稅務(wù)籌劃概述

歡迎大家和我一起學(xué)習(xí)稅收籌劃選用教材主教材：《稅務(wù)籌劃》

主編：蓋地

高等教育出版社

2011年6月第4版

學(xué)習(xí)稅收籌劃目的企業(yè)當(dāng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)很重時(shí)，有三條路可供選擇，（放棄發(fā)展、偷逃稅、稅務(wù)籌劃）

個(gè)人理財(cái)

我國(guó)稅收宏觀水平1

億元年度GDP稅收收入比例%2001965561530115.820021023981700416.620031166942045017.520041368762571818.720051823213086616.9稅收收入與GDP增長(zhǎng)率比較2年度2000年2001年2003年20042006稅收增長(zhǎng)率17.7%21.7%20.3%25.7%21.9%GDP增長(zhǎng)率8.0%7.3%9.1%9.5%11.1%稅收痛苦指數(shù)的世界排名3依據(jù)《福布斯》發(fā)布“全球2005稅務(wù)負(fù)擔(dān)指數(shù)”調(diào)查，度量世界52個(gè)國(guó)家和地區(qū)雇主以及雇員的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)，中國(guó)內(nèi)地是全球稅負(fù)第二重的國(guó)家，居于法國(guó)之后，也是亞洲負(fù)擔(dān)最重的地區(qū)。法國(guó)中國(guó)大陸，比利時(shí)，瑞典，……臺(tái)灣（第49位）……香港，阿聯(lián)酋。

中國(guó)稅務(wù)負(fù)擔(dān)根據(jù)世行與普華永道的調(diào)查，中國(guó)企業(yè)納稅額占到總利潤(rùn)的77.1%。如果各種稅收悉數(shù)征收，將占到GDP的50%左右，如果加上各種收費(fèi)，比例將非常驚人。事實(shí)上，稅收相對(duì)比較高的美國(guó)，稅收收入總和也才占到其GDP的32%左右。因而，福布斯2008年稱中國(guó)稅務(wù)負(fù)擔(dān)排名全球第二。年終獎(jiǎng)多發(fā)一元或多繳千元稅

專家建議避開稅率臨界點(diǎn)

近日中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授葛長(zhǎng)銀在其微博中表示，大家應(yīng)注意年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)問題。“請(qǐng)大家注意年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)，寧可少千元不要超一元……”

據(jù)他計(jì)算，發(fā)18001元比18000元多納稅1154.1元；54001元比54000元多納4950.2元；發(fā)108001元比108000元多納4950.25元……全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排表

超過臨界點(diǎn)納稅大增

年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)算方法第一種：取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月，個(gè)人工薪所得高于（或等于）費(fèi)用扣除額（3500元）的，計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)第二種：取得全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)月，個(gè)人工薪所得低于費(fèi)用扣除額（3500元）的，計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)上述兩個(gè)計(jì)算公式中的稅率和速算扣除數(shù)是多少？答案是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額÷12（一年12個(gè)月）后得出的商數(shù)，再對(duì)照工薪所得個(gè)稅稅率表即可確定。稅務(wù)籌劃方法

——避開盲區(qū)稅務(wù)專家建議，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，適當(dāng)注意避開個(gè)稅稅率中的幾個(gè)臨界點(diǎn)及個(gè)稅“盲區(qū)”，以免出現(xiàn)“企業(yè)多給，員工少拿”的尷尬。若發(fā)現(xiàn)員工年終獎(jiǎng)數(shù)額落入“盲區(qū)”范圍，可與員工進(jìn)行協(xié)商溝通，適當(dāng)減少年終獎(jiǎng)，以“舍”來減輕負(fù)擔(dān)。新“盲區(qū)”共有6個(gè)，分別是：（18001元，19283.33元）；（54001

元

，60187.50

元

）；（108001

元

，114600

元

）；（420001

元

，447500

元

）；（660001元

，706538.46元

）；（960001元，1120000元）。名人時(shí)間高價(jià)賣

納稅事宜需思量德州商人陳雷以45萬元拍下華遠(yuǎn)地產(chǎn)董事長(zhǎng)任志強(qiáng)的3小時(shí)。1月16日，任志強(qiáng)在北京請(qǐng)陳雷一家四口吃了火鍋，飯后在辦公室與陳雷完成了3個(gè)小時(shí)的對(duì)話。據(jù)稱：為此事有人舉報(bào)稅務(wù)局了。”任志強(qiáng)對(duì)此表示歡迎，但說他“一分沒見到，因?yàn)榕馁u之前就已經(jīng)明確拍賣款全部用于讀書會(huì)活動(dòng)”（中國(guó)金融博物館書院）。名人時(shí)間高價(jià)賣

納稅事宜需思量拍賣和捐贈(zèng)涉及不同的納稅環(huán)節(jié)，如果任志強(qiáng)是以個(gè)人的名義拍賣時(shí)間，取得所得，其就負(fù)有繳納個(gè)人所得稅的義務(wù)，需要先納稅。至于其把拍賣款項(xiàng)捐贈(zèng)給中國(guó)金融博物館書院，則是另一個(gè)環(huán)節(jié)需要處理的涉稅問題。按照稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)，可依法按一定的比例稅前扣除。任志強(qiáng)向中國(guó)金融博物館書院的捐贈(zèng)能否稅前扣除，要看中國(guó)金融博物館是否獲得了公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，同時(shí)也受任志強(qiáng)年應(yīng)納稅所得額數(shù)額的限制。

如何學(xué)習(xí)稅務(wù)籌劃系統(tǒng)掌握稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)理論掌握常見稅種的稅務(wù)籌劃以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃理論結(jié)合案例善于分類總結(jié)考核方式稅收籌劃為財(cái)會(huì)專業(yè)考查課程。平時(shí)成績(jī)占40%，期末考試成績(jī)占60%。平時(shí)考核內(nèi)容包括：上課出勤情況、課堂表現(xiàn)、作業(yè)完成情況。參考資料納稅籌劃實(shí)務(wù)安仲文稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃蓋地國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站/n8136506/index.html中國(guó)稅務(wù)報(bào)/founder/zgswb/html/2010-08/27/node_31.htm中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)第一章稅務(wù)籌劃通論稅法基礎(chǔ)知識(shí)回顧第一節(jié)、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系一、按法律類型劃分（一）一部分是實(shí)體法（七大類，24個(gè)稅種）

1）流轉(zhuǎn)稅類：

增值稅，17％，13％消費(fèi)稅，3%---54%

營(yíng)業(yè)稅，3%----20%

2）所得稅類：企業(yè)所得稅，25%個(gè)人所得稅按收入分類計(jì)算……

3）財(cái)產(chǎn)行為類：房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，契稅

4）資源稅類：資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅

5）特定目的稅：城市維護(hù)建設(shè)稅，耕地占用稅（二）另一部分是程序法

1、關(guān)稅（海關(guān)負(fù)責(zé)征收，依據(jù)《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》；

2、其他稅種是收稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。依據(jù)《稅收征管法》。稅法基礎(chǔ)知識(shí)回顧謝謝！稅是什么：

·公司與國(guó)家合伙做生意，國(guó)家擁有“干股”·股東特征：如所得稅率25%（以利潤(rùn)為計(jì)稅依據(jù)）·稅收特性：強(qiáng)制性·無償性·固定性·稅收征管模式：抓大(納稅大戶)·控中·核小·稅收保障體系：憲法·稅法|機(jī)構(gòu)·組織1、稅務(wù)籌劃定義稅務(wù)籌劃定義

依據(jù)所涉及的稅境遵守稅法、尊重稅法的前提下規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排包括兩類狹義和廣義（節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁）第一節(jié)稅收籌劃概念和意義稅務(wù)籌劃案例

一樣的企業(yè)，為什么繳納不同的稅？某公司2005年3月注冊(cè)成立，注冊(cè)資金是2000萬元人民幣，主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車租賃，預(yù)計(jì)年?duì)I業(yè)額為1000萬元。

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為了促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作，根據(jù)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)〔2002〕12號(hào)）精神，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題通知如下：

一、

對(duì)新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知財(cái)稅[2002]208號(hào)籌劃前籌劃后年應(yīng)納稅額：營(yíng)業(yè)稅：50萬城建及附加:5萬所得稅：25萬年應(yīng)納稅額：營(yíng)業(yè)稅：0萬附加稅:0萬所得稅：0萬總計(jì)：80萬應(yīng)交：02、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)與成本稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)稅款支付風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃成本顯性成本（籌劃中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括納稅成本、財(cái)務(wù)成本和管理費(fèi)用隱形成本（采用某一方案而放棄其他潛在利益，機(jī)會(huì)成本）中國(guó)納稅成本全球第八的背后世界銀行與普華永道近日聯(lián)合公布了一份全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告，中國(guó)內(nèi)地由于“每年872小時(shí)的納稅時(shí)間、47項(xiàng)需繳納的稅種、77.1%的總稅率”，在175個(gè)受調(diào)查國(guó)家(地區(qū))中，排名第168位，納稅成本高居第8位。內(nèi)地納稅成本高原因與稅務(wù)部門效率的低下有著直接聯(lián)系。由于稅務(wù)部門收入高、福利好，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)不斷增設(shè)，人員急劇膨脹。在內(nèi)地，人均組織收入107萬元；而在美國(guó)，11萬多稅收征收人員，人均組織收入1600多萬美元，是我國(guó)的117倍。稅收設(shè)計(jì)有直接關(guān)系。我國(guó)香港地區(qū)稅種為15，而我國(guó)內(nèi)地則需交納19個(gè)稅種。稅種越多，納稅越繁瑣，程序越復(fù)雜，納稅成本越高。增值稅的繳納增值稅的一般納稅人，必須買稅務(wù)機(jī)關(guān)一套軟件系統(tǒng)，計(jì)算機(jī)、軟件、打印機(jī)、掃描儀等必須得配置。每年必須為系統(tǒng)的維護(hù)交幾百元錢。如果開發(fā)票出了一點(diǎn)差錯(cuò)，要撤消就得跑稅務(wù)局。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人還要定期培訓(xùn)。3、稅務(wù)籌劃客觀條件稅務(wù)籌劃的法律條件《征管法》28項(xiàng)納稅人的權(quán)利OECD賦予國(guó)民八項(xiàng)權(quán)利，其中包括籌劃?rùn)?quán)利納稅人的法律意識(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅體現(xiàn)稅務(wù)籌劃客觀條件

稅法、稅制的完善程度稅收政策導(dǎo)向的合理性和有效性思考？由于受到限額限制，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、管理層旅游費(fèi)、員工旅游獎(jiǎng)勵(lì)等使企業(yè)左右為難，如何稅務(wù)籌劃降低稅收負(fù)擔(dān)？業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議經(jīng)費(fèi)存在轉(zhuǎn)換的空間管理層旅游、員工旅游等與商務(wù)考察聯(lián)系起來，與旅行社、賓館、酒店合作。方案序號(hào)項(xiàng)目扣除規(guī)定1公益性捐贈(zèng)支出年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分2職工福利費(fèi)支出不超過工資薪金總額14%的部分3工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分4職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額2.5%的部分5業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰6廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)，不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；煙草企業(yè)，一律不得扣除。部分項(xiàng)目33限制性費(fèi)用的節(jié)稅思路一是提高稅前費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)，增加費(fèi)用扣除限額——比如銷售收入從10000萬元提高到20000萬元，按銷售收入5‰計(jì)算的招待費(fèi)用的扣除限額，就可從50萬元提高到100萬元；二是利用多個(gè)公司，分散相對(duì)集中的費(fèi)用，化整為零，消化大額的限制性費(fèi)用。通俗地說就是：要么提高收入，要么分解費(fèi)用。這也是限制性費(fèi)用最基本的節(jié)稅思路。

稅法不完善如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第22條，主要是界定固定客戶與非固定客戶的納稅地點(diǎn)，卻缺少許多必要的補(bǔ)充與限制。如對(duì)固定客戶與非固定客戶的判定標(biāo)準(zhǔn)及判定權(quán)的歸屬，對(duì)機(jī)構(gòu)所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)是依注冊(cè)地、還是管理中心或經(jīng)營(yíng)地。其實(shí)，像這類有漏洞的條文在消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅法律、法規(guī)中比比皆是。

笑談稅收籌劃聯(lián)絡(luò)財(cái)稅機(jī)關(guān)，一方面可以增進(jìn)感情，加強(qiáng)合作；另一方面也確實(shí)可以幫助你大幅度的節(jié)稅，小到滯納金，大到偷稅漏稅騙稅都能得到合理的保護(hù)。企業(yè)成立，可以去申請(qǐng)減免稅認(rèn)定，因?yàn)閲?guó)家規(guī)定新辦企業(yè)或多或少都能享受這個(gè)優(yōu)惠。公司成立之后，可以布置節(jié)稅方案，包括設(shè)兩套賬，設(shè)立個(gè)人帳戶，設(shè)立獨(dú)立核算的營(yíng)銷機(jī)構(gòu)或子公司，轉(zhuǎn)移定價(jià)，互相倒帳。公司運(yùn)營(yíng)期間，核心業(yè)務(wù)的處理只能由個(gè)別關(guān)鍵人員負(fù)責(zé)，給予其優(yōu)厚待遇以不至于出賣企業(yè)，其他財(cái)務(wù)人員都只需做苦力就行，萬不可讓他們知道太多，這樣就可以避免有人舉報(bào)情況的發(fā)生。笑談稅收籌劃公司運(yùn)做一段時(shí)間后，優(yōu)惠政策已經(jīng)到期，你就應(yīng)該想辦法繼續(xù)享受優(yōu)惠政策，現(xiàn)在不是有勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)和安置下崗職工的政策嗎，搞點(diǎn)形式主義就批下來了公司運(yùn)營(yíng)到不能再享受優(yōu)惠政策后，就注銷，不要把它當(dāng)成百年老店，越是有利潤(rùn)越要注銷，重新注冊(cè)一家商貿(mào)企業(yè)，將原公司的業(yè)務(wù)都轉(zhuǎn)移到新辦公司，重新享受國(guó)家的優(yōu)惠政策。舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠新辦企業(yè)減免。對(duì)新辦的交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第1年免征所得稅，第2年減半征收所得稅。(［94］財(cái)稅字第1號(hào)）新辦三產(chǎn)企業(yè)減免。對(duì)新辦的公用事業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)、旅游、倉(cāng)儲(chǔ)、居民服務(wù)、飲食、文教、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，減征或免征所得稅1年。(［94］財(cái)稅字第1號(hào)）新辦企業(yè)免稅。對(duì)新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅1～2年。(［94］財(cái)稅字第1號(hào)）

4、稅務(wù)籌劃目標(biāo)減輕稅收負(fù)擔(dān)爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化外在表現(xiàn)形式為（納稅最少、納稅最晚）5、稅務(wù)籌劃原則與特點(diǎn)稅務(wù)籌劃原則

守法原則保護(hù)性原則時(shí)效性原則整體性原則

稅務(wù)籌劃特點(diǎn)不違法性超前性目的（注意兩層意思）普遍性在通貨膨脹時(shí)，企業(yè)若想達(dá)到節(jié)稅目的，在存貨計(jì)價(jià)方法上應(yīng)選擇先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法,為什么？在價(jià)格平均或者價(jià)格波動(dòng)不大時(shí)，這幾種方法對(duì)成本影響基本相同。存在通貨膨脹，價(jià)格總是處于不斷上揚(yáng)的狀態(tài)，因而，盡早補(bǔ)償材料耗費(fèi)，推延所得稅的交納時(shí)間就很必要。采用先進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本，其發(fā)出存貨價(jià)格是前期購(gòu)進(jìn)存貨的價(jià)格，有通貨膨脹率高、存貨儲(chǔ)備時(shí)間較長(zhǎng)的情況下，這部分補(bǔ)償價(jià)值已無法再購(gòu)到等量的相同存貨。這會(huì)造成企業(yè)成本補(bǔ)償不足、利潤(rùn)虛增，應(yīng)補(bǔ)償存貨耗費(fèi)的部分資金被國(guó)家以稅收的形式抽走。6、稅務(wù)籌劃手段與方法節(jié)稅

存在多種稅收政策，計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，以稅負(fù)最低為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行涉稅選擇行為。特點(diǎn)合法性、符合政府政策導(dǎo)向普遍性多樣性節(jié)稅案例衛(wèi)星造紙廠2006年一共收購(gòu)廢舊紙張共計(jì)現(xiàn)金600萬元，其中的400萬元由于是從個(gè)人手中直接收購(gòu)，無法取得合法的抵扣憑證，在將廢舊紙張加工成為再造紙張銷售后，取得銷售收入1000萬元，該廠的水、電費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為70萬元，稅金為12萬元，在這種情況下，該廠應(yīng)該繳納的增值稅為：增值稅的銷項(xiàng)稅額=1000×17%=170萬元增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額=12+20=32萬元應(yīng)納的增值稅稅額=170-32=138萬元稅務(wù)籌劃方法設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位，由新設(shè)立的公司收購(gòu)廢紙?jiān)偌觾r(jià)10%賣給原來的造紙廠，根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定：廢舊物資回收單位是免稅企業(yè)，不需要繳納增值稅?；I劃后造紙廠取得合法的抵扣憑證，應(yīng)納增值稅：增值稅的銷項(xiàng)稅額=1000×17%=170萬元增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額=12+60=72萬元應(yīng)納的增值稅稅額=170-72=98萬元另外還需要考慮新企業(yè)的設(shè)立和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，只有籌劃成本小于40萬元時(shí)，避稅是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的目的。避稅稅法不完善對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅（簡(jiǎn)稱“二免三減半”）。利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使“二免三減半”開始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能推后，從而可以減輕稅負(fù)。揚(yáng)州某公司是由江都一民營(yíng)企業(yè)與外國(guó)一家投資集團(tuán)合資成立。其中，該投資集團(tuán)通過其香港全資子公司持有揚(yáng)州某公司49%股權(quán)。2009年初，江都市國(guó)稅局獲悉，外方投資者可能進(jìn)行股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓，即境外控制方某投資集團(tuán)整體轉(zhuǎn)讓香港公司來間接轉(zhuǎn)讓揚(yáng)州公司股權(quán)。而對(duì)于間接轉(zhuǎn)讓，因其超越國(guó)內(nèi)稅收管轄權(quán)，對(duì)其征稅國(guó)內(nèi)并無相關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定。

江都間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓案

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議和交易相關(guān)資料：美國(guó)母公司網(wǎng)站詳盡介紹了揚(yáng)州某公司的相關(guān)情況，卻未提及香港公司，間接證明該公司購(gòu)買香港公司僅僅是形式2009年12月10日，698號(hào)文發(fā)布，顯示了中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已決心遏制外國(guó)投資者通過轉(zhuǎn)讓特殊目的公司來間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)公司股權(quán)，從而逃避中國(guó)稅收的行為，也使得對(duì)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為征稅有了政策依據(jù)。

2010年3月18日，SAT與地方稅局共同一致認(rèn)定該案實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓揚(yáng)州某公司的外方股權(quán)，應(yīng)在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)，予以征稅。

2010年5月18日，揚(yáng)州某公司將1.73億元稅款繳入國(guó)庫(kù)國(guó)稅函698號(hào)文第六條規(guī)定：境外投資方（實(shí)際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。稅法相關(guān)規(guī)定3、避稅的法律依據(jù)、分類、方法法律依據(jù)

避稅并沒有、也不會(huì)、也不能不履行法律規(guī)定的義務(wù)，避稅不是對(duì)法定義務(wù)的抵制和抵抗法無明文不為罪

避稅分類選擇性條款避稅。伸縮性條款避稅不明確條款避稅矛盾性條款避稅3、避稅的方法價(jià)格轉(zhuǎn)讓法成本費(fèi)用調(diào)整法融資（籌資）法租賃法低稅區(qū)避稅法[案例]購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的價(jià)格轉(zhuǎn)讓[基本案情]某紡織有限公司是由臺(tái)灣A公司在華舉辦的外商獨(dú)資企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售晴綸線、馬海毛線，原材料全部由臺(tái)灣A公司提供產(chǎn)品全部外銷給香港B公司（臺(tái)灣A公司的全資子公司）。2005年紡織公司賬面銷售收入105萬元，銷售成本175萬元，凈虧損118萬元。

晴綸線銷售成本7.74元人民幣/公斤向香港B公司銷售價(jià)格5.4元人民幣/公斤香港B公司再銷售給新加坡、日本的價(jià)格為1.8美元/公斤（匯率1：5.75）[圖示]

臺(tái)灣A公司原材料紡織公司銷售5.4元香港B公司

1.8美元

新加坡（日本）客戶[避稅手法分析]紡織公司采用人為壓低產(chǎn)品售價(jià)的辦法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)[避稅效果]

每公斤轉(zhuǎn)移利潤(rùn)1.8×5.75-5.4=4.95（元）共銷售212518.40公斤，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)1051988.08元少納稅款1051988.08×（25%-15%）=105198.81（萬元）[避稅手法分析]

購(gòu)銷業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：高進(jìn)低出1、利用商品交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)：低出2、利用原材料及零部件的轉(zhuǎn)讓定價(jià)：高進(jìn)3、利用機(jī)器設(shè)備的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。方式：抬高定價(jià)、以次充好、以舊冒新[避稅籌劃建議]1.可以考慮在高稅區(qū)企業(yè)向低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，必要時(shí)可以在低稅區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)公司.2.在定價(jià)時(shí)，應(yīng)充分考慮價(jià)格的高低，避免成為被稅區(qū)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整的對(duì)象避稅天堂也稱國(guó)際避稅港。指對(duì)所得與資產(chǎn)免稅或按較低的稅率征稅或?qū)嵭写罅慷愂諆?yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)。嚴(yán)格限制稅收情報(bào)交換和銀行信息保密，稅率極低甚至不征稅?！氨芏愄焯谩庇倬S爾京群島英屬維爾京群島位于大西洋和加勒比海之間，波多黎各以東100公里處，有一片50個(gè)島嶼組成的島嶼群。這個(gè)僅153平方公里的彈丸之地，竟然聚集著35萬多家公司。1984年，該島政府通過了《國(guó)際商業(yè)公司法》，允許外國(guó)企業(yè)在島設(shè)立“離岸公司”，提供非常優(yōu)惠的政策：在島設(shè)立的公司除每年交納營(yíng)業(yè)執(zhí)照續(xù)牌費(fèi)外，免交所有當(dāng)?shù)囟愴?xiàng)；公司無注冊(cè)資本最低限制，任何貨幣都可以作為資本注冊(cè)；注冊(cè)公司只需1名股東和1名董事，公司人員中也不必雇該島居民；不要申報(bào)管理者資料，賬目與年報(bào)也可以不公開。為此，許多企業(yè)在島上注冊(cè)一家空殼貿(mào)易公司，以此逃避稅收。國(guó)際避稅地的種類不征收個(gè)人或企業(yè)所得稅以及一般財(cái)產(chǎn)稅?！凹儑?guó)際避稅地”。巴哈馬、開曼群島、英屬維爾京群島、百慕大、瑙魯、巴巴多斯、西薩摩亞、安道爾、摩納哥等。完全放棄居民稅收管轄權(quán)，只實(shí)行地域稅收管轄權(quán)。香港、馬來西亞、巴拿馬、阿根廷、哥斯達(dá)黎加、利比里亞等。

按照國(guó)際慣例制定稅法并征稅，但對(duì)外來投資者提供某些稅收優(yōu)惠。加拿大、希臘、愛爾蘭、盧森堡、荷蘭、英國(guó)、菲律賓等。國(guó)際避稅的主要方法（1）利用轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅在國(guó)際避稅地虛設(shè)機(jī)構(gòu)。把母公司的所得轉(zhuǎn)移到避稅地子公司的帳上，達(dá)到避稅的目的（2）在第一和第三類國(guó)際避稅地開辦企業(yè)或銀行，從事正常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，享受減免稅收優(yōu)惠。（3）利用變更企業(yè)總機(jī)構(gòu)登記注冊(cè)地或變更企業(yè)實(shí)際控制與管理機(jī)構(gòu)所在地的辦法避稅跨國(guó)公司在中國(guó)投資的怪現(xiàn)象

一方面，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)有、集體、股份和私營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)都在增長(zhǎng)，唯有外商投資企業(yè)利潤(rùn)不增反降，據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2005年以前全國(guó)甚至有55%的外商投資企業(yè)年報(bào)虧損，有些地區(qū)甚至達(dá)到75％，年虧損額逾1200億元。但另一方面，經(jīng)營(yíng)連年“虧損”的外企們卻屢敗屢戰(zhàn)，斗志彌堅(jiān)，近兩年，我國(guó)實(shí)際利用外商直接投資均超過500億美元，我國(guó)已成為全球最大的外國(guó)直接投資流入國(guó)之一。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局一份關(guān)于外資盈利狀況的研究報(bào)告表明，在所調(diào)查的虧損外商投資企業(yè)中，約2/3為非正常虧損，這些企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅給我國(guó)造成的稅款損失達(dá)300億元。存在避稅天堂原因避稅天堂大多是較小的沿海國(guó)家和內(nèi)陸小國(guó)，很小的島嶼或“飛地”。自然資源稀缺、人口數(shù)量較少、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱。為吸引了大量國(guó)外公司來注冊(cè)，采用了低稅率。G20和OECD出臺(tái)第一份黑名單:菲律賓、馬來西亞、哥斯達(dá)黎加和烏拉圭4國(guó)因拒絕履行國(guó)際通用稅收標(biāo)準(zhǔn)而被列入。第二份是“灰名單”，包括瑞士、盧森堡、比利時(shí)等在內(nèi)的38個(gè)國(guó)家和地區(qū)，其中包括瑞士、盧森堡、比利時(shí)等，其承諾要在銀行保密制度或稅務(wù)信息交換方面作出努力，尚未付諸實(shí)施。納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。特點(diǎn)：適用流轉(zhuǎn)稅、不會(huì)減少國(guó)家稅收、轉(zhuǎn)嫁程度取決于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和供求彈性稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁茅臺(tái)漲價(jià)“為了兼顧國(guó)家、消費(fèi)者、投資者、經(jīng)銷商和企業(yè)的利益”，袁仁國(guó)，市面上流通的茅臺(tái)酒，生產(chǎn)時(shí)間是5年以前，氣候變化導(dǎo)致的原材料價(jià)格上漲沒有必然關(guān)系。茅臺(tái)價(jià)格的上漲原因，更多地指向了供應(yīng)緊張。真的茅臺(tái)酒60%要供給部隊(duì)，20%供給貴州省政府和國(guó)宴專用，流入市場(chǎng)的也就2000多噸。2009年初，金融危機(jī)導(dǎo)致茅臺(tái)銷量下滑，茅臺(tái)立刻縮減經(jīng)銷商配額，最高限量高達(dá)50%?！翱刎浟睢币怀?，茅臺(tái)價(jià)格危機(jī)立刻得以扭轉(zhuǎn)。高端白酒漲價(jià)與公款吃喝之間存在直接聯(lián)系。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：納稅人將其所繳納的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素出售價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)移給商品與生產(chǎn)要素的購(gòu)買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）：納稅人在有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中通過壓低商品或勞務(wù)的購(gòu)買價(jià)格的方法將由其繳納的稅款向后轉(zhuǎn)嫁商品或勞務(wù)的銷售者承擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式散轉(zhuǎn)（混轉(zhuǎn)）：稅收負(fù)擔(dān)向前轉(zhuǎn)嫁和向后轉(zhuǎn)嫁的混合。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要影響因素供求彈性

需求完全無彈性、需求缺乏彈性、需求富有彈性市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

完全競(jìng)爭(zhēng)、壟斷競(jìng)爭(zhēng)、寡頭壟斷與完全壟斷市場(chǎng)稅種性質(zhì)課稅范圍稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：案例

潛江永安藥業(yè)是行業(yè)類的大型生產(chǎn)企業(yè)之一，是周邊原材料供應(yīng)商主要銷售對(duì)象，在材料采購(gòu)中具有較強(qiáng)的話語(yǔ)權(quán)。而且公司還在產(chǎn)品質(zhì)量、銷售信譽(yù)以及市場(chǎng)占有率