第九講企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)(新法)

所得稅

會(huì)計(jì)

黃鵬教授蘇州大學(xué)商學(xué)院公司暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。計(jì)稅基礎(chǔ)是一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債在按稅法計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)和負(fù)債的金額。暫時(shí)性差異可以分成時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異兩類。

時(shí)間性差異時(shí)間性差異是指在本期發(fā)生，但會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回，且因稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收益、利得和費(fèi)用、損失認(rèn)定的時(shí)間等不一致而產(chǎn)生的本期納稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差額。這種差異發(fā)生在本期，但在以后各期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，使兩者趨于一致，故稱時(shí)間性差異

時(shí)間性差異時(shí)間性差異可分為四類：（1）收益和利得在會(huì)計(jì)上已于本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定可于以后期間確認(rèn)。（2）費(fèi)用或損失按稅法規(guī)定已在本期申報(bào)納稅時(shí)扣除，而在會(huì)計(jì)上可于以后期間確認(rèn)例如，固定資產(chǎn)折舊，在報(bào)稅時(shí)采用加速折舊法，而會(huì)計(jì)上采用直線法。這樣，在固定資產(chǎn)使用的前期，其報(bào)稅的折舊費(fèi)用大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊費(fèi)用，因而在固定資產(chǎn)使用的后期會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額。（1）和（2）為納稅所得小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間性差異，在以后年度會(huì)產(chǎn)生應(yīng)課稅金額時(shí)間性差異（3）收入或利得根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)在本期申報(bào)納稅，而會(huì)計(jì)上則于以后期間確認(rèn)。例如，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則第28條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！边@一預(yù)收款項(xiàng)，在稅收上作為應(yīng)稅收入要申報(bào)納稅，而在會(huì)計(jì)上作為負(fù)債來處理，待以后會(huì)計(jì)上作為收入來處理后，申報(bào)納稅時(shí)再將其扣除

時(shí)間性差異（4）費(fèi)用或損失在會(huì)計(jì)上已在本期確認(rèn)，而稅法規(guī)定在以后期間申報(bào)納稅時(shí)扣除。例如：①固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上采用加速折舊法，而報(bào)稅時(shí)采用直線法。這樣，在固定資產(chǎn)使用的前期，會(huì)計(jì)上的折舊費(fèi)用大于報(bào)稅的折舊費(fèi)用，因而在以后年度會(huì)產(chǎn)生可扣除金額；②長(zhǎng)期股票投資采用“權(quán)益法”核算時(shí)，若被投資企業(yè)發(fā)生虧損，則投資企業(yè)應(yīng)按持股比例確認(rèn)損失，但稅法不予確認(rèn)；③預(yù)提除壞賬準(zhǔn)備以外的各種準(zhǔn)備金，會(huì)計(jì)上應(yīng)在預(yù)提時(shí)列為費(fèi)用，但稅法上必須到實(shí)際發(fā)生時(shí)才作為費(fèi)用處理

時(shí)間性差異④無形資產(chǎn)攤銷，會(huì)計(jì)上采用謹(jǐn)慎原則，縮短攤銷年限，而稅法不允許縮短攤銷年限。這樣，按較短年限的攤銷額與按較長(zhǎng)年限的攤銷額之間的差額，在會(huì)計(jì)上作為本期的費(fèi)用處理，而在稅法上要作為后期的費(fèi)用處理；⑤存貨計(jì)價(jià)采用“成本與市價(jià)孰低法”，在市價(jià)低于成本價(jià)的情況下，存貨按市價(jià)計(jì)算，而稅法只允許采用成本計(jì)價(jià)，對(duì)于這一差額會(huì)計(jì)上要作為本期的費(fèi)用來處理，而稅法要將其作為后期的費(fèi)用處理（3）和（4）為納稅所得大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間性差異，在以后年度會(huì)產(chǎn)生可扣除金額

其他暫時(shí)性差異其他暫時(shí)性差異是除了時(shí)間性差異以外，其他因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法標(biāo)準(zhǔn)不同導(dǎo)致的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同而形成的計(jì)稅差異。主要有以下幾種類型：（1）子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤(rùn)；（2）重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不予調(diào)整；（3）購(gòu)買法企業(yè)合并的購(gòu)買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整。其他暫時(shí)性差異有些暫時(shí)性差異并不是時(shí)間性差異，如：（1）作為報(bào)告企業(yè)整體組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算；（2）資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)。所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理

（一）對(duì)經(jīng)營(yíng)虧損抵后的會(huì)計(jì)處理與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過“利潤(rùn)分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。企業(yè)發(fā)生的虧損可以用下一納稅年度的納稅所得彌補(bǔ)，下一年度納稅所得不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)

所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理

在彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，只要在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，減除彌補(bǔ)以前年度虧損的那部分所得即可。因?yàn)槠髽I(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，將本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的借方余額自然抵補(bǔ)，并不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理

所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理

（三）對(duì)暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法一般情況下適用于對(duì)暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理。在會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得時(shí)，如預(yù)計(jì)今后會(huì)計(jì)期間沒有足夠的納稅所得能轉(zhuǎn)銷暫時(shí)性差異，則仍采用應(yīng)付稅款法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法把所得稅支出作為一項(xiàng)費(fèi)用，需要在各相關(guān)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行合理分配。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，會(huì)計(jì)核算是按本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算出的應(yīng)繳所得稅列作當(dāng)期所得稅費(fèi)用，按應(yīng)納稅所得計(jì)算出的應(yīng)繳所得稅列作應(yīng)交所得稅稅金，兩者差額列為遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債.所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，在所得稅稅率不變的情況下，計(jì)入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期計(jì)提的應(yīng)付所得稅準(zhǔn)備分別以會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得為計(jì)算依據(jù)，兩者金額不等，但由于暫時(shí)性差異可在一定期間內(nèi)轉(zhuǎn)回，所以隨著暫時(shí)性差異而發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債金額轉(zhuǎn)銷完畢，整個(gè)期間內(nèi)總的所得稅費(fèi)用與總的應(yīng)付所得稅準(zhǔn)備是相等的，說明暫時(shí)性差異未影響企業(yè)納稅額，只是在轉(zhuǎn)回前引起了遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債金額變動(dòng)。由于遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債不屬于所有者權(quán)益，因此,暫時(shí)性差異不影響所有者權(quán)益

所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理（一）公司所得稅核算的科目設(shè)置1.“所得稅費(fèi)用”科目損益類科目，用以核算公司企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。其借方反映公司企業(yè)計(jì)入本期損益的所得稅額，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的所得稅額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該科目應(yīng)無余額。所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理2.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目負(fù)債類科目,用以核算企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額.其貸方反映企業(yè)計(jì)提應(yīng)交所得稅額,借方反映預(yù)交或?qū)嶋H交納的所得稅額，期末余額在貸方，表示期末企業(yè)應(yīng)交未交的所得稅額。

3.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目資產(chǎn)類科目,用以核算企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的可抵減暫時(shí)性差異影響所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的數(shù)額,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí),該科目借方余額表示尚未轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理4.“遞延所得稅負(fù)債”科目負(fù)債類科目,用以核算企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的應(yīng)課稅暫時(shí)性差異影響所得稅金額,以及本期轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響的數(shù)額.采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí),該科目的貸方余額表示尚未轉(zhuǎn)銷的遞延所得稅負(fù)債。所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理（二）非遞延法非遞延法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異（包括時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異）所造成的影響所得稅的金額直接計(jì)入本期損益，而不遞延到以后各期。在此法下，本期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅，即不管稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)多少，均按稅法規(guī)定對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再按應(yīng)納稅所得額計(jì)算出本期應(yīng)交的所得稅額，計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目。所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理由于本期發(fā)生的暫時(shí)性差異不單獨(dú)核算，所以暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不反映為一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)，僅在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明其影響金額。在此種方法下，企業(yè)只需設(shè)置“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目.所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理[例21]某公司全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1200萬元，超限額列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，國(guó)庫券利息收入28.75萬元，1~11月份已累計(jì)預(yù)交所得稅300萬元；所得稅稅率25%。試計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額，并作有關(guān)分錄

所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理解：納稅調(diào)整數(shù)＝30－28.75＝1.25萬元應(yīng)納稅所得額＝1200＋1.25＝1201.25萬元應(yīng)納所得稅額＝1201.25×25％＝300.3125萬元應(yīng)補(bǔ)交所得稅額＝300.3125－300＝0.3125萬元借：所得稅費(fèi)用3003125

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅3003125借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅3125

貸：銀行存款

3125

所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理[例22]某公司20×7年固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)上采用直線法，本年折舊額650萬元；報(bào)稅時(shí)采用年數(shù)總和法，本年折舊額850萬元。20×7年利潤(rùn)表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1800萬元。企業(yè)所得稅稅率25%。試計(jì)算本期應(yīng)交所得稅和本期所得稅費(fèi)用，并作有關(guān)分錄.

所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理應(yīng)納稅所得額=1800－（850－650）=1600本期應(yīng)交所得稅額=1600×25%=400本期所得稅費(fèi)用=400（萬元）借：所得稅費(fèi)用4000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

4000000

所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理（三）遞延法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是將暫時(shí)性差異影響所得稅的金額遞延和分配到以后各期。在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。暫時(shí)性差異影響的所得稅金額包含在利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用內(nèi)，以及資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅稅款余額里。在此種方法下，企業(yè)需設(shè)置“所得稅費(fèi)用”

、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”四個(gè)科目

.所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理（1）損益表債務(wù)法的局限性損益表債務(wù)法把本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的納稅影響額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，在所得稅率變更時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款賬面余額的一種會(huì)計(jì)處理方法，但該方法是從損益表出發(fā)核算差異的，難免會(huì)忽略一些可能產(chǎn)生未來應(yīng)納稅和可抵扣所得稅的項(xiàng)目，即其他暫時(shí)性差異，從這個(gè)意義上講，損益表債務(wù)法是一種不完全的債務(wù)法。所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理例：企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1萬元，重估的公允價(jià)值為2萬元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年。會(huì)計(jì)按重估的公允價(jià)值計(jì)提折舊，而重估資產(chǎn)增值并確認(rèn)入賬根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整，因此稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊。如果采用損益表債務(wù)法計(jì)算：

期間12345會(huì)計(jì)折舊40004000

4000

4000

4000稅法折舊20002000

2000

2000

2000差額-2000-2000

-2000

-2000

-2000可以判斷，這不是一項(xiàng)時(shí)間性差異，因?yàn)椴町愒诤笃跊]有轉(zhuǎn)回。通過分析其原因，主要在于資產(chǎn)增值收益計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益類，而不是計(jì)入損益表。因此，實(shí)際過程中發(fā)生的差異不能通過損益表債務(wù)法完全解決，也就不能完全反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全貌，違背了會(huì)計(jì)真實(shí)、客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)。所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理如果采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算：各期期末012345賬面價(jià)值200001600012000800040000計(jì)稅基礎(chǔ)1000080006000400020000差額1000080006000400020000那么可以判斷，這是一項(xiàng)暫時(shí)性差異。所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理

[例26]某外商投資工業(yè)企業(yè)20X0年創(chuàng)辦于某經(jīng)濟(jì)特區(qū)，經(jīng)營(yíng)期15年，從20X6年起開始獲利。20X8年全年稅前利潤(rùn)總額為120萬元，有關(guān)影響納稅的資料如下：（1）該企業(yè)職工300人，其中250人為直接生產(chǎn)工人和車間管理人員，50人為行政管理人員。全年共發(fā)放工資薪金（包括獎(jiǎng)金、津貼等）302萬元。計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)6.04萬元，職工福利費(fèi)42.28萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)7.55萬元。所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理

（2）該企業(yè)房屋、建筑物的原值為200萬元，按年折舊率9%提取折舊費(fèi)共18萬元；各類機(jī)器設(shè)備原值300萬元，按年折舊率18%提取折舊費(fèi)共54萬元（假設(shè)年內(nèi)固定資產(chǎn)無增減變動(dòng)）。按稅法規(guī)定，房屋、建筑物的折舊年限最短為20年，年折舊率為4.5%；設(shè)備年限最短為10年，年折舊率為9%。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用中支付本期債券利息費(fèi)用6萬元。債券面值100萬元，按年息6%計(jì)算。銀行同期同類貸款利率為4%所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理（4）管理費(fèi)用列支交際應(yīng)酬費(fèi)12.5萬元。該企業(yè)全年銷貨凈額為800萬元。（5）企業(yè)向其總機(jī)構(gòu)支付管理費(fèi)8萬元，但無法出具總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明，也沒有經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的審核同意。根據(jù)以上資料，試計(jì)算該年應(yīng)納所得稅額

所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理（1）非暫時(shí)性差異的確定：①利息項(xiàng)目的調(diào)整：該企業(yè)高于準(zhǔn)予扣除的利息數(shù)額=100×（6%－4%）=2萬元②交際應(yīng)酬費(fèi)項(xiàng)目的調(diào)整：企業(yè)交際應(yīng)酬費(fèi)扣除限額=800×5‰=4萬元按規(guī)定計(jì)算的交際應(yīng)酬費(fèi)=12.5×60%=7.5萬元因此,允許扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)為4萬元納稅調(diào)整增加金額＝12.5－4＝8.5萬元所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理③總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)項(xiàng)目的調(diào)整：企業(yè)向總機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)8萬元，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核同意，不準(zhǔn)列支

非暫時(shí)性差異合計(jì)=2＋8.5＋8=18.5萬元所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理（2）暫時(shí)性差異的確定：企業(yè)房屋、建筑物提取折舊費(fèi)共18萬元，各類機(jī)器設(shè)備提取折舊費(fèi)共54萬元按稅法規(guī)定折舊率計(jì)算，允許扣除折舊費(fèi)為：房屋建筑物的折舊費(fèi)=200×4.5%=9萬元機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)=300×9%=27萬元暫時(shí)性差異=（18－9）＋（54－27）=36萬元所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理（3）應(yīng)納稅所得額的確定：應(yīng)納稅所得額=稅前利潤(rùn)總額＋非暫時(shí)性差異＋暫時(shí)性差異

=120＋18.5＋36=174.5萬元

（4）本期應(yīng)交所得稅的確定：該企業(yè)屬于設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期10年以上，因此，在五年過渡期內(nèi)仍可享受稅收優(yōu)惠，所得稅稅率為15%。

應(yīng)交所得稅=174.5×15%=26.175萬元所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理若稅務(wù)部門不允許遞延,則（5）本期所得稅費(fèi)用的確定：本期所得稅費(fèi)用

=本期應(yīng)交所得稅=26.175（萬元）（6）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作如下分錄：借：所得稅費(fèi)用261750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅261750所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理[例27]續(xù)例26。假設(shè)預(yù)期該外商投資企業(yè)未來3年內(nèi)均能實(shí)現(xiàn)盈利。根據(jù)以上資料，試用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。（1）非暫時(shí)性差異、暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅所得額、本期應(yīng)交所得稅的確定同上例。（2）本期所得稅費(fèi)用的確定：

所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理暫時(shí)性差異的所得稅影響金額=36×15%=5.4本期所得稅費(fèi)用=26.175－5.4=20.775（3）作如下會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用2077505

遞延所得稅資產(chǎn)54000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅261750所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理（3）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率為依據(jù)計(jì)算遞延稅款的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。該法從暫時(shí)性差異的產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因以及對(duì)期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響。所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理例25：S公司于2010年12月31日購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值80000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限為4年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，期末無殘值。假定稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，期末也無殘值。該公司每年的利潤(rùn)總額均為100000元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，適用的所得稅稅率為33%。

2011年,會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元（80000÷4）,設(shè)備的賬面價(jià)值為60000元（80000-20000）；所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理稅法上計(jì)提折舊32000元[80000×4÷（1+2+3+4）]，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為48000元（80000-32000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額12000元（60000-48000）為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3960元（12000×33%）。2011年，應(yīng)交企業(yè)所得稅29040元｛［100000-（32000-20000）］×33％｝。借：所得稅費(fèi)用33000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅29040

遞延所得稅負(fù)債3960所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理2012年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為40000元；稅法上計(jì)提折舊24000元［80000×3÷（1+2＋3+4）］，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為24000元（48000-24000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額16000元（40000-24000）為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，2012年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為5280元（16000×33%），年初余額為3960元，應(yīng)再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1320元（5280-3960）。所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理2012年，應(yīng)交企業(yè)所得稅31680元｛［100000-（24000-20000）］×33%｝。借：所得稅費(fèi)用33000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅31680

遞延所得稅負(fù)債1320所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理2013年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為20000元；稅法上計(jì)提折舊16000元［80000×2÷（1+2+3+4）］，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為8000元（24000-16000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額12000元（20000-8000）為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，2013年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為3960元（12000×33％)，年初余額為5280元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債1320元（5280-3960）。所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理2013年，應(yīng)交企業(yè)所得稅34320元｛［（100000+(20000-16000)］×33％｝。借：所得稅費(fèi)用33000

遞延所得稅負(fù)債1320貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅34320所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理2014年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備賬面價(jià)值為0；稅法上計(jì)提折舊8000元［80000×1÷(1+2+3+4）］，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0（8000-8000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為0，2014年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額也為0，年初余額為3960元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債3960元。所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理2014年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅36960元｛［100000+（20000-8000）]×33%｝。借：所得稅費(fèi)用33000

遞延所得稅負(fù)債3960貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅36960

在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅時(shí)，如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，那么發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率核算。另外，不論發(fā)生或是轉(zhuǎn)銷期間，如果稅率變動(dòng)，那么均應(yīng)按其進(jìn)行調(diào)整。所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理例:承前例,如果適用的所得稅稅率發(fā)生變動(dòng),第一、二年為33%,第三、四年為30%。2011年、2012年同前例。2013年,會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元,設(shè)備的賬面價(jià)值為20000元;稅法上計(jì)提折舊16000元［80000×2÷(1+2+3+4)］,設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為8000元(24000-16000).設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額12000元(20000-8000)為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,2013年底,應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為3600元(12000×30％),年初余額為5280元,應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債1680元(5280-3600)。所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理2013年，應(yīng)交企業(yè)所得稅31200元｛［（100000+(20000-16000)］×30％｝。借：所得稅費(fèi)用29520

遞延所得稅負(fù)債1680貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅31200所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理2014年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為0；稅法上計(jì)提折舊8000元［80000×1÷(1+2+3+4）］，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0（8000-8000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為0，2014年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額也為0，年初余額為3600元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債3600元。所得稅會(huì)計(jì)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理2014年，應(yīng)交企業(yè)所得稅33600元｛［100000+（20000-8000）]×30%｝。借：所得稅費(fèi)用30000

遞延所得稅負(fù)債3600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅33600企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料與納稅標(biāo)準(zhǔn)資料

1．利潤(rùn)表。應(yīng)稅所得額的確定是以會(huì)計(jì)收益為基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)是以“利潤(rùn)表”上所確定的利潤(rùn)總額為準(zhǔn)的

2．與納稅相關(guān)的實(shí)際資料。該資料通常按會(huì)計(jì)利潤(rùn)的構(gòu)成項(xiàng)目搜集，包括銷售收入、銷售成本、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出及營(yíng)業(yè)外收入等的實(shí)際發(fā)生額企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例東吳公司為居民企業(yè)，20X1年有關(guān)資料如下：（1）產(chǎn)品銷售成本中的各有關(guān)費(fèi)用資料①生產(chǎn)工人工資950萬元、福利費(fèi)用133萬元；②車間管理人員工資100萬元，福利費(fèi)用14萬元③車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)460萬元，其中：房屋建筑物原值2000萬元，折舊率8%，共提取160萬元，各種設(shè)備原值3000萬元，折舊率10%，共提取300萬元企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例（2）各種期間費(fèi)用中的有關(guān)資料①公司管理人員工資150萬元，福利費(fèi)用21萬元②公司房屋建筑物等非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)原值為1000萬元，按7%提取折舊，共提取70萬元③管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為58萬元④財(cái)務(wù)費(fèi)用中有支付本年度以債券集資的利息費(fèi)用60萬元，發(fā)行債券1000萬元，從19X9年1月1日起計(jì)息為期3年，年利率為6%⑤管理費(fèi)用中工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)分別為25萬元和20萬元企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例（3）營(yíng)業(yè)外支出中的有關(guān)資料①本期排污超標(biāo)準(zhǔn)，被環(huán)保部門罰款10萬元，稅收滯納金罰款20萬元，賠償金、違約金（指企業(yè)因未履行經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議而向其他單位的賠償金、違約金、罰息等支出）10萬元②向宋慶齡基金會(huì)和殘疾人聯(lián)合會(huì)捐款150萬元，對(duì)某貧困地區(qū)20名失學(xué)兒童直接捐贈(zèng)現(xiàn)金6萬元③向某交響樂團(tuán)捐贈(zèng)現(xiàn)金20萬元，向某社會(huì)團(tuán)體支付贊助費(fèi)10萬元企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例（4）其他方面的資料

①20X1年10月1日用銀行存款預(yù)付公司辦公用房屋的租賃費(fèi)6萬元（租期從20X1年10月1日至20X2年3月31日），當(dāng)時(shí)所做的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 60000

貸：銀行存款 60000②“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶借方余額為47.92萬元（5年內(nèi)，無納稅調(diào)整因素）企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例③“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額420萬元，其中從聯(lián)營(yíng)居民企業(yè)分回利潤(rùn)170萬元，對(duì)外投資股息收入85萬元，境外投資收益140萬元，國(guó)庫券利息收入25萬元。（假設(shè)境外所得稅稅率與東吳公司相同）

④“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額為600萬元，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入100萬元，“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶借方發(fā)生額為242萬元，其中：應(yīng)攤銷的技術(shù)轉(zhuǎn)讓支出為45萬元⑤產(chǎn)品銷售凈額9400萬元，其中：“三廢”產(chǎn)品甲銷售凈額400萬元；甲產(chǎn)品銷售成本及負(fù)擔(dān)的銷售費(fèi)用和銷售稅金為230萬元。在規(guī)定免稅期內(nèi).

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例⑥20X1年10月13日采用分期收款銷售應(yīng)稅消費(fèi)品400件，單位成本1200元。合同約定：不含稅價(jià)2000元/件，首次支付25％，從次月起每月13日分2次付款。

首次10月13日，所作分錄如下：借：銀行存款 234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫存商品120000

購(gòu)貨方在11月13日和12月13日均未付款，該企業(yè)也均未進(jìn)行收入和稅收的賬務(wù)處理。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例3．與納稅相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)資料。該資料即《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例對(duì)納稅所得的范圍及標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，根據(jù)該資料對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算確定差異。另外：①按行業(yè)合理水平的工薪總額為1000萬元②固定資產(chǎn)折舊率，機(jī)器設(shè)備為8%、生產(chǎn)用房為5%，公司部辦公及生活用房為4%③增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，所得稅稅率25%企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例（二）調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目

將取得的實(shí)際資料與標(biāo)準(zhǔn)資料進(jìn)行對(duì)比、若二者不一致，即會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異。對(duì)于產(chǎn)生的差異，首先要分析其性質(zhì)，是永久性差異，還是時(shí)間性差異，然后計(jì)算差異的金額，最后確定差異對(duì)會(huì)計(jì)收益的影響方向，并匯總計(jì)算納稅所得

1．進(jìn)行項(xiàng)目調(diào)整應(yīng)掌握的原則①只調(diào)整納稅所得，不調(diào)整賬面記錄。會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益不一致時(shí)，而會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，納稅時(shí)只計(jì)算調(diào)整計(jì)稅所得額、會(huì)計(jì)賬面記錄不必進(jìn)行調(diào)整

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例②在調(diào)整納稅所得的同時(shí)，調(diào)整賬面記錄。當(dāng)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益不一致時(shí)，而會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，納稅時(shí)則既要調(diào)整納稅所得額；又要變動(dòng)會(huì)計(jì)賬簿的賬面記錄。

③注意納稅調(diào)整項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性，保證其完整性。形成時(shí)間性差異和永久性差異的內(nèi)容較多，納稅人應(yīng)逐一查找，以免發(fā)生遺漏。同時(shí)，在調(diào)整時(shí)，還要注意某一項(xiàng)目調(diào)整造成的連鎖調(diào)整，保證調(diào)整項(xiàng)目的完整性和應(yīng)稅收益正確性

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例2．不需進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿賬面記錄變動(dòng)的稅收調(diào)整

①工薪項(xiàng)目的調(diào)整：合理工薪總額：1000萬元實(shí)發(fā)工薪總額：950十100十150＝1200萬元

差額：200萬元超合理工資標(biāo)準(zhǔn)部分，不應(yīng)作為納稅所得額的扣除費(fèi)用，它應(yīng)作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目金額計(jì)入應(yīng)稅收益總額

②“三項(xiàng)費(fèi)用”的調(diào)整：

按稅法要求，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取都應(yīng)以合理工資為依據(jù)計(jì)算

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例三項(xiàng)費(fèi)用的可扣除數(shù)額或允許列支的上限：工會(huì)經(jīng)費(fèi)＝1000×2％＝20萬元福利費(fèi)＝1000×14％＝140萬元職工教育經(jīng)費(fèi)＝1000×1.5％＝15萬元合計(jì)175萬元

職工福利費(fèi)168萬元是按照實(shí)發(fā)工資的14％計(jì)提的，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是按照不超過規(guī)定的數(shù)額據(jù)實(shí)列支的，實(shí)際發(fā)生額為45萬元，三項(xiàng)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額共計(jì)213萬元，超出準(zhǔn)予扣除的數(shù)額38萬元（16＋45－175）應(yīng)作為納稅調(diào)增項(xiàng)目金額計(jì)入應(yīng)稅收益總額

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例③折舊項(xiàng)目的調(diào)整：按會(huì)計(jì)政策規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊額為：2000×8％

+3000×10％+1000×7％＝530萬元按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提的折舊額為：2000×5％

+3000×8％+1000×4％＝380萬元

差額：530-380＝150萬元，屬于計(jì)提折舊期限不同而產(chǎn)生的差異，應(yīng)作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目金額計(jì)入應(yīng)稅收益總額

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例④業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目的調(diào)整：按稅法和財(cái)務(wù)制度規(guī)定準(zhǔn)予列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)：收入總額＝9400＋600＝10000萬元扣除限額：10000×5‰＝50萬元按規(guī)定計(jì)：58×60%＝34.8萬元（據(jù)實(shí)扣除）差額：58－34.8＝23.2萬元，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目金額計(jì)入應(yīng)稅收益總額

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例

⑤利息支出項(xiàng)目的調(diào)整:

按稅法規(guī)定準(zhǔn)予列支的借款利息:1000×5％＝50萬元實(shí)際列支的借款利息:1000×6％＝60萬元

差額：60－50＝10萬元，超按同期同類金融機(jī)構(gòu)借款利率計(jì)算的借款利息支出，應(yīng)作為稅收調(diào)增項(xiàng)目金額，計(jì)入應(yīng)稅收益總額

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例⑥營(yíng)業(yè)外支出有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整：直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)6萬元、向某交響樂團(tuán)的捐贈(zèng)20萬元，以及向某社會(huì)團(tuán)體支付的贊助費(fèi)10萬元，共計(jì)36萬元，應(yīng)作為稅收調(diào)整增加項(xiàng)目金額，計(jì)入應(yīng)稅收益總額超標(biāo)準(zhǔn)排污和稅收滯納金罰款支出共30萬元作為稅收調(diào)整增加項(xiàng)目金額，計(jì)入應(yīng)稅收益總額對(duì)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)150萬元的扣除，按稅法規(guī)定不超過利潤(rùn)總額的12％計(jì)算可據(jù)實(shí)扣除：

扣除限額：4200×12%＝504萬元＞150萬元企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例⑦投資收益額的調(diào)整：投資收益420萬元，包括從聯(lián)營(yíng)單位分回利潤(rùn)170萬元，股息收入85萬元，境外投資收益140萬元，國(guó)庫券利息收入25萬元，以上有些按稅法規(guī)定予以免稅；有些屬稅后利潤(rùn)，但會(huì)計(jì)上做為稅前利潤(rùn)處理計(jì)入利潤(rùn)額，因而應(yīng)作為稅收調(diào)整減少項(xiàng)目金額，從會(huì)計(jì)收益額中減去

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例⑧未彌補(bǔ)虧損的調(diào)整：“未分配利潤(rùn)”賬戶的借方余額表示虧損，按稅法規(guī)定年度虧損可以用下年度稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)并可逐年連續(xù)彌補(bǔ)5年。本例中“未分配利潤(rùn)”賬戶的借方余額47.92萬元可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，作為稅收調(diào)整減少項(xiàng)目金額，從會(huì)計(jì)收益中減去。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)479200

貸：利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)479200

該項(xiàng)調(diào)減利潤(rùn)不包括在“利潤(rùn)表”中的利潤(rùn)總額4200萬元之內(nèi)

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例⑨技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益項(xiàng)目調(diào)整“其他業(yè)務(wù)收入－－技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”賬戶貸方發(fā)生額為100萬元，“其他業(yè)務(wù)成本——技術(shù)轉(zhuǎn)讓支出”賬戶借方發(fā)生額為45萬元，凈收益為55萬元。按稅法規(guī)定，年技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收益在30萬元以下的，暫免所得稅，超過30萬元以上的部分，依法繳納所得稅。因而本例應(yīng)從會(huì)計(jì)所得額中減去30萬元，即將技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收益30萬元作為稅收調(diào)整減少項(xiàng)目金額

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例⑩治理“三廢”收益項(xiàng)目調(diào)整：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－－甲產(chǎn)品”賬戶貸方發(fā)生額為400萬元，甲產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用及稅金為230萬元，凈收益為170萬元。該甲產(chǎn)品為企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作為主要原料的產(chǎn)品，按稅法規(guī)定這一所得，自生產(chǎn)之日起免征所得稅五年，因而這一收益170萬元應(yīng)作為稅收調(diào)整項(xiàng)目金額，從會(huì)計(jì)收益額中減去

企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例3、需要進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿記錄變動(dòng)的納稅調(diào)整本資料（4）其他方面資料中的第①項(xiàng)，即預(yù)付的公司部房屋租賃費(fèi)60000元，應(yīng)作為預(yù)付費(fèi)用在2001年的10月份至2002年的3月份之間進(jìn)行分?jǐn)?，而該企業(yè)2001年10月份所做的會(huì)計(jì)分錄使2001年度多計(jì)費(fèi)用30000元，因而使應(yīng)稅所得額少計(jì)30000元，在有關(guān)的費(fèi)用賬戶已結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶后，在匯算清繳所得稅前，一方面應(yīng)將其這30000元作為納稅調(diào)整項(xiàng)目增加額，計(jì)入應(yīng)稅收益總額企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)案例另一方面應(yīng)進(jìn)行如下調(diào)賬處理：借：預(yù)付賬款30000

貸：本年利潤(rùn)30000該調(diào)增利潤(rùn)30000元不包括“利潤(rùn)表”