稅務(wù)會計-增值稅

第三章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的計算第三節(jié)增值稅的賬務(wù)處理第一節(jié)增值稅概述概念、類型及特點征稅范圍納稅人及其分類稅率、征收率納稅期限和納稅地點

減免稅一、概念、類型及特點(一)概念:

增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額以及進口貨物的金額計算稅款，并進行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。

（二）類型：按納稅范圍分類按納稅基數(shù)分類按納稅范圍分類小范圍增值稅：僅工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中范圍增值稅：從工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)從工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商業(yè)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)及服務(wù)業(yè)大范圍增值稅：從工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、商業(yè)批發(fā)零售環(huán)節(jié)及服務(wù)業(yè)再延伸至農(nóng)業(yè)從工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商業(yè)批發(fā)、零售環(huán)節(jié)及服務(wù)業(yè)加工、修理、修配其他服務(wù)業(yè)：建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)等按納稅基數(shù)分類生產(chǎn)型增值稅:工資+利潤+利息+地租+折舊額=國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)收入型增值稅:工資+利潤+利息+地租=國民收入(V+M)消費型增值稅工資+利潤+利息+地租－當期購入固定資產(chǎn)額=全部消費品價值(三)特點不重復(fù)征稅既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收同種產(chǎn)品售價相同則稅負相同二、征稅范圍

我國現(xiàn)行的增值稅征稅范圍是在我國境內(nèi)銷售或者進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)。銷售或者進口的貨物此類貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。提供加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。單項選擇題下列業(yè)務(wù)按規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的是（）。

Ａ.電器修理Ｂ.房屋裝修Ｃ.飲食服務(wù)Ｄ.裝卸搬運多項選擇題下列銷售行為屬于增值稅征稅范圍的是（）。Ａ.銷售電力Ｂ.銷售房屋Ｃ.銷售水泥Ｄ.銷售自來水多項選擇題單位和個人提供下列勞務(wù)，應(yīng)當征收增值稅的是（）。Ａ.房屋修理Ｂ.房屋裝潢Ｃ.汽車修理Ｄ.受托加工服裝增值稅征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售行為。（2）混合銷售行為。（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。（1）單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：P28

將貨物交付他人代銷。銷售代銷貨物。設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。（2）混合銷售行為P40一項銷售行為如果既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由縣以上（含縣級）國家稅務(wù)局確定。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。所說的以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年貨物銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。多項選擇題下列混合銷售行為，應(yīng)當征收增值稅的有（）。Ａ.企業(yè)生產(chǎn)防盜門并負責(zé)安裝Ｂ.商場批發(fā)貨物并負責(zé)運輸Ｃ.電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務(wù)Ｄ.建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔(dān)建筑、安裝業(yè)務(wù)A公司銷售自產(chǎn)防盜門并負責(zé)安裝，此安裝屬于材料成品安裝，不屬于設(shè)備安裝或安置工程作業(yè)，因此，無論合同是否分別注明金額、財務(wù)是否分別核算，應(yīng)全額繳納增值稅并開具發(fā)票。B征收增值稅C分征D為營業(yè)稅混合銷售行為（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為P41所稱兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

三、納稅人及其分類

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、在試點地區(qū)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算是否健全，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人一般納稅人（一）小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元（含）以下的。上一規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（二）一般納稅人

一般納稅人是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售業(yè)務(wù)，年應(yīng)征增值稅的銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）。個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）。非企業(yè)性單位。不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

增值稅一般納稅人須向稅務(wù)機關(guān)辦理認定手續(xù)，以取得法定資格。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定的一般納稅人，可按增值稅稅法計算應(yīng)納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。判斷題年應(yīng)稅銷售額未超過標準的小規(guī)模企業(yè)，即使會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，也不能申請辦理一般納稅人手續(xù)。（）四、稅率、征收率1．稅率我國增值稅稅率采取基本稅率加一檔低稅率的模式。基本稅率。一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨及特殊貨物適用征收率外，稅率為基本稅率17%。低稅率。一般納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%。納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。單項選擇題進口下列貨物應(yīng)按13%的稅率征收增值稅的是（）。Ａ.電視機Ｂ.汽車Ｃ.MP3Ｄ.農(nóng)機2．征收率小規(guī)模納稅人和企業(yè)臨時發(fā)生的增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法。小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用的征收率為6%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

3．零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。納稅人出口貨物，一般都適用零稅率，主要包括以下兩類。報關(guān)出境的貨物。輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。目前國務(wù)院另有規(guī)定的少數(shù)出口貨物包括：納稅人出口的原油；援外出口貨物；國家禁止出口的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金、糖等）。這些貨物不適用零稅率，應(yīng)按照內(nèi)銷貨物的規(guī)定征收增值稅。

五、納稅期限和納稅地點

1．納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（1）納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（2）納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)繳納稅款。（3）納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，可以按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。具體辦法由國家稅務(wù)總局規(guī)定。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當依法補繳已退的稅款。新增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

2．納稅地點固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。進口貨物，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。六、減免稅下列項目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。

納稅申報表格增值稅納稅申報表主表增值稅納稅申報表附表一增值稅納稅申報表附表二第二節(jié)增值稅的計算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算進口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算出口貨物退（免）增值稅的計算

一、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額

銷項稅額進項稅額應(yīng)納稅額（一）銷項稅額銷項稅額計算公式為：銷項稅額銷售額稅率一般銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額

特殊行為的銷售額

1、一般銷售方式下的銷售額

銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)。1）向購買方收取的銷項稅額。2）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。3）同時符合以下條件的代墊運費：①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的。②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。代墊運費的問題注意這里的運費是在價款外額外收取的，是否作外價外費用，并入銷售額計算增值稅，取決于運費的發(fā)票給誰，給購貨方，就與我們銷貨方?jīng)]有關(guān)系。如果發(fā)票我們銷貨方留著（抬頭開的是我方），那就要作為價外費用處理。這時我們銷貨方要將運費并入銷售額計算應(yīng)納增值稅額，還要按運費的7%計算進項稅額。如果運費就是由我們銷貨方承擔(dān)，運費發(fā)票當然也開給我們，沒有向購貨方收取，則只按7%計進項稅額。

凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用，應(yīng)視為含稅收入。含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式如下：不含稅銷售額含稅銷售額（1增值稅稅率）例

東方公司為增值稅一般納稅人，本月銷售產(chǎn)品共取得銷售收入（不含稅）500000元，在銷售這些產(chǎn)品時提供有償運輸勞務(wù)取得運費3510元。該公司適用17%的稅率。分析

該公司銷售產(chǎn)品的銷售額為500000元，此處的運費應(yīng)視為價外費用，需換算為不含稅銷售額：不含稅銷售額3510（117%）3000（元）該公司當月銷項稅額（5000003000）17%85510（元）2、特殊銷售方式下的銷售額

在銷售活動中，為了達到促銷的目的，企業(yè)實務(wù)中有多種銷售方式。（1）采取折扣方式銷售。（2）采取以舊換新方式銷售。（3）采取還本銷售方式銷售。（4）采取以物易物方式銷售。（5）包裝物押金的處理。（1）采取折扣方式銷售

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。此處的折扣銷售，是指商業(yè)折扣?，F(xiàn)金折扣是在銷售行為發(fā)生之后的一種融資性質(zhì)的理財行為，不得從銷售額中減除。至于銷售折讓，是貨物銷售后，因其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，而由銷售方給予購貨方的一種價格折讓。由于銷售折讓是因貨物品種、質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，所以折讓銷售可以以折讓后的貨款為銷售額。其他銷售方式（2）采取以舊換新方式銷售，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。（3）采取還本銷售方式銷售，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。（4）采取以物易物方式銷售，購銷雙方均應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。（5）包裝物押金的處理

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。逾期是指按合同約定實際逾期或1年以上仍未收回包裝物的押金。對個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定后，可適當放寬逾期期限。

對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物的押金，無論押金是否返還、會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品的銷售額中，計算增值稅、消費稅。

對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額計征增值稅。（）

參考答案：√20083、特殊行為的銷售額

（1）視同銷售行為。（2）混合銷售行為。（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為。（1）視同銷售行為P36納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額。1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格成本（1成本利潤率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率為10%。但屬于應(yīng)從價定率征收消費稅的貨物，其公式中的成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。組成計稅價格成本（1成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）（2）混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)

混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照《增值稅暫行條例實施細則》相關(guān)規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。（二）進項稅額

納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。

準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1、準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額P37合法憑證（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（2）從海關(guān)取得的完稅憑證（3）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的收購憑證（4）納稅人購進或銷售貨物所支付的運輸費用的運費發(fā)票（5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資取得的廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票金額1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。3）增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。其進項稅額計算公式如下：進項稅額買價扣除率注意，上式中的買價僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款和購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的單位在收購價之外，按規(guī)定繳納并負擔(dān)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。金額（續(xù)）4）納稅人購進或銷售貨物（固定資產(chǎn)和免稅貨物除外）所支付的運輸費用（同時符合兩個條件的代墊運費除外），可按運費金額和7%的扣除率計算進項稅額，予以扣除。其計算公式如下：準予扣除的進項稅額運費7%

公式中的運費是指運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。準予作為運費抵扣憑證的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。納稅人因接受運輸勞務(wù)而取得的運輸定額發(fā)票不允許計算扣除進項稅額。2、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額P37（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目（指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程）、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；如摩托車、游艇、汽車。（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（六）納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其他規(guī)定已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生前述（2）至（6）項所列情況的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)、在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額當月全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計（7）自2009-1-1起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額”的政策單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅條例）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應(yīng)當憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。所以，現(xiàn)在一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，按對方開具的增值稅專用發(fā)票票面上注明的稅額作為抵扣的金額。（三）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額

單項選擇題將購買的貨物用于（）項目，其進項稅額準予抵扣。Ａ.對外投資Ｂ.無償贈送給職工Ｃ.發(fā)放獎品Ｄ.修建展銷廳多項選擇題一般納稅人將購買的貨物用于（）時，其進項稅額準予抵扣。Ａ.非應(yīng)稅項目Ｂ.職工福利或個人消費Ｃ.對外投資Ｄ.生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品當期

當期”是指銷項稅額和進項稅額的確認時間屬于該期增值稅應(yīng)納稅額的計算期。銷項稅額的確認時間進項稅額的確認時間1、銷項稅額的確認時間P48

銷項稅額的確認時間也就是增值稅納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體如下：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（不含將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物），為貨物移送的當天。2、進項稅額的確認時間根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）,增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

例某電腦廠為增值稅一般納稅人，2012年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、本月銷售部門提供數(shù)據(jù)，半年前發(fā)給某代理商的電腦，本月18日，已經(jīng)滿180天，尚有150臺仍未收款，該批電腦原發(fā)貨價格每臺6500元。2、采取交款提貨結(jié)算方式向甲家電商場銷售A型電腦100臺，統(tǒng)一出廠價5000元/臺，由于商場購買的數(shù)量多，按照協(xié)議給予5%的優(yōu)惠。貨款全部收訖。向乙家電商場銷售A型電腦50臺，為盡快收款，廠家提供價稅合計金額2%的現(xiàn)金折扣，乙家電商場及時付款享受了現(xiàn)金折扣。3、采取以舊換新的方式，從消費者個人手中收購舊電腦，銷售A電腦10臺，舊電腦作價1000元/臺。4、采取還本銷售方式銷售A給消費者15臺，根據(jù)協(xié)議規(guī)定，五年后廠家應(yīng)將全部貨款以價稅合計總額還給購貨方。銷售后開出普通發(fā)票15張，含稅銷售收入合計金額為87750元。5、以30臺A電腦向丙單位等價交換原材料，A電腦成本每臺3500元，雙方均按17%的稅率開具了增值稅專用發(fā)票。6、當月向丁商場銷售了A電腦共200臺，同時負責(zé)運輸，運費按每臺15元向購貨方收取。7、本月為職工宿舍改建，動用了上月購進的鋼材2.5噸，賬面成本為8750元，其中含運雜費1980元，采購人員的差旅費2500元。8、從某廢舊物資經(jīng)營單位購進一批廢舊電腦線路板，取得的普通發(fā)票上注明的價款為12萬元。本月其他業(yè)務(wù)發(fā)生可抵扣進項稅額共380000元，假設(shè)上述增值稅專用發(fā)票均通過認證。要求：計算本月銷項稅額、進項稅額、不予抵扣的進項稅額、應(yīng)納增值稅額二、小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不實行抵扣制度，而是采用簡易辦法按照銷售額的3%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額銷售額征收率以上公式中的銷售額為不含稅的金額，銷售額比照一般納稅人的相關(guān)規(guī)定確定。但實際工作中小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）例

夢陽超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2007年10月取得零售收入180000元，當月購進商品共支付買價120000元，計算其應(yīng)納增值稅額。

分析

該超市為增值稅小規(guī)模納稅人，屬于商業(yè)企業(yè)，應(yīng)適用4%的征收率，并且不能抵扣進項稅額。不含稅銷售額180000（13%）

174757.28（元）應(yīng)納增值稅額174757.283%

5242.72（元）某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6月對部分資產(chǎn)盤點后進行處理：銷售邊角余料，由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元；銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元（原值為140000元）。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅為多少？

參考答案：答案解析：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定：

二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅?！?/p>

82400/1.03*3%+72100/1.03*2%=2400+1400=38002009年1月1日起銷售自己使用過的固定資產(chǎn)不用售價同原值進行比較。國家稅務(wù)總局在2009年做廢增值稅文件中就有老政策中售價同原值比較的文件。

三、進口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式如下：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅或組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費稅稅率）應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率例

西方進出口公司進口100臺設(shè)備，每臺進口關(guān)稅完稅價格15000元，適用的關(guān)稅稅率為20%。當月售出90臺，每臺含稅價25740元，共支付運費5100元（其中購貨運費3600元，銷貨運費1500元。計算該公司當月應(yīng)納增值稅額。分析進口設(shè)備應(yīng)納關(guān)稅1001500020%

300000（元）組成計稅價格10015000300000

1800000（元）進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額180000017%

306000（元）當月內(nèi)銷貨物銷項稅額9025740（117%）17%336600（元）當月內(nèi)銷貨物應(yīng)納增值稅額336600（30600051007%）30243（元）四、出口貨物退（免）增值稅的計算出口貨物退（免）增值稅的基本政策P43~44出口免稅并退稅出口免稅不退稅出口不免稅也不退稅出口貨物退（免）增值稅的計算出口貨物退（免）增值稅的計算出口貨物的退稅率P45出口退稅的計算方法“免、抵、退”稅的計算方法——適用于生產(chǎn)企業(yè)“先征后退”的計算方法——適用于外貿(mào)企業(yè)（一）

“免、抵、退”稅的計算方法“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的增值稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。出口環(huán)節(jié)免征增值稅A=當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)－上期留抵稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價（FOB價）×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額的抵減額當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額的抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)B=當期免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額的抵減額免抵退稅額的抵減額=免稅購進原材料價格×退稅率判斷：如果A＞0，當期沒有退稅，還要納稅。如果A＜0，當期有退稅。金額為A絕對值與B中較小者。例題某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，退稅率13%，2009年11月、12月業(yè)務(wù)如下：1、11月，外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元，增值稅額144.5萬元，材料燃料已經(jīng)驗收入庫，外購動力取得增值稅地專用發(fā)票，注明價款150萬元，增值稅25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程，以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元，增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元，并取得運輸公司開具的普通發(fā)票，內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費18萬元，并取得運輸公司開具的普通發(fā)票，出口銷售貨物取得銷售額500萬元。2、12月免稅進口料件一批，支付國外買價，300萬元，運達我國海關(guān)前的運輸費、保管費和裝卸費50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率為20%，料件已經(jīng)入庫，出口貨物銷售了取得銷售額600萬元，內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元，將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已經(jīng)移送。例花雨公司9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：⑴購進貨物5批，取得發(fā)票5張，發(fā)票總價款600萬元，增值稅為102萬元；⑵內(nèi)銷貨物總額400萬元，款項均存入銀行；⑶自營出口銷售貨物一批，采用FOB價，折合人民幣300萬元（該企業(yè)增值稅稅率13%，出口退稅率5%）。要求：計算企業(yè)當期應(yīng)納增值稅或出口貨物應(yīng)退稅額分析⑴出口環(huán)節(jié)免征增值稅⑵當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=3000000×(13%－5%)=240000元⑶當期應(yīng)納稅額=4000000×13%－(1020000－240000)=－260000元⑷當期免抵退稅額=3000000×5%=150000萬元

應(yīng)退150000元（二）

“先征后退”的計算方法應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率某進出口公司某月購進服裝5000件，增值稅專用發(fā)票上注明金額為7.75萬元,出口至美國,離岸價為1.3萬元美元,(匯率6.3),服裝退稅率為13%.應(yīng)退增值稅額=77500×13%=10075第三節(jié)增值稅的賬務(wù)處理一般納稅人的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理一、一般納稅人的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置常見業(yè)務(wù)核算（一）賬戶設(shè)置借方進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸方銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅（二）常見業(yè)務(wù)核算銷售業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)出口業(yè)務(wù)1、銷售業(yè)務(wù)1.銷售貨物、提供非應(yīng)稅勞務(wù)2.自產(chǎn)委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目3.投資4.集體福利5.贈送6.隨同產(chǎn)品出售的包裝物及收取的押金7.折扣折讓退回8.銷售使用過的固定資產(chǎn)9.銷售代銷貨物1、將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目會計不視同銷售，稅法視同銷售企業(yè)基建工程領(lǐng)用自制的甲產(chǎn)品30件，每件銷售價格為250元，每件實際制造成本為200元，增值稅率17%。2、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于捐贈會計不視同銷售，稅法視同銷售甲將一批自產(chǎn)的產(chǎn)品贈送給乙，該批產(chǎn)品的實際成本為30萬元，稅務(wù)機關(guān)核定的計稅價格為40萬元。3、將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物用于對外投資會計上視同銷售，稅法上也視同銷售。甲乙為非同一控制下的兩家獨立公司，甲以本公司自產(chǎn)的產(chǎn)品對乙進行投資，取得乙60%的股權(quán)，該批商品賬面價值180萬元，沒有發(fā)生減值，投資日的公允價值為250萬元，投資日乙公司的所有者權(quán)益公允價值為400萬元。4、將自產(chǎn)委托加工的貨物用于集體福利會計上視同銷售，稅法上也視同銷售。某食品廠在中秋節(jié)將自產(chǎn)的月餅作為福利發(fā)給本廠職工，該批月餅的市場售價50000元，實際成本為30000元。5、扣收逾期包裝物的押金收到客戶包裝物押金2000元，因客戶逾期未退還包裝物而扣收。2、采購業(yè)務(wù)(1)國內(nèi)采購貨物(運費)(2)委托加工(3)進口貨物(4)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品