審計(jì)學(xué)第一章緒論

普通高等教育“十二五”規(guī)劃教材

審計(jì)學(xué)

2/3/20231審

計(jì)

要

訣

一個(gè)靈魂：獨(dú)立一個(gè)核心：認(rèn)定，

一條主線：收集審計(jì)證據(jù)一個(gè)理論：審計(jì)目標(biāo)決定論

兩個(gè)原則：重要性與職業(yè)謹(jǐn)慎性兩個(gè)觀念：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2/3/202323月10日，全國(guó)政協(xié)經(jīng)濟(jì)委員會(huì)根據(jù)以往幾次土地財(cái)政審計(jì)情況，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的一大問(wèn)題出現(xiàn)在土地出讓金收支方面，比如地方政府在收入方面違規(guī)、變相減免土地出讓金，部分土地出讓金未納入基金預(yù)算管理等

審計(jì)機(jī)關(guān)也發(fā)現(xiàn)了個(gè)別地方多報(bào)政府債務(wù)。"一些地方把不屬于地方政府的債務(wù)作為地方債上報(bào)。比如，一個(gè)政府工程還沒(méi)完工，不需要支付剩余工程款，但地方就把這筆錢(qián)算做政府債務(wù)。審計(jì)署也向國(guó)務(wù)院反映過(guò)這個(gè)情況。"

2/3/20233教學(xué)計(jì)劃

n

課程簡(jiǎn)介n

教學(xué)目標(biāo)n

教材及參考資料n

成績(jī)與考試n基本要求2/3/20234課程簡(jiǎn)介審計(jì)學(xué)課程立足于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生，主要討論審計(jì)學(xué)的基本理論與實(shí)務(wù)，包括審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)、審計(jì)程序與技術(shù)、交易循環(huán)審計(jì)、其他類型的審計(jì)與保證服務(wù)等內(nèi)容。審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)的一門(mén)主要專業(yè)課，通常應(yīng)在學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等課程之后學(xué)習(xí)。

2/3/20235教學(xué)目標(biāo)通過(guò)本課程的教與學(xué)，要使學(xué)生掌握審計(jì)學(xué)的基本理論與基本方法和主要業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)要點(diǎn)。能夠運(yùn)用審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和其他學(xué)科知識(shí)分析和解決問(wèn)題。尤其是能夠收集、鑒定審計(jì)證據(jù)，編寫(xiě)審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告。為從事審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。2/3/20236教材及參考資料1．主要教材：戴生雷主編：《審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》，現(xiàn)代教育出版社，2012年1月版。2．參考資料：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指定教材《審計(jì)》（2）阿爾布賴特：《舞弊檢查》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社（3）李曉慧：《會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)案例研究》，高等教育出版社。（4）馬賢明、鄭朝陽(yáng)：《會(huì)計(jì)謎局》、《會(huì)計(jì)謎局解》，大連出版社。（5）中國(guó)審計(jì)署：《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2/3/20237參考期刊國(guó)內(nèi)期刊：《會(huì)計(jì)研究》《管理世界》《審計(jì)研究》《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》《經(jīng)濟(jì)科學(xué)》《中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論》《當(dāng)代會(huì)計(jì)評(píng)論》《中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》《會(huì)計(jì)之友》《新會(huì)計(jì)》《會(huì)計(jì)月刊》2/3/20238考試與成績(jī)平時(shí)成績(jī)30%期末考試70%2/3/20239基本要求保證出勤率，不無(wú)故曠課、遲到上課認(rèn)真聽(tīng)講、杜絕講小話，積極參加討論獨(dú)立完成個(gè)人作業(yè)；協(xié)作完成小組作業(yè)誠(chéng)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)，考試不作弊。

2/3/202310第一章審計(jì)概論【本章內(nèi)容和學(xué)習(xí)要求】第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計(jì)的概念與種類第三節(jié)審計(jì)的對(duì)象和職能本章主要闡述審計(jì)的起源與發(fā)展、審計(jì)的概念與分類和審計(jì)的職能等審計(jì)的基本理論問(wèn)題，目的是更好地指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。通過(guò)學(xué)習(xí)，要求理解審計(jì)的概念,了解審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，熟悉審計(jì)的基本分類與其他分類，掌握審計(jì)的職能。2/3/202311第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生審計(jì)的發(fā)展2/3/202312第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

——獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生萌芽時(shí)期——可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。確立時(shí)期——英國(guó)工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。英國(guó)公司法確立了會(huì)計(jì)師的法律地位（1844、1862）。職業(yè)的形成——1853年愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。2/3/202313第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

中國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展西周-“宰夫”標(biāo)志政府審計(jì)的萌芽審計(jì)定名與宋代“審計(jì)司”后改為“審計(jì)院”1914年北洋政府設(shè)立審計(jì)院，頒布《審計(jì)法》1982年五屆人大五次會(huì)議在憲法中明確審計(jì)監(jiān)督制度1983年9月15日正式成立審計(jì)署1988年11月頒布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》2/3/2023141.政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1994年8月頒布《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》1995年正式實(shí)施2006年2月修訂《審計(jì)法》6月1日起實(shí)施2010年2月20日國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布“中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第571號(hào)”，公布了修訂后的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》，決定自2010年5月1日起施行。在修訂后的條例中，所稱違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)，除了包括原規(guī)定的違反國(guó)家規(guī)定向他人收取的款項(xiàng)、實(shí)物等，還增加了“有價(jià)證券”一項(xiàng)。2/3/202315第一節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

2.中國(guó)獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展恢復(fù)發(fā)展階段以1980年12月財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》為標(biāo)志。1981年1月1日新中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立”上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所“1988年11月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立規(guī)范發(fā)展階段以1994年1月1日《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布和實(shí)施為標(biāo)志。1997年5月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式成員2/3/202316第二節(jié)審計(jì)的概念與種類審計(jì)的概念審計(jì)的種類審計(jì)人員的種類2/3/202317第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的概念審計(jì)(audit)審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實(shí)踐活動(dòng)歷史悠久，但人們對(duì)審計(jì)的定義卻眾說(shuō)紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1972年在其頒布的《基本審計(jì)概念公告》中給出的審計(jì)定義，即“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過(guò)程”。審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

2/3/202318審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：審計(jì)的主要對(duì)象是會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。會(huì)計(jì)資料是審計(jì)的前提和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)活動(dòng)本身就是審計(jì)監(jiān)督的主要對(duì)象。隨著審計(jì)的發(fā)展，審計(jì)和會(huì)計(jì)的區(qū)別越來(lái)越突出，主要表現(xiàn)在：一是產(chǎn)生的前提不同。會(huì)計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，適應(yīng)對(duì)勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行核算和分析的需要而產(chǎn)生的；審計(jì)是因經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，也即是為了確定經(jīng)營(yíng)者或其他受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。二是兩者性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)是經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，主要是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或管理過(guò)程進(jìn)行反映和監(jiān)督；審計(jì)則處于具體的經(jīng)營(yíng)管理之外，是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，主要對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審查，具有外在性和獨(dú)立性。2/3/202319三是兩者對(duì)象不同。會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，也即是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值方面；審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。四是方法程序不同，會(huì)計(jì)方法體系由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查三部分組成，（包”括了記賬、算賬、報(bào)賬、用賬、查賬等內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表等記賬、算賬和報(bào)賬方法，其目的是為管理和決策提供必須的資料和信息；）審計(jì)方法體系由規(guī)劃方法、實(shí)施方法、管理方法等組成，（而實(shí)施方法主要是為了確定審計(jì)事項(xiàng)、收集審計(jì)證據(jù)、對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)報(bào)告與決定，使用資料檢查法、實(shí)物檢查法、審計(jì)調(diào)查法、審計(jì)分析法、審計(jì)抽樣法等，其目的是為了完成審計(jì)任務(wù)。）2/3/202320五是職能不同。會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的記錄、計(jì)算、反映和監(jiān)督；審計(jì)的基本職能是審查監(jiān)督，此外還包括評(píng)價(jià)和鑒證。會(huì)計(jì)雖說(shuō)也具有監(jiān)督職能，但這種監(jiān)督是一種自我監(jiān)督行為，主要通過(guò)會(huì)計(jì)檢查來(lái)實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)檢查或查賬，只是檢查賬目的意思，主要針對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本身。而審計(jì)，既包含了檢查會(huì)計(jì)賬目，又包括了對(duì)計(jì)算行為及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)地考察、調(diào)查、分析、檢驗(yàn)，即含審核稽查計(jì)算之意；會(huì)計(jì)檢查只是各個(gè)單位財(cái)會(huì)部門(mén)的附帶職能，而審計(jì)是獨(dú)立于財(cái)會(huì)部分之外的專職監(jiān)督檢查；會(huì)計(jì)檢查的目的主要是為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其檢查范圍、深度、方式均受到限制，而審計(jì)的目的在于證實(shí)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益，審計(jì)檢查會(huì)計(jì)資料只是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的手段之一，但不是惟一手段。2/3/202321理解審計(jì)概念的關(guān)鍵詞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定客觀地獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)系統(tǒng)的過(guò)程與既定標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度審計(jì)結(jié)果有利害關(guān)系的用戶2/3/202322審計(jì)三要素任何審計(jì)都具有三個(gè)基本要素，即審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)授權(quán)或委托人。審計(jì)主體，是指審計(jì)行為的執(zhí)行者，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，為審計(jì)第一關(guān)系人；審計(jì)客體，指審計(jì)行為的接受者，即指被審計(jì)的資產(chǎn)代管或經(jīng)營(yíng)者，為審計(jì)第二關(guān)系人；審計(jì)授權(quán)或委托人，指依法授權(quán)或委托審計(jì)主體行使審計(jì)職責(zé)的單位或人員，為審計(jì)第三關(guān)系人。2/3/202323所有者第三關(guān)系人審計(jì)授權(quán)或委托人授權(quán)審計(jì)監(jiān)督報(bào)告審計(jì)結(jié)論授權(quán)經(jīng)營(yíng)管理報(bào)告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體審計(jì)客體評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)監(jiān)督審計(jì)者第一關(guān)系人經(jīng)營(yíng)者第二關(guān)系人單向獨(dú)立——審計(jì)者只獨(dú)立于被審計(jì)者雙向獨(dú)立——審計(jì)者既獨(dú)立于被審計(jì)者，又獨(dú)立于委托者或授權(quán)者2/3/202324一般情況，第三關(guān)系人是財(cái)產(chǎn)的所有者，而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營(yíng)者，他們之間有一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。第一關(guān)系人----審計(jì)組織或人員，在財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理或經(jīng)營(yíng)者之間，處于中間人的地位，這要對(duì)兩方面關(guān)系人負(fù)責(zé)，既要接受授權(quán)或委托對(duì)被審計(jì)單位提出的會(huì)計(jì)資料認(rèn)真進(jìn)行審查，又要向授權(quán)或委托審計(jì)人（即財(cái)產(chǎn)所有者）提出審計(jì)報(bào)告，客觀公正地評(píng)價(jià)受托代管或經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任和業(yè)績(jī)。為此，計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，必須具有一定獨(dú)立性，不受其他方面的干擾或干涉，這是審計(jì)區(qū)別于其他管理的一個(gè)根本屬性。2/3/202325獨(dú)立性精神獨(dú)立（實(shí)質(zhì)、無(wú)形）形式獨(dú)立（有形）審計(jì)人員審計(jì)人員審計(jì)組織自信心獨(dú)立判斷人事獨(dú)立經(jīng)濟(jì)獨(dú)立工作獨(dú)立機(jī)構(gòu)獨(dú)立財(cái)務(wù)獨(dú)立工作獨(dú)立2/3/202326第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

一、

審計(jì)的種類按內(nèi)容和目標(biāo)分財(cái)務(wù)審計(jì)合規(guī)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)2/3/202327第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的客體是會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)結(jié)束后要出具審計(jì)報(bào)告，就會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性和合法性表示審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告外發(fā)布2/3/202328第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類合規(guī)審計(jì)以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同等為目的由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限2/3/202329第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類經(jīng)營(yíng)審計(jì)以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可以成為審計(jì)主體沒(méi)有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用2/3/202330第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)的種類按主體分類政府審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)2/3/202331第二節(jié)審計(jì)的概念與種類

——審計(jì)人員的種類獨(dú)立審計(jì)人員政府審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員

2/3/202332審計(jì)基本分類按審計(jì)主體劃分國(guó)家審計(jì)政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審計(jì)民間審計(jì)社會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)按審計(jì)內(nèi)容目的劃分

(政府審計(jì))按被審單位關(guān)系劃分財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)形式：檢查錯(cuò)賬實(shí)質(zhì)：委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行情況財(cái)經(jīng)紀(jì)律審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)專審：執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī)專審：經(jīng)營(yíng)成果,資金使用效果專審：經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任國(guó)審、民審實(shí)施情況本部門(mén)內(nèi)審實(shí)施情況2/3/202333附:CPA審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別CPA審計(jì)政府審計(jì)1審計(jì)方式委托審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)2審計(jì)對(duì)象營(yíng)利、非營(yíng)利單位各國(guó)政府財(cái)務(wù)收支情況及公共資料的收支運(yùn)用情況3審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)上發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正審計(jì)意見(jiàn)，提高會(huì)計(jì)報(bào)表可信性發(fā)表審計(jì)處理意見(jiàn)，依法強(qiáng)制執(zhí)行4審計(jì)手段有償審計(jì)無(wú)償審計(jì)5審計(jì)獨(dú)立性雙向獨(dú)立單向獨(dú)立6依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則政府審計(jì)準(zhǔn)則2/3/202334

二、審計(jì)方法（一）審計(jì)方法選用：是完成審計(jì)任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。2/3/202335分析事宜、判斷線索、找異常分析法電函、函詢、人去查查詢法查審計(jì)資料是否記錄完否、正確、真實(shí)核對(duì)法查看、會(huì)計(jì)、管理資料審閱法全部審計(jì)資料的部分審查，以點(diǎn)代面抽查法全面地、細(xì)致地、徹底審查詳查法按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間由后往前查逆查法按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間由前往后查順查法

審計(jì)書(shū)面資料方法2/3/202336（二）審計(jì)的技術(shù)方法：審查或證實(shí)審計(jì)項(xiàng)目真實(shí)性、合法性及正確性的專門(mén)方法。通過(guò)物理、化學(xué)技術(shù)鑒定鑒別真?zhèn)舞b定法審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察現(xiàn)象觀察法驗(yàn)證某項(xiàng)數(shù)據(jù)正確性、相互調(diào)節(jié)（公式）調(diào)節(jié)法證實(shí)客觀事物方法實(shí)物盤(pán)點(diǎn)如：現(xiàn)金庫(kù)、材料庫(kù)、固定資產(chǎn)等盤(pán)存法2/3/202337如會(huì)計(jì)資料審計(jì)如下:會(huì)計(jì)憑證原始憑證記帳憑證證證核對(duì)總帳日記證明細(xì)帳賬賬核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表表表核對(duì)2/3/202338（三）賬單核對(duì)：

企業(yè)銀行存款日記賬，銀行存款對(duì)賬單，債權(quán)債務(wù)往來(lái)賬，客戶對(duì)賬單。

如審計(jì)應(yīng)用（證實(shí)客觀事物的方法）：

a.盤(pán)點(diǎn)法：是靜態(tài)點(diǎn)庫(kù)（現(xiàn)金庫(kù)、材料庫(kù)、產(chǎn)成品庫(kù)等）；b.調(diào)節(jié)法：應(yīng)用調(diào)節(jié)法（銀行存款余額調(diào)節(jié)法）；c.觀察法：內(nèi)控制度執(zhí)行情況；d.鑒定法：科學(xué)方法（物理、化學(xué)、影印等）2/3/202339審計(jì)方法體系的構(gòu)成審計(jì)方法體系審計(jì)工作組織方法審計(jì)查證方法審計(jì)分析方法審計(jì)評(píng)價(jià)方法審計(jì)工作組織方法——主要運(yùn)用馬克思辯證唯物論和歷史唯物論作指導(dǎo)，研究審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)程序的確立和實(shí)施、審計(jì)人員的調(diào)派、審計(jì)方式的選擇和審計(jì)依據(jù)的建立等問(wèn)題2/3/202340審計(jì)查證方法審計(jì)查證方法一般常規(guī)的技術(shù)方法審計(jì)抽樣技術(shù)方法現(xiàn)代管理技術(shù)方法2/3/202341審計(jì)書(shū)面資料方法（查賬法）按審計(jì)書(shū)面資料的技術(shù)分（按查賬技術(shù)劃分）審閱法（書(shū)面證據(jù)）一般從形式和內(nèi)容兩方面審計(jì)原始憑證審閱（間接證據(jù)）2/3/202342例如，審閱購(gòu)料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)，首先要察看有無(wú)購(gòu)料發(fā)票、購(gòu)料發(fā)票是否為增值稅專用發(fā)票（如果被審計(jì)單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，日期是否是被審計(jì)期內(nèi)。所購(gòu)物料是否為生產(chǎn)所需，有無(wú)請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)地點(diǎn)、供貨單位是否與采購(gòu)合同相符，材料入庫(kù)有無(wú)收料單或使用人的簽收單，證明材料確已收入。采購(gòu)單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算是否正確，有無(wú)已付款的支票存根，存根金額與購(gòu)貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購(gòu)料，付款時(shí)間是否在折扣期，折扣的計(jì)算是否符合合同要求等。審閱原始憑證時(shí)，也應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。例如，預(yù)先收集有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字蓋章，供貨單位的公章等，以便核查是否真實(shí)，最后還要看購(gòu)貨發(fā)票是否蓋有“付訖”及其日期的圖章等。從上述可知，審閱原始憑證，必須將有關(guān)單據(jù)全面地相關(guān)聯(lián)系地審閱，即要審閱有關(guān)的一系列資料，才能取得充分可靠的證據(jù)，作為提出審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。2/3/202343記賬憑證審閱（間接證據(jù)）例如，審計(jì)人員在審查某企業(yè)12月份銷(xiāo)售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄為“借：應(yīng)收帳款200000元，貸：銷(xiāo)售收入200000元。”按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過(guò)進(jìn)一步查詢得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)，添制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。2/3/202344賬冊(cè)審閱（直接證據(jù)）例如，審查企業(yè)其他應(yīng)收帳款明細(xì)分類賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500000元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原為投資單位抽走的投資款。報(bào)表審閱報(bào)表的審閱比較復(fù)雜。財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問(wèn)題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無(wú)誤、報(bào)表附注是否填寫(xiě)、有關(guān)主管經(jīng)營(yíng)人的簽字蓋章是否齊全。2/3/202345其他資料審閱例如，審閱預(yù)算、計(jì)劃、方案時(shí)，應(yīng)注意制定的是否切合實(shí)際、有無(wú)相應(yīng)的措施等；審閱合同時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確；審閱規(guī)章制度時(shí)要注意其內(nèi)容是否合理、有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。2/3/202346核對(duì)法（書(shū)面證據(jù)）證證核對(duì)例如，審查材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，為了查明所購(gòu)材料是否已經(jīng)收到，可將購(gòu)料發(fā)票與收料單核對(duì)，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。證帳核對(duì)例如，將銀行存款支出憑證與銀行存款日記賬核對(duì)，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號(hào)、支票號(hào)碼、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。2/3/202347帳帳核對(duì)例如，審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付帳款項(xiàng)目余額1500000元比其明細(xì)分類賬余額合計(jì)1450000元多出50000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類賬各賬戶余額核對(duì)無(wú)誤。再核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項(xiàng)目余額250000元，與其明細(xì)分類賬合計(jì)數(shù)200000元核對(duì)出50000元。憑經(jīng)驗(yàn)看出可能有同一客戶，既為購(gòu)貨人，又為供貨人，由于過(guò)賬串戶引起上述不符。審計(jì)人員將“應(yīng)付帳款”賬戶的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過(guò)入“應(yīng)付帳款”明細(xì)分類賬戶該客戶貸方的50000元誤過(guò)到“預(yù)付帳款”明細(xì)分類賬的貸方，以致引起了上述帳帳不符的情況，通過(guò)審閱取得了書(shū)面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問(wèn)題。2/3/202348帳表核對(duì)帳表之間的核對(duì)應(yīng)注意賬簿的記錄時(shí)間、明細(xì)科目、金額等同報(bào)表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有無(wú)虛構(gòu)數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。表表核對(duì)核對(duì)內(nèi)容主要是不同報(bào)表上相同項(xiàng)目的名稱金額是否相符。例如，損益表中的稅后利潤(rùn)應(yīng)與利潤(rùn)分配表中的凈利潤(rùn)相核對(duì)；資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)應(yīng)與利潤(rùn)分配表中的年末未分配利潤(rùn)相核對(duì)。2/3/202349帳實(shí)核對(duì)帳款核對(duì)帳卡核對(duì)單帳核對(duì)——銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬核對(duì)單表核對(duì)——成本計(jì)算單與在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)表核對(duì)采用核對(duì)技術(shù)時(shí)可由兩人進(jìn)行，也可以一人進(jìn)行2/3/202350查詢法面詢（口頭證據(jù)）注意8點(diǎn)函詢（書(shū)面證據(jù)）注意8點(diǎn)調(diào)查表法（書(shū)面證據(jù)）設(shè)計(jì)調(diào)查表要根據(jù)必要性、準(zhǔn)確性、可行性和藝術(shù)性原則比較法（書(shū)面證據(jù)）比較法可以用絕對(duì)數(shù)比較，也可以用相對(duì)數(shù)比較分析法（書(shū)面證據(jù)）財(cái)務(wù)審計(jì)中常用的有帳齡分析法，排列圖法，因果分析法，報(bào)表分析，賬戶分析，分析性復(fù)核分析性復(fù)核——注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異2/3/202351按查賬順序劃分順查法優(yōu)點(diǎn)：全面、系統(tǒng)，可以避免遺漏和疏忽缺點(diǎn)：面面俱到，重點(diǎn)不突出，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不利分工，審計(jì)效率較低，現(xiàn)代審計(jì)運(yùn)用受到很大限制，適用面較小適用范圍：被審計(jì)單位較小，業(yè)務(wù)較少；被審計(jì)單位管理制度和內(nèi)部控制極差，存在問(wèn)題嚴(yán)重；被審計(jì)單位存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)事實(shí)需要予以查實(shí)逆查法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍：規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多以及內(nèi)控制度較好的企事業(yè)單位常把順查法和逆查法結(jié)合起來(lái)使用2/3/202352證實(shí)客觀事物的方法（調(diào)查法）盤(pán)存法直接盤(pán)點(diǎn)——數(shù)量較小的貴重財(cái)產(chǎn)物資例如：庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)、貴重金屬材料等監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)——數(shù)量較大的實(shí)物適用于固定資產(chǎn)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、存貨等突擊盤(pán)點(diǎn)——有利于發(fā)現(xiàn)盤(pán)點(diǎn)對(duì)象在一般情況下的狀況一般用于現(xiàn)金、有價(jià)證券、貴重物資的檢查通知盤(pán)點(diǎn)——在預(yù)先通知被審計(jì)單位有關(guān)人員的情況下，組織盤(pán)點(diǎn)工作，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要確定帳實(shí)一致性，因而在盤(pán)點(diǎn)時(shí)大多采用通知盤(pán)點(diǎn)抽查——大宗原材料、產(chǎn)成品全盤(pán)2/3/202353觀察法（環(huán)境證據(jù)）例如，觀察資產(chǎn)的占有情況。審計(jì)人員審查某企業(yè)的固定資產(chǎn)，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)帳實(shí)不符，后在觀察企業(yè)環(huán)境時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一新建職工俱樂(lè)部大樓，審計(jì)人員回憶和再次審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并無(wú)新建增加業(yè)務(wù)，屬帳外資產(chǎn)。經(jīng)查閱有關(guān)人員，得知俱樂(lè)部大樓是以該企業(yè)管理費(fèi)用項(xiàng)下的修理費(fèi)用立資，這樣通過(guò)觀察技術(shù)，發(fā)現(xiàn)帳外固定資產(chǎn)以及管理費(fèi)用開(kāi)支不實(shí)的問(wèn)題，從而取得了實(shí)地觀察的證據(jù)2/3/202354鑒定法（書(shū)面證據(jù)）

如有特殊需要還可以指派或邀請(qǐng)專門(mén)人員進(jìn)行鑒定（如公安、商檢、專利、司法、醫(yī)院等機(jī)關(guān)出具鑒定結(jié)論合堪驗(yàn)筆錄）例如，對(duì)實(shí)物性能、質(zhì)量、價(jià)值的鑒定，涉及書(shū)面資料真?zhèn)蔚蔫b定以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和有效性的鑒定等。經(jīng)過(guò)鑒定，審計(jì)人員取得實(shí)地觀察或?qū)嵨餀z驗(yàn)證據(jù)。鑒定后，應(yīng)正式出具鑒定報(bào)告書(shū)，審計(jì)人員對(duì)鑒定結(jié)果負(fù)責(zé)并作為一種獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)記入審計(jì)工作底稿，這也是在通過(guò)觀察法不能取證時(shí)，而必須使用的一種技術(shù)方法。2/3/202355審計(jì)調(diào)查應(yīng)做到六戒一戒不注意保密“明”查二戒搶時(shí)間“亂”查三戒盛氣凌人“硬”查四戒問(wèn)話不客觀“誘”查五戒不實(shí)事求是“偏”查六戒忽略細(xì)節(jié)“粗”查2/3/202356經(jīng)濟(jì)案件審計(jì)十法一是線索排隊(duì)法二是主線貫穿法三是突擊盤(pán)存法四是順藤摸瓜法五是上下聯(lián)動(dòng)法六是重點(diǎn)突破法七是政策攻心法八是相關(guān)核對(duì)法九是據(jù)實(shí)定性法十是分類移交法2/3/202357尋找五個(gè)異常一是異常數(shù)字二是異常時(shí)間三是異常地點(diǎn)四是異常往來(lái)單位五是異常業(yè)務(wù)內(nèi)容或科目對(duì)應(yīng)關(guān)系2/3/202358三、案例分析：

實(shí)務(wù)1：資料：審計(jì)人員是在2014年對(duì)市民政局的事業(yè)費(fèi)用支出，進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有三筆記帳憑證下沒(méi)有原始憑證。（1）5月10日有金額1000元；（2）6月7日金額500元；（3）8月3日金額200元。而在后幾個(gè)月的原始憑證中又發(fā)現(xiàn)這三筆金額相同的原始憑證。2/3/202359

請(qǐng)分析原因：（1）分析會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員分工，會(huì)計(jì)出納一個(gè)人；（2）沒(méi)有原始單據(jù)是不能報(bào)帳的，費(fèi)用支出明細(xì)表是假的。（3）重復(fù)報(bào)帳，套取現(xiàn)金。

判斷：

違背會(huì)計(jì)法的規(guī)定，會(huì)計(jì)出納一人兼，要進(jìn)一步落實(shí)此種行為。采用查詢和鑒定法，對(duì)費(fèi)用支出明細(xì)表造假的行為進(jìn)一步落實(shí)。

結(jié)論：會(huì)計(jì)采取沒(méi)有憑證，重復(fù)報(bào)帳的手段，加大費(fèi)用開(kāi)支，貪污公款1700元。

建議：

追回公款1700元，與會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。2/3/202360

實(shí)務(wù)2：審計(jì)人員審查某××科長(zhǎng)到郊外某商店購(gòu)買(mǎi)兩臺(tái)英文打字機(jī)，價(jià)格為41,600元，價(jià)格為56,700元（公司在市內(nèi)，商店也多）分析：為什么不在市內(nèi)購(gòu)買(mǎi)？為什么不用專業(yè)人員去買(mǎi)？