每千克4元。A產(chǎn)品的重量為10000千克，B產(chǎn)品的重量為20000千克，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費用。材料費用分配率=30000

10000+20000A產(chǎn)品應分配的材料費用=10000×4=40000（元

）

×4=4B產(chǎn)品應分配的材料費用=20000×4=80000（元

）

2、產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法材料費用分配率=材料實際成本各種產(chǎn)品產(chǎn)量之和某產(chǎn)品應分配的材料費用=該產(chǎn)品的產(chǎn)量×

材料費用分配率例題：例題3-2：某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用丙材料4000千克，每千克6元。A產(chǎn)品的產(chǎn)量為1800件，B產(chǎn)品的重量為2200件，采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費用。材料費用分配率=4000

1800+2200A產(chǎn)品應分配的材料費用=1800×6=10800（元

）

×6=6B產(chǎn)品應分配的材料費用=2200×6=13200（元

）

原材料消耗量分配率=原材料實際消耗量各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和某產(chǎn)品應分配的原材料實際消耗量=該產(chǎn)品的原材料定額消耗量×

原材料消耗

量分配率3、定額耗用量比例分配法按照各種產(chǎn)品原材料消耗定額比例分配材料費用的一種方法。某種產(chǎn)品原材料定額消耗量=某種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料

定額消耗量某產(chǎn)品應分配的原材料實際費用=該產(chǎn)品的原材料實際消耗量×

原材料單價例題3-3，某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料6000千克，每千克2元，共計12000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品1200件，單件A產(chǎn)品原材料消耗定額為3千克；生產(chǎn)B產(chǎn)品700件，單件B產(chǎn)品原材料消耗定額為2千克。要求：計算A、B產(chǎn)品應負擔的成本。A產(chǎn)品原材料定額消耗量=1200×3=3600（千克）B產(chǎn)品原材料定額消耗量=700×2=1400（千克）原材料消耗量分配率=6000÷（3600+1400）=1.2A產(chǎn)品應分配的原材料實際數(shù)量=3600×1.2=4320（千克）B產(chǎn)品應分配的原材料實際數(shù)量=1400

×1.2=1680（千克）A產(chǎn)品應分配的原材料費用=4320