項目4承接審計業(yè)務與計劃審計工作

項目四承接審計業(yè)務與計劃審計工作開展初步業(yè)務活動接受客戶委托制定審計計劃（總體審計策略和具體審計計劃）識別與評估重大錯報風險了解被審單位及其環(huán)境評價被審單位內(nèi)部控制重大錯報風險應對：進一步審計程序（控制測試與實質(zhì)性程序）銷售與收款循環(huán)審計程序購貨與付款循環(huán)審計程序生產(chǎn)循環(huán)審計程序籌資與投資循環(huán)審計程序結(jié)束審計工作出具審計報告任務一

了解被審計單位情況

一、描述被審計單位的基本情況描述被審計單位的基本情況，主要包括公司基本情況簡介、公司治理結(jié)構(gòu)、管理人員的情況、財務部門設(shè)置及人員分工、內(nèi)部控制情況、開戶銀行資料、行業(yè)狀況、公司經(jīng)營狀況、生產(chǎn)工藝流程等。下面以南方公司為例描述被審計單位的基本情況。任務一

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一、描述被審計單位的基本情況【細節(jié)測試】南方公司隸屬哪個集團？南方公司的治理層集中在公司的那個部分？南方公司的財務部經(jīng)理的名字是？2014年，南方公司的激勵機制是怎樣的?南方公司一共有幾個車間？公司主要產(chǎn)品在國內(nèi)市場占有率是多少？企業(yè)愿景是什么？南方公司所處的行業(yè)有哪些特點？南方公司的基本戶的開戶行是哪家銀行？任務一

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一、描述被審計單位的基本情況（一）公司基本情況簡介南方公司是東華集團下屬的子公司。南方公司的注冊資本為1000萬元，員工306人，廠區(qū)占地面積20萬平方米，廠房建筑面積5萬平方米，總資產(chǎn)近2000萬元。主營業(yè)務為普通車床、刻模銑床等產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售及相關(guān)技術(shù)服務。其他基本情況如表4-1所示。表4-1南方公司基本情況表任務一

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一、描述被審計單位的基本情況（二）公司治理結(jié)構(gòu)南方公司按照《中華人民共和國公司法》的要求，設(shè)有董事會、監(jiān)事會，董事會下設(shè)審計委員會。建立了以股東會為權(quán)力構(gòu)構(gòu)、董事會為決策權(quán)構(gòu)、經(jīng)理層為執(zhí)行權(quán)構(gòu)，各司其職、各盡其責、有效控制的法人治理結(jié)構(gòu)，能夠有效地保證生產(chǎn)經(jīng)營各項工作的正常開展。（三）管理人員的情況表4-2南方公司管理人員信息任務一

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一、描述被審計單位的基本情況（四）財務部門設(shè)置及人員分工南方公司管理機構(gòu)健全，制定了銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、貨幣資金等內(nèi)部控制制度。財務部門的設(shè)置及人員分工如表4-3所示。表4-3財務部門的設(shè)置及人員分工任務一

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一、描述被審計單位的基本情況（五）內(nèi)部控制情況1.為了保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營的效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標，公司考慮控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素，制定了比較完整的內(nèi)部控制體系。2.設(shè)立內(nèi)審部，對公司內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行進行監(jiān)督，定期對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行評估，以確保內(nèi)部控制的有效運行。3.建立了對管理人員的考評與激勵機制。根據(jù)年度生產(chǎn)銷售、效益等指標完成情況，按照公司《員工績效考核辦法》對管理人員進行考評，建立了管理人員薪酬與利潤掛鉤的激勵機制。2014年激勵方案規(guī)定，如果2014年度凈利潤達到260萬元，高管人員可以獲得高額獎勵。4.企業(yè)文化。經(jīng)營理念為“誠信為本、自主創(chuàng)新”和“你的滿意是南方人永遠的追求”。企業(yè)愿景為“產(chǎn)品設(shè)計與制造達到世界先進水平”。任務一

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一、描述被審計單位的基本情況（六）開戶銀行資料表4-4開戶銀行資料任務一

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一、描述被審計單位的基本情況（七）行業(yè)狀況南方公司所處行業(yè)為重工業(yè)機械制造業(yè)，作為與國民經(jīng)濟關(guān)系密切的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，機床產(chǎn)業(yè)具有資金技術(shù)密集、規(guī)模效益顯著等特點。目前，從國際經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境來看，國際市場需求處于低迷狀態(tài)，市場競爭壓力增強。但是，機床產(chǎn)業(yè)在我國進入了一個蓬勃發(fā)展的新時期，機械制造業(yè)需求水平提升而引發(fā)的制造裝備發(fā)展的良機，加速推進機床的發(fā)展成為推進國內(nèi)裝備制造業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。2014年行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品及原材料價格行情如表4-5所示。表4-52014年行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品及原材料價格行情任務一

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一、描述被審計單位的基本情況（八）公司經(jīng)營狀況南方公司的主營業(yè)務為普通車床、刻模銑床等產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售及相關(guān)技術(shù)服務。主要產(chǎn)品在國內(nèi)市場占有率為20%。公司2014年的經(jīng)營措施如下：1.開拓西部市場，緊緊圍繞市場需求開發(fā)新產(chǎn)品，提高產(chǎn)品質(zhì)量，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，擴大市場占有率。2.抓好原輔料采購，既要充分利用招標、議標，比價采購，降低采購成本，又要積極捕捉原輔料市場變動信息，及時調(diào)整采購策略，靈活采購。3.加速銷售資金回籠，加大營銷人員績效考核力度，確保資金安全，提高資金使用率。4.增產(chǎn)降耗，進一步建立、健全內(nèi)部考核責任制，使增產(chǎn)降耗指標與員工考核緊密結(jié)合，充分調(diào)動員工的積極性，努力降低生產(chǎn)成本。任務一

了解被審計單位情況

一、描述被審計單位的基本情況（九）生產(chǎn)工藝流程南方公司有三個基本生產(chǎn)車間和兩個輔助生產(chǎn)車間，其工藝流程如圖4-1所示。材料庫

機修車間配電車間裝配車間機加工車間鑄造車間庫存商品生鐵、焦炭、煤圓鋼

電機、軸承車身、主臂齒輪、主軸機床任務一

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二、了解被審計單位的會計資料恒信會計師事務所接受委托，對南方公司2014年度的財務報表進行審計。此前，恒信會計師事務所已連續(xù)三年受托對南方公司的年度財務報表進行審計。根據(jù)協(xié)議，南方公司提供了審計所需要的會計資料和其他文件。南方公司2014年度未審前的資產(chǎn)負債表和利潤表如表4-6、表4-7所示。

任務二

簽訂審計業(yè)務約定書

一、初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動主要是針對被審計單位的情況和注冊會計師自身的情況進行了解和評價，確定是否接受或保持審計業(yè)務。初步業(yè)務活動的目的——注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。初步業(yè)務活動的內(nèi)容——針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書。

任務二

簽訂審計業(yè)務約定書

二、向前任注冊會計師借閱審計工作底稿與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當局的基本情況，正確評價是否可接受審計委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進行，以減少或控制審計風險。后任注冊會計師應當取得被審計單位管理當局的授權(quán)，主動與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進行。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴于前任注冊會計師的審計報告或工作。

任務二

簽訂審計業(yè)務約定書

二、向前任注冊會計師借閱審計工作底稿項目組首先查閱了近兩年的審計工作底稿，經(jīng)了解，2013年度財務報表審計是由本會計師事務所項目經(jīng)理柴申明帶隊實施的。2013年審計的重點是收入、費用、成本、費用等領(lǐng)域，主要問題是虛構(gòu)收入，提前確認收入現(xiàn)象較多，應付賬款不入賬等。本次在簽訂審計業(yè)務約定書前的調(diào)查中，王志浩安排審計人員嚴格按照銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)等對南方公司的內(nèi)部控制等基本情況進行更加細致的詢問和檢查研究，進而確定重大錯報風險的領(lǐng)域和大小。任務二

簽訂審計業(yè)務約定書

三、了解被審計單位重要的會計政策項目組在了解南方公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，進一步了解了企業(yè)重要的會計政策，并做了如下記錄。（一）收入確認南方公司的收入主要有產(chǎn)品銷售收入和技術(shù)服務收入。產(chǎn)品銷售收入確認和技術(shù)服務收入的確認均遵循《企業(yè)會計準則第14號——收入》的有關(guān)要求。（二）存貨核算程序材料按照計劃價核算，由公司集中采購、保管，并實行賬卡分設(shè)的管理模式。材料明細賬由會計部門的材料核算員負責登記，采用每月編制“收料匯總表”和“發(fā)料匯總表”的方式登記材料總賬并調(diào)整材料成本差異。任務二

簽訂審計業(yè)務約定書

三、了解被審計單位重要的會計政策（三）成本核算程序企業(yè)的成本項目為直接材料、直接人工和制造費用。產(chǎn)品成本采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各分廠只計算應計入全公司最終完工產(chǎn)品的“份額”，最后由公司匯總計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)采用全月加權(quán)平均法。（四）固定資產(chǎn)及其累計折舊的方法固定資產(chǎn)按實際成本計價，采用直線折舊法計提折舊。年折舊率=（1-預計凈利殘值率）/預計使用年限×100%任務二

簽訂審計業(yè)務約定書

三、了解被審計單位重要的會計政策任務二

簽訂審計業(yè)務約定書

四、實地觀察被審計單位的管理現(xiàn)場和環(huán)境項目經(jīng)理王志浩帶領(lǐng)項目組人員巡視了南方公司的辦公場所走訪了鑄造分廠、機加工分廠和裝配分廠查看了原材料、庫存商品倉庫和重要的機械設(shè)備認為該公司控制環(huán)境良好，內(nèi)部控制流程比較完善，未發(fā)現(xiàn)重大錯報風險和不安全因素。任務二

簽訂審計業(yè)務約定書

五、與管理層進行溝通（一）管理層對誠信和道德價值觀的溝通與落實經(jīng)了解、詢問、觀察，南方公司的管理層是一個老、中、青結(jié)合的管理團隊，成員構(gòu)成多樣化，既有原國有企業(yè)管理人員，又有從外企挖來的“精英”。完善的銷售體系、一流的售后服務，打造了堅實的南方機床品牌。（二）公司環(huán)境分析23年來始終以用戶需求為目標，以開發(fā)市場為已任，以現(xiàn)代的營銷服務一體化為經(jīng)營模式是南方公司開拓市場的基石。注冊會計師王志浩就企業(yè)經(jīng)營及行業(yè)狀況的有關(guān)問題詢問了相關(guān)人員，并做如下記錄。1.南方公司前兩年銷售狀況轉(zhuǎn)好，盈利能力較強，主要產(chǎn)品處于成熟期，市場占有率高，盈利可觀。資金運轉(zhuǎn)尚無產(chǎn)生困難的明顯跡象。2.高級管理人員的薪酬、考核與公司業(yè)績掛鉤，管理人員對公司的盈利能力比較關(guān)注。注冊會計師將了解南方公司的情況和實施的審計程序記錄在工作底稿中，如表4-8所示。任務二

簽訂審計業(yè)務約定書

五、與管理層進行溝通

（三）簽訂審計業(yè)務約定書含義：審計準則1111號《審計業(yè)務約定書》指出：本準則所稱審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。實質(zhì)：業(yè)務約定書的實質(zhì)是經(jīng)濟合同任務二

簽訂審計業(yè)務約定書

五、與管理層進行溝通

（三）簽訂審計業(yè)務約定書簽訂審計業(yè)務約定書之前應做的準備工作——明確審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍初步了解被審計單位的基本情況會計師事務所評價專業(yè)勝任能力商定審計收費明確被審計單位應協(xié)助的工作任務二

簽訂審計業(yè)務約定書

五、與管理層進行溝通

（三）簽訂審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的目的——明確約定各方的權(quán)利和責任義務，促使各方遵守約定事項并加強合作，保護簽約各方的正當權(quán)益作用——增進了解評價工具呈堂證供任務二

簽訂審計業(yè)務約定書

五、與管理層進行溝通

（三）簽訂審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書核心條款審計目標雙方責任審計范圍工作協(xié)助審計收費任務二

簽訂審計業(yè)務約定書

五、與管理層進行溝通

（三）簽訂審計業(yè)務約定書恒信會計師事務所與南方公司簽訂的審計業(yè)務約定書如下：審計業(yè)務約定書甲方：南方公司乙方：恒信會計師事務所茲由甲方委托乙方對2014年度財務報表進行審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：略審計業(yè)務約定書甲方：××公司乙方：××會計師事務所茲由甲方委托乙方對20××年度財務報表進行審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達成以下約定：一、業(yè)務范圍與審計目標二、甲方的責任與義務三、乙方的責任和義務四、審計收費五、審計報告和審計報告的使用六、本約定書的有效期間七、約定事項的變更八、終止條款九、違約責任十、適用法律和爭議解決十一、雙方對其他有關(guān)事項的約定授權(quán)代表：（簽章）授權(quán)代表：（簽章）二○××年×月×日二○××年×月×日了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì)對會計政策的選擇和運用目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險財務業(yè)績的衡量和評價控制環(huán)境被審計單位的風險評估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制的監(jiān)督被審計單位面臨的經(jīng)營風險財務報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域錯報的方式，特別是由于無比導致重大錯報的可能性認定層次（各類交易、賬戶余額、列報、披露）財務報表層次實施風險評估程序(詢問、分析程序、觀察和檢查）了解被審計單位及其環(huán)境了解內(nèi)部控制對風險的評估及審計計劃的討論評估重大報錯風險任務三

編制審計計劃

一、制定財務報表總體審計策略【總體審計策略】考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括——確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等任務三

編制審計計劃

一、制定財務報表總體審計策略【總體審計策略的具體內(nèi)容】1．向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等；2．向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領(lǐng)域安排的審計時間預算等；3．何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4．如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。任務三

編制審計計劃

一、制定財務報表總體審計策略（一）重要性水平的初步確定本項目組采用銷售收入總額的1%或資產(chǎn)總額的1%孰低的方法確定報表層次的重要性水平銷售收入的重要性水平約為16萬元（16309865.38×1%）；資產(chǎn)總額的重要性水平近20萬元（19719726×1%）；則報表層次的重要性水平最終確定為16萬元。實際執(zhí)行的重要性水平不得超過計劃階段確定重要性水平的60%。另外，賬戶層次的重要性水平采用單獨確定法。任務三

編制審計計劃

一