《企業(yè)財務造假研究4500字》

淺析企業(yè)財務造假的揭發(fā)目錄引言 1一、財務造假揭發(fā)的現(xiàn)狀分析 1（一）財務造假揭發(fā)的現(xiàn)狀 1（二）企業(yè)審計和會計人員揭發(fā)財務造假面臨的困境 21、企業(yè)高層的壓力 22、現(xiàn)有舞弊揭發(fā)制度不健全 23、企業(yè)審計和會計人員職業(yè)道德欠缺 3二、財務舞弊揭發(fā)的國外先進經(jīng)驗 3（一）建立了較為完善的財務舞弊揭發(fā)制度 3（二）企業(yè)內(nèi)部審計和會計人員被賦予了充分的獨立性 3三、國際經(jīng)驗對中國財務造假揭發(fā)的啟示 4（一）強化內(nèi)部審計和會計人員的獨立性 4（二）健全財務舞弊揭發(fā)制度 4（三）加強內(nèi)部審計和會計人員的職業(yè)道德建設 4結(jié)論 5參考文獻 6引言隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展以及世界一體化趨勢的深入，我國企業(yè)已經(jīng)開始走向國際化，企業(yè)間的競爭日益激烈，企業(yè)絞盡腦汁地在市場中爭取一席之地，有些甚至不惜采取非正當手段，比如進行財務造假等。目前，財務造假行為在國內(nèi)外上市公司中普遍存在，給全球社會經(jīng)濟帶來不利影響，并且將進一步威脅到各國的經(jīng)濟發(fā)展[1]。財務造假的丑案，有美國的施樂、世通、美國在線時代華納等，我國的財務造假案件也在不斷增多，這與我國不成熟的資本市場有一定的關系，比如舉國嘩然的銀廣夏事件，更是讓很多人咋舌，但在各種內(nèi)部外因素的影響，財務造假事件依然屢見不鮮，這就需要企業(yè)會計師和審計人員加強對這些財務造假行為的揭發(fā)，及時阻止造假情況的發(fā)生，從而將財務造假事件扼殺在搖籃里。但是目前的企業(yè)審計人員和會計人員在揭發(fā)的時候面臨著一定的困境，從而導致財務造假無法被成功揭發(fā)。一、財務造假揭發(fā)的現(xiàn)狀分析（一）財務造假揭發(fā)的現(xiàn)狀為了明確財務造假揭發(fā)的現(xiàn)狀，筆者根據(jù)學者張婷的一項調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，從公司損害公共利益的行為、揭發(fā)人員統(tǒng)計、揭發(fā)渠道三方面對財務造假揭發(fā)的現(xiàn)狀進行了分析，基本上呈現(xiàn)如下特點：（1）從公司損害公共利益的行為來看，在總被揭發(fā)的企業(yè)中，企業(yè)出現(xiàn)造假行為、違法違紀的行為分別占35%和18.75%。侵吞資產(chǎn)、盜取資金和高層作風問題份分別占17.5%，偷稅漏稅以及不恰當?shù)臅嬓袨榉謩e占15%。但是被揭發(fā)的企業(yè)中，會對公眾的利益造成損害的行為主要是企業(yè)造假行為、違法違紀以及侵吞資產(chǎn)、盜用資金以及高層作用問題。（2）從揭發(fā)人員來看，財務造假揭發(fā)的人員主要有公司現(xiàn)任員工、外部人員、企業(yè)曾經(jīng)員工、外部公司以及匿名舉報信。其中，在總被揭發(fā)的案例中，企業(yè)員工揭發(fā)的比例為27.08%，外部人員（主要包括記者、學者、律師以及網(wǎng)友）揭發(fā)的比例為25.00%，企業(yè)曾經(jīng)人員揭發(fā)的比例為27.08%[2]?？梢?，在企業(yè)工作或工作過的人員揭發(fā)的比例較多，這是因為財務造假較為隱蔽，如果不是企業(yè)現(xiàn)有員工和曾經(jīng)員工的揭發(fā)，很難被外界所發(fā)現(xiàn)。（3）從揭發(fā)渠道來看，財務造假揭發(fā)的渠道主要有證監(jiān)會等監(jiān)管部門、公司上級主管、網(wǎng)站以及媒體記者。其中，證監(jiān)會等監(jiān)管部門揭發(fā)的比例占81.25%，網(wǎng)站以及媒體記者揭發(fā)的比例占17.5%，企業(yè)上級主管部門揭發(fā)的比例占1.25%。可見，揭發(fā)人員更傾向于選擇外部揭發(fā)渠道，這可能與揭發(fā)面臨的內(nèi)部壓力有關系。（二）企業(yè)審計和會計人員揭發(fā)財務造假面臨的困境1、企業(yè)高層的壓力目前，雖然很多企業(yè)都設立了審計部門和財務部門，但是這些部門的獨立性一直得不到保障。不管是會計人員，還是審計人員，其在工作的過程中不得不按照領導的意志行事，否則就會面臨失業(yè)的問題，為了保住現(xiàn)有的工作崗位，這些人員在平時的工作中就嚴格按照領導的要求來辦事，即使領導的要求不盡合理。但是部分領導人員會利用職權來謀取私利，或者幫助公司實現(xiàn)某些不合理的目的，就會對企業(yè)的會計人員發(fā)號施令，雖然審計人員審計到了財務問題，但囿于領導的壓力，也會選擇視而不見，也不對其進行揭發(fā)，導致這樣的財務造假行為更為猖狂。大部分企業(yè)的審計部門形同虛設，只是企業(yè)為了應付證監(jiān)會等的審查才設立的，但是平時基本上處于尸位素餐的狀態(tài)，審計人員的審計作用沒有得到充分發(fā)揮。2、現(xiàn)有舞弊揭發(fā)制度不健全我國針對舞弊揭發(fā)制定了一系列的法律法規(guī)和規(guī)章制度，這些法律法規(guī)主要散見于憲法、刑法及黨紀規(guī)章中，缺乏對這造假揭發(fā)的專門立法，而且揭發(fā)的對象多是貪腐的國家機關工作人員及違法犯罪的舉報人，針對企業(yè)財務舞弊的揭發(fā)規(guī)定還不足。雖然我國《證券法》經(jīng)過了數(shù)次修改，但針對證券違法行為舉報及揭發(fā)人權益保護依然沒有做出明確規(guī)定。我國證監(jiān)會分別于2001年和2014年發(fā)布了《關于有獎舉報證券期貨詐騙和非法證券期貨交易行為的通告》和《證券期貨違法違規(guī)行為舉報工作暫行規(guī)定》（簡稱《證券違法舉報暫行規(guī)定》），其分別針對財務舞弊行為的揭發(fā)制定了獎勵措施、對違法違規(guī)的企業(yè)制定了懲罰措施，但是總的來說，通告的獎勵額度低、舉報指導程序不夠詳細，對符合條件的證券期貨違法舉報者給予10萬元到30萬元不等的現(xiàn)金獎勵，獎勵和懲罰標準已經(jīng)很難符合現(xiàn)實經(jīng)濟實際[3]?？偟膩碚f，我國在證券造假揭發(fā)制度建設上還存在立法層次低、不鼓勵匿名舉報、對舉報原生信息界定不清晰等問題，從而導致企業(yè)的審計人員或會計人員在揭發(fā)企業(yè)造假問題時缺乏制度依據(jù)，也缺乏對這些人員的保護，使得很多財務造假揭發(fā)行為沒有得到有效實現(xiàn)。有的會計人員或?qū)徲嬋藛T秉持著職業(yè)道德對企業(yè)財務造假行為進行揭發(fā)時面臨更大的阻礙。3、企業(yè)審計和會計人員職業(yè)道德欠缺雖然我國財務造假揭發(fā)的制度不健全，部分企業(yè)審計人員和會計人員在揭發(fā)企業(yè)財務造假問題時懾于領導的壓力，但部分財務造假行為的發(fā)生則是因為企業(yè)審計人員或會計人員缺乏職業(yè)道德所致。部分企業(yè)的審計人員或者會計人員在平時的工作中不夠認真負責，對于有問題的財務數(shù)據(jù)不及時糾正，對工作敷衍了事，不會利用更多的時間對財務報表等進行檢查，導致很多財務數(shù)據(jù)錯誤得不到及時發(fā)現(xiàn)。有的企業(yè)會計人員和審計人員缺乏職業(yè)道德修養(yǎng)，法律意識觀念不強，墨守成規(guī)，不求上進，無法按照新規(guī)定開展工作，對會計準則、會計制度也知之甚少，既談不上遵紀守法，更談不上依法辦事了。有的審計人員和會計人員甚至為了自身的利益，對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行粉飾，這些都是財務造假情況頻繁發(fā)生的原因。二、財務舞弊揭發(fā)的國外先進經(jīng)驗（一）建立了較為完善的財務舞弊揭發(fā)制度在職業(yè)會計師舞弊揭發(fā)的職業(yè)準則制定與立法規(guī)制上，美國都已取得豐富的實踐經(jīng)驗。在職業(yè)準則制定領域，美國審計準則制定機構(gòu)先后發(fā)布、修訂了SAS16、53、82、99、122等數(shù)個審計準則，為職業(yè)會計師應對處置客戶舞弊提供了充分的技術指導。在立法規(guī)制方面，美國國會早在1995年就修訂了《證券交易法案》，專門對職業(yè)會計師揭發(fā)上市公司財務舞弊做了法律要求；2010年國會發(fā)布的《多德—弗蘭克法案》進一步明確了職業(yè)會計師作為吹哨人的合法身份，甚至規(guī)定職業(yè)會計師在一定條件下可獲得舞弊揭發(fā)獎金，這進一步遏制了美國財務造假事件的發(fā)生，很多職業(yè)審計師紛紛對財務造假事件進行揭發(fā)[4]。（二）企業(yè)內(nèi)部審計和會計人員被賦予了充分的獨立性在很多美國的企業(yè)中，財務部門和審計部門都具備較強的獨立性，使得這些部門的人員在工作的過程中不會受到上級領導的影響。美國為了充分發(fā)揮這兩個部門人員的工作積極性，紛紛給予了這兩個部門人員較高的薪酬，從而使得人員在工作的過程中更加賣力。此外，美國企業(yè)在招聘審計人員和會計人員的過程中，也有著較高的要求，會選擇有資格證書、職業(yè)道德修養(yǎng)較好的人員，這些人員在工作的過程中，會充分發(fā)揮自身的主觀能動性，并保持客觀公正，避免失責行為的發(fā)生。此外，審計部門還加強了人員的素質(zhì)建設，包括職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)等，使其在開展審計工作的過程中不被高額的利益所誘惑，秉持著客觀公正的原則，對公司的財務情況出具客觀獨立的審計意見。因此，會計人員會認真審查財務數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)不合理的財務數(shù)據(jù)，并及時糾正。三、國際經(jīng)驗對中國財務造假揭發(fā)的啟示（一）強化內(nèi)部審計和會計人員的獨立性我國企業(yè)要借鑒美國企業(yè)的成功經(jīng)驗，既然設立了專門的審計部門和會計部門，就需要賦予這些部門充分的獨立性，使其在平時的工作中可以充分發(fā)揮自身的作用，不受公司領導或者高層管理人員的操縱和控制。規(guī)模較小的企業(yè)也可以設置二至三名專職內(nèi)部審計人員或兼職的審計崗位。規(guī)模較大的企業(yè)應該將內(nèi)部審計機構(gòu)獨立化，實行董事會領導下的審計委員會制度。在董事會下設立審計委員會，其成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計師等組成，其中獨立董事占大多數(shù)。為了保障審計部門和會計部門的作用發(fā)揮，還可以設立監(jiān)事會，讓這些人員獨立性發(fā)揮的情況加以監(jiān)督，充分約束公司領導人員和高層管理人員的行為，杜絕舞弊事件的發(fā)生[5]。（二）健全財務舞弊揭發(fā)制度要想保障財務造假揭發(fā)的順利進行，必須要從法律的角度來加以保障，通過完善相應的立法和規(guī)定來為揭發(fā)人員提供指導依據(jù)。鑒于《證券法》是我國證券市場的最高法律，可以在其中規(guī)定財務舞弊揭發(fā)的規(guī)定，明確財務舞弊揭發(fā)的渠道、揭發(fā)的人員等內(nèi)容，從而提升財務舞弊揭發(fā)的法律效力，對財務舞弊人員產(chǎn)生威懾效果。針對《關于有獎舉報證券期貨詐騙和非法證券期貨交易行為的通告》和《證券期貨違法違規(guī)行為舉報工作暫行規(guī)定》（簡稱《證券違法舉報暫行規(guī)定》）中有關獎懲規(guī)定不合理的問題，可以增加懲罰的力度，并適當提升獎勵的標準，充分激發(fā)人員財務造假揭發(fā)的積極性。為了保護揭發(fā)人員，需要在相應的法律法規(guī)中明確保護措施，充分遏制違法行為的發(fā)生。（三）加強內(nèi)部審計和會計人員的職業(yè)道德建設道德約束是企業(yè)財務造假揭發(fā)的最后一道防線。員工職業(yè)素養(yǎng)，包括其職業(yè)道德和思想覺悟。如果內(nèi)部審計和會計人員職業(yè)素養(yǎng)較低，其會找各種理由為自己的造假行為尋找借口。企業(yè)的內(nèi)部審計和會計人員需要有職業(yè)道德，對此，企業(yè)在招聘審計人員或會計人員時，需要注重這些人員的職業(yè)素養(yǎng)，以降低財務舞弊發(fā)生可能性[6]。當審計人員或會計人員招聘進來后，企業(yè)還需要不定期開展職業(yè)道德培訓，培訓的內(nèi)容應包括職業(yè)道德等內(nèi)容，保持基本的誠信，并在工作中盡職盡責，不為蠅頭小利所誘惑，凡是為企業(yè)大局著想，而不是以一己私利來參加進行審計或者財務管理工作，盡可能減少徇私舞弊的行為發(fā)生。結(jié)論總之,企業(yè)進行財務造假會對社會、證券市場、企業(yè)本身以及企業(yè)的相關利益人都會產(chǎn)生不利的影響，為了杜絕財務造假行為的發(fā)生，需要保障財務造假揭發(fā)的順利進行。但是目前我國的財務造假揭發(fā)制度還不健全，使得企業(yè)的審計人員和會計人員在揭發(fā)的過程中面臨著層層阻礙，但這些人員是財務造假行為揭發(fā)的主要人群，如果不對這些人員的揭發(fā)積極性加以激發(fā)，會導致更多的財務造假行為得不到及時發(fā)現(xiàn)。本文在闡述我國財務造假揭發(fā)現(xiàn)狀的基礎上，分析了我國財務造假揭發(fā)存在的問題，并在借鑒美國先進經(jīng)驗的基礎上，提出了幾點針對性的財務造假揭發(fā)的建議，包括強化內(nèi)部審計和會計人員的獨立性、健全財務舞弊揭發(fā)制度、加強內(nèi)部審計和會計人員的職業(yè)道德建設等，希望可以減少財務造假行為的發(fā)生。參考文獻張若瓊.我國上市公司財務造假治理分析[J].時代金融,2016(24):1