小企業(yè)會計準則講解資產(chǎn)之應收及預付款項

小企業(yè)會計準則講解資產(chǎn)之應收及預付款項小企業(yè)會計準則講解（資產(chǎn)之應收及預付款項）【準則原文】第九條應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權。包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。應收及預付款項應當按照發(fā)生額入賬?！窘庾x】本條是關于應收及預付款項定義、構成和會計處理的規(guī)定。一、應收及預付款項的特征（一）應收及預付款項是小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的。如銷售產(chǎn)成品或商品、外購原材料或商品過程中發(fā)生的應收賬款或預付賬款;又如職工因公或因私向本企業(yè)借款產(chǎn)生的其他應收款，等等。（二）應收及預付款項的本質(zhì)是債權。但是，應收款項最終會收到貨幣資金，預付賬款則是收到所購物資或勞務。二、應收及預付款項的構成應收及預付款項根據(jù)產(chǎn)生的原因不同，可分為應收款項和預付賬款。應收款項可以理解為“別人欠小企業(yè)錢，但錢尚未收到”，包括：應收票據(jù)、應收賬款、應收股利、應收利息和其他應收款等;預付賬款則是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款，租金以及外包工程的工程款等。預付賬款可以理解為“小企業(yè)將錢預先付給對方”，但目的是為了取得實物而不是重新收回現(xiàn)金。三、應收及預付款項的計量原則應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額入賬。即在實務中，小企業(yè)應當根據(jù)合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額記錄應收款項或預付賬款。四、應收票據(jù)的賬務處理（一）應收票據(jù)的內(nèi)容應收票據(jù)，是指小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）?！吨腥A人民共和國票據(jù)法》第二十二條規(guī)定：“商業(yè)匯票必須記載下列事項：表明“匯票”的字樣;無條件支付的委托;確定的金額;付款人名稱;收款人名稱;出票日期;出票人簽章。匯票上未記載上述事項之一的，匯票無效。匯票上記載付款日期、付款地、出票地等事項的，應當清楚、明確。匯票上未記載付款日期的，為見票即付;匯票上未記載付款地的，付款人的營業(yè)場所、住所或者經(jīng)常居住地為付款地;匯票上未記載出票地的，出票人的營業(yè)場所、住所或者經(jīng)常居住地為出票地。此外，匯票上可以記載本法規(guī)定事項以外的其他出票事項，但是該記載事項不具有匯票上的效力。”商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。匯票的付款日期（即匯票到期日）可以按照下列形式之一記載：見票即付;定日付款;出票后定期付款;見票后定期付款。定日付款的匯票付款期限自出票日起計算，并在匯票上記載具體到期日;出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載;見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請貼現(xiàn)根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。銀行承兌匯票，是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人應于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，承兌銀行應在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知應在當日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起3日內(nèi)（遇法定休假日順延）未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款。銀行將于付款人接到通知日的次日起第4日（遇法定休假日順延），將票款劃給持票人。付款人提前收到由其承兌的商業(yè)匯票，應通知銀行于匯票到期日付款。銀行在辦理劃款時，付款人存款賬戶不足支付的，銀行應填制付款人未付票款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉交持票人。（二）取得應收票據(jù)小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收票據(jù)”科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。小企業(yè)收到商業(yè)匯票以抵償應收賬款，應按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目。（三）商業(yè)匯票貼現(xiàn)小企業(yè)持有商業(yè)匯票，如在票據(jù)到期前需要提前取得現(xiàn)金，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)，是指持票人將未到期的商業(yè)匯票背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是一種融通資金的行為。在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息，銀行計算貼現(xiàn)利息所用的利率稱為貼現(xiàn)率，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入稱為貼現(xiàn)所得。有關的計算公式如下：票據(jù)到期值二票據(jù)面值x（l+票面利率X票據(jù)期限）貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息二票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限按照中國人民銀行《支付結算辦法》的規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前1日的利息計算，承兌人在異地的貼現(xiàn)期限及貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款日期。根據(jù)票據(jù)到期債務人未能償還時銀行是否享有追索權，應收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理區(qū)分以下兩種情況：不附追索權的情況。小企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期而債務人未能按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負有任何償還責任，即銀行無追索權的，應視同出售票據(jù)進行會計處理小企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目。附追索權的情況。小企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期而債務人未能按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行還款的責任，即銀行有追索權的，應視同以票據(jù)為質(zhì)押取得銀行借款。因為這類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)商業(yè)匯票有關的風險和報酬并未發(fā)生實質(zhì)性轉移，商業(yè)匯票可能產(chǎn)生的風險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔。小企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“短期借款”科目。（四）商業(yè)匯票背書轉讓以取得物資小企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉讓，將匯票權利轉讓給他人或者將一定的匯票權利授予他人行使。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據(jù)行為。出票人在匯票上記載“不得轉讓”字樣的，匯票不得轉讓。背書轉讓的，背書人應當承擔票據(jù)責任。背書人以背書轉讓匯票后，即承擔保證其后手所持匯票承兌和付款的責任。背書人在匯票得不到承兌或者付款時，應當向持票人清償下列金額和費用：被拒絕付款的匯票金額;匯票金額自到期日或者提示付款日起至清償日止，按照中國人民銀行規(guī)定的利率計算的利息;取得有關拒絕證明和發(fā)出通知書的費用。被追索人清償債務時，持票人應當交出匯票和有關拒絕證明，并出具所收到利息和費用的收據(jù)。背書人作為被迫索人依照上述規(guī)定清償后，可以向其他匯票債務人行使再追索權，請求其他匯票債務人支付下列金額和費用：已清償?shù)娜拷痤~;前項金額自清償日起至再追索清償日止，按照中國人民銀行規(guī)定的利率計算的利息;發(fā)出通知書的費用。行使再追索權的被迫索人獲得清償時，應當交出匯票和有關拒絕證明，并出具所收到利息和費用的收據(jù)。通常情況下，小企業(yè)將持有的'商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（五）商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期收回款項，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據(jù)，應按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。五、應收賬款的賬務處理（一）應收賬款的內(nèi)容應收賬款，是指小企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而應收取的款項。包括：小企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向購貨方或接受勞務方收取的價款或代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。會計上所指的應收賬款有其特定的范圍。第一，應收賬款是指因銷售活動形成的債權，不包括應收職工欠款、應收債務人的利息等應收款項;第二，應收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權，不包括長期的債權（如購買的長期債券等）;第三，應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如租入包裝物支付的保證金等。（二）發(fā)生應收賬款應收賬款是因賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的，因此，其入賬時間與確認收入的時間一致。通常情況下，應收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。另外，還應考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。小企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收賬款，應當按照應收金額，借記“應收賬款”科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目。小企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目;收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。（三）收回應收賬款小企業(yè)收回應收賬款，應借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“應收賬款”科目。小企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，按照票面金額，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收賬款”科目。六、預付賬款的賬務處理（一）預付賬款的內(nèi)容預付賬款，是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，包括根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。（二）發(fā)生預付賬款小企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“預付賬款”科目;當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，應收回多余款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。小企業(yè)出包工程按照合同規(guī)定預付的工程價款，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規(guī)定結算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“預付賬款”、“銀行存款”等科目。七、應收股利、應收利息的賬務處理（一）應收股利的賬務處理小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“短期投資”或“長期股權投資”科目，按照應收的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。在短期投資或長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應當按照本企業(yè)應享有金額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收股利”科目。（二）應收利息的賬務處理小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除應收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目;按照一次還本付息債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資——應計利息”科目，貸記“投資收益”科目。小企業(yè)實際收到債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。八、其他應收款的賬務處理(一)其他應收款的內(nèi)容其他應收款，是指小企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。主要包括：(1)應收的各種賠款，如因小企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等;(2)應收的出租包裝物租金;(3)應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租等;(4)存出保證金，如租入包裝物支付的押金;(5)其他各種應收、暫付款項。(二)發(fā)生其他應收款小企業(yè)發(fā)生各種其他應收款項時，應借記“其他應收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定應予退回的增值稅款，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。收回其他各種應收款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“其他應收款”科目。九、執(zhí)行中應注意的問題存在開出、承兌商業(yè)匯票的小企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷本條所涉及的會計科目：小企業(yè)應當根據(jù)本條的規(guī)定，結合自身實際情況，設置“1121應收票據(jù)”、“1122應收賬款”、“1123預付賬款”、“1131應收股利”、“1132應收利息”和“1221其他應收款”6個會計科目。本條規(guī)定應用舉例【例2-6】2013年2月8日，甲公司對外銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為1500000元，增值稅稅額為255000元;甲公司收到購貨單位開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為1755000元，期限為兩個月;商品已發(fā)出，該批商品成本為800000元。兩個月后，甲公司按票面金額收回款項，存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：銷售實現(xiàn)時：借：應收票據(jù)1755000貸：主營業(yè)務收入1500000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)255000借：主營業(yè)務成本800000貸：庫存商品800000(2)收到款項時：借：銀行存款1755000貸：應收票據(jù)1755000【例2-7】2013年5月20日，甲公司采用托收承付結算方式對外銷售商品一批，貨款3000000元，增值稅稅額510000元，以銀行存款代墊運雜費60000元，已辦理托收手續(xù)。商品已發(fā)出，該批商品成本為2000000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：應收賬款3570000貸：主營業(yè)務收入3000000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)510000銀行存款60000借：主營業(yè)務成本2000000貸：庫存商品2000000【例2-8】2013年3月3日，甲公司根據(jù)原材料采購合同約定，向供貨單位預付1000000元貨款的50%。3月26日，甲公司收到供貨方發(fā)來的原材料，驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為1000000元，增值稅稅額為170000元。甲公司以銀行存款補付剩余款項670000元。甲公司應編制如下會計分錄：(1)預付50%的貨款時：借：預付賬款500000貸：銀行存款500000收到原材料并驗收入庫時：借：原材料1000000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)170000貸：預付賬款1170000借：預付賬款670000貸：銀行存款670000【例2-9】2013年4月10日，甲公司以銀行存款替職工墊付應由其個人負擔的醫(yī)療費5000元，并從其當月工資中扣回。甲公司應編制如下會計分錄：（1）墊付時：借：其他應收款5000貸：銀行存款5000（2）扣款時：借：應付職工薪酬5000貸：其他應收款5000【例2-10】2013年5月10日，甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：其他應收款10000貸：銀行存款10000【準則原文】第十條小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：（一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。（三）債務人逾?年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。（四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。（五）因自然災害、?zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項?！窘庾x】本條是關于應收及預付款項壞賬損失的認定條件及會計處理的規(guī)定。企業(yè)的各項應收及預付款項可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收及預付款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。對壞賬損失的會計處理方法有兩種，即直接轉銷法和備抵法。直接轉銷法下，日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項，即借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應收賬款”科目。這種方法的優(yōu)點是賬務處理簡單、實用，缺點是不符合資產(chǎn)的定義和權責發(fā)生制的要求。在這種方法下，只有壞賬已經(jīng)發(fā)生時，才能將其確認為當期損失，導致各期利潤不實;另外，在資產(chǎn)負債表上，應收賬款是按其賬面余額而不是按賬面價值反映，這在一定程度上歪曲了期末的財務狀況。備抵法下，根據(jù)實際情況合理估計壞賬損失，計入當期損失，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。這種方法的優(yōu)點是符合資產(chǎn)的定義和權責發(fā)生制的要求，缺點是對職業(yè)判斷要求較高，且與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異需要進行納稅調(diào)整。在這種方法下，壞賬損失計入同一期間的損益避免了企業(yè)虛盈實虧;在資產(chǎn)負債表上列示應收款項賬面價值，使財務報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可收回金額。但是，由于企業(yè)發(fā)生壞賬損失帶有很大的不確定性，所以只能以過去的經(jīng)驗為基礎參照當前的信用政策、市場環(huán)境和行業(yè)慣例，估計每期應收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，從而確定當期減值損失金額，計入當期損益?！鞠嚓P鏈接】企業(yè)所得稅法第十條第（七）款規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除。”企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出?！薄敦斦繃叶悇湛偩株P于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第四條規(guī)定：“企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：（一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?（三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的;（四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?（五）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的;（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。”為簡化小企業(yè)會計核算、減少所得稅納稅調(diào)整，本條采取了與稅法完全一致的壞賬損失認定條件和處理方法，即直接轉銷法。這一點與企業(yè)會計準則的規(guī)定有差異，小企業(yè)應當予以注意。一、壞賬損失確認的時點壞賬損失應在實際發(fā)生時確認，而不是預計或預期發(fā)生時確認。二、壞賬損失的認定條件小企業(yè)應收及預付款項符合本準則第十條任一條件的，應確認相應的壞賬損失。三、壞賬損失金額的確定小企業(yè)的應收及預付款項出現(xiàn)上述所列條件之一時，應當積極與債務人進行協(xié)商，努力收回相關款項，如果確實無法再收回，應將該項應收及預付款項的賬面余額扣除可收回的金額后的凈額，作為壞賬損失的金額。四、壞賬損失的賬務處理小企業(yè)應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應收及預付款項的賬面余額，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目，按照其差額，借記“營業(yè)外支出”科