銀行會計第一章

銀行會計第一章總論金融企業(yè)會計，是以貨幣為主要計量單位，運用確認、計量、記錄和報告等專門的會計方法，對金融企業(yè)（中央銀行、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等）的業(yè)務經(jīng)營活動，進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并進行分析預測，參與經(jīng)營決策的一種經(jīng)濟管理活動。參考資料1.《金融時報》

2.《金融會計》雜志網(wǎng)址3.財政部《企業(yè)會計準則》－基本準則4.財政部第22、23、24、37號企業(yè)會計準則及應用指南5.財政部第25、26號企業(yè)會計準則及應用指南6.財政部《金融企業(yè)財務規(guī)則》2006年12月7.銀監(jiān)會公眾教育服務網(wǎng)：/pesw/info/jsp/index.jsp8.《金融企業(yè)會計制度》財會[2001]49號9.國際會計準則理事會(IASB)所頒布國際財務報告準則(IFRS

)－39號、4號第一節(jié)金融企業(yè)我國金融企業(yè)是以中國人民銀行為領導，國有股份制商業(yè)銀行為主體，多種金融機構并存，分工協(xié)作的金融中介體系。1.中央銀行——中國人民銀行

中國人民銀行性質《中華人民共和國中國人民銀行法》中國人民銀行是我國的中央銀行。它是在國務院領導下，管理全國金融事業(yè)的國家機關，是我國政府的組成部分?！鞍l(fā)行的銀行”“政府的銀行”“銀行的銀行”主要職能第一，依法制定和實施貨幣政策，對金融業(yè)實施監(jiān)督管理，是國家宏觀調控的重要工具。第二，發(fā)行人民幣，管理人民幣流通。第三，經(jīng)理國庫。第四，持有、管理、經(jīng)營國家外匯儲備、黃金儲備。由政府投資設立,根據(jù)政府的決策和意向,專門從事政策性金融業(yè)務的銀行；并且根據(jù)具體分工的不同，服務于特定的領域。不以盈利為目的、從事國家指定的政策性金融業(yè)務，均貫徹不與商業(yè)性金融機構競爭、自主經(jīng)營與保本微利的基本原則。資金來源：財政撥付的資本金、金融債券、中央銀行再貸款、向國外籌集資金。2.政策性銀行政策性銀行承擔為國家大型重點項目提供專項貸款。承擔國家糧油儲備、農(nóng)副產(chǎn)品合同收購和農(nóng)業(yè)基本建設發(fā)放專項貸款，并代理財政支農(nóng)資金的撥付及監(jiān)督。為大宗進出口貿易提供專項貸款，其中主要是為大型成套機電設備進出口提供貸款。3.國有股份制商業(yè)銀行國有股份制商業(yè)銀行是從計劃體制下專業(yè)銀行演化而來的。無論在人員和機構網(wǎng)點數(shù)量上，還是在資產(chǎn)規(guī)模及市場占有份額上，在我國整個銀行體系中均處于舉足輕重的地位；在世界上的大銀行排序中也處于較前列的位置。他們的經(jīng)營活動，均受《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的約束。國有股份制商業(yè)銀行

中國銀行1912年由孫中山批準成立,是中國歷史最悠久的銀行。從1912年至1949年，中國銀行先后行使中央銀行、國際匯兌銀行和外貿專業(yè)銀行職能。新中國成立后，中國銀行成為國家外匯外貿專業(yè)銀行。目前，中國銀行是中國領先的國際化的銀行,其分支機構遍布全球,業(yè)務包括傳統(tǒng)的商業(yè)銀行、投資銀行和保險業(yè)務在內的全面的金融服務。，1994年，中國銀行改為國有獨資商業(yè)銀行。2003年，中國銀行開始股份制改造。2004年8月，中國銀行股份有限公司掛牌成立。2006年6月、7月，先后在香港聯(lián)交所和上海證券交易所成功掛牌上市，成為首家在內地和香港發(fā)行上市的中國商業(yè)銀行。中國銀行的主營業(yè)務是傳統(tǒng)的商業(yè)銀行業(yè)務，包括了公司業(yè)務、零售業(yè)務和金融機構業(yè)務。公司業(yè)務在基于銀行的核心信貸產(chǎn)品之上，致力于為客戶提供個性化、創(chuàng)新的金融服務。零售業(yè)務主要針對銀行的個人客戶的金融需求，提供基于長城卡之上的全套服務。而金融機構業(yè)務則是為全球其他銀行，證券公司和保險公司提供諸如國際匯兌、資金清算、同業(yè)拆借和托管等全面服務。/1953年我國開始實施第一個五年計劃，展開大規(guī)模的經(jīng)濟建設。為了加強國家基本建設資金管理，1954年10月1日，中國人民建設銀行正式成立。主要經(jīng)辦國家基本建設撥款，管理和監(jiān)督使用國家計劃確定的基本建設資金。1994年，建設銀行將代行的財政職能和辦理的政策性基本建設貸款業(yè)務分別移交財政部和國家開發(fā)銀行，。銀監(jiān)會于2004年9月14日批準之后，建設銀行、中國建投與匯金公司于2004年9月15日簽署分立協(xié)議。2005年在香港聯(lián)合交易所、2007在上海證券交易所掛牌上市。于2011年末，該行在中國內地設有分支機構13,581家，在香港、新加坡、法蘭克福、約翰內斯堡、東京、首爾、紐約、胡志明市及悉尼設有分行，在臺北、莫斯科設有代表處，擁有建行亞洲、建信租賃、建銀國際、建信信托、中德住房儲蓄銀行、建行倫敦、建信基金、建信人壽等多家子公司，為客戶提供全面的金融服務。中國工商銀行成立于1984年，是中國最大的商業(yè)銀行。通過近年來的改革發(fā)展，工商銀行已步入質量效益和規(guī)模協(xié)調發(fā)展的軌道。2005年，中國工商銀行完成了股份制改造，正式更名為“中國工商銀行股份有限公司”（以下簡稱“工商銀行”）；2006年，工商銀行成功在上海、香港兩地同步發(fā)行上市。截止2011年末，工商銀行擁有408,859名員工，通過16,648個境內機構、239個境外機構和遍布全球的1,669個代理行以及網(wǎng)上銀行、電話銀行和自助銀行等分銷渠道，向411萬公司客戶和2.82億個人客戶提供廣泛的金融產(chǎn)品和服務，基本形成了以商業(yè)銀行為主體，跨市場、國際化的經(jīng)營格局，在商業(yè)銀行業(yè)務領域保持國內市場領先地位。

中國農(nóng)業(yè)銀行最初成立于1951年，1979年2月再次恢復成立后，成為在農(nóng)村經(jīng)濟領域占主導地位的國有專業(yè)銀行。1994年中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行分設，1996年農(nóng)村信用社與農(nóng)行脫離行政隸屬關系，中國農(nóng)業(yè)銀行開始向國有獨資商業(yè)銀行轉變。2009年1月15日，中國農(nóng)業(yè)銀行完成工商變更登記手續(xù)，由國有獨資商業(yè)銀行整體改制為股份有限公司，并更名為“中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司”。2001年7月，在上海證交所和香港聯(lián)交所上市。

4.其他商業(yè)銀行

a.以1986年組建交通銀行為始點。

b.絕大多數(shù)以各種形式的國有資本有主。

c.現(xiàn)均采取股份制形式；其中有的已經(jīng)上市。

d.已有外資參股股份制商業(yè)銀行。

e.以城市名命名的商業(yè)銀行……

p15交通銀行中信實業(yè)銀行光大銀行華夏銀行中國投資銀行民生銀行廣東發(fā)展銀行深圳發(fā)展銀行浦東發(fā)展銀行招商銀行福建興業(yè)銀行煙臺住房儲蓄銀行蚌埠住房儲蓄銀行城市商業(yè)銀行5.非銀行金融機構（1）金融資產(chǎn)管理公司1999年先后建立了四家由國家投資的特定政策性金融資產(chǎn)管理公司——華融、長城、東方、信達，分別收購、管理和處置從工、農(nóng)、中、建四家國有獨資商業(yè)銀行剝離出來的不良資產(chǎn)。(2)投資銀行、券商、期貨公司

投資銀行是主要從事證券發(fā)行、承銷、交易、企業(yè)重組、兼并與收購、投資分析、風險投資、項目融資等業(yè)務的非銀行金融機構，是資本市場上的主要金融中介。在我國，沒有直接以投資銀行命名的投資銀行；眾多的證券公司——券商——實際是投資銀行這一環(huán)節(jié)的主要力量。在中國，投資銀行的主要代表有中國國際金融有限公司、中信證券等。期貨公司主要從事期貨交易（包括商品期貨和金融期貨）的公司。

(3)其他金融機構

（1）農(nóng)村信用合作社、城市信用合作社（2）信托投資公司、財務公司、金融租賃公司（3）儲蓄機構（4）保險公司、投資基金公司（5）在華外資金融機構（4）金融控股集團控股公司銀行業(yè)務證券業(yè)務保險業(yè)務信托中信公司中信實業(yè)銀行中信證券信誠人壽中國國際信托投資公司光大集團光大銀行光大證券申銀萬國光大國際信托投資公司中國銀行中國銀行中銀國際建設銀行建設銀行中國國際金融公司工商銀行工商銀行西敏證券招商銀行招商銀行國通證券長城證券山東電力集團華廈銀行湘財證券英大信托（5）監(jiān)管組織

以上金融企業(yè)分別由銀監(jiān)會（監(jiān)管商業(yè)銀行、農(nóng)信社、信托公司、資產(chǎn)管理公司、租賃公司和財務公司）、證監(jiān)會（監(jiān)管證券公司、基金管理公司和期貨公司）和保監(jiān)會（監(jiān)管保險公司）監(jiān)督和管理。在國際上有巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(BCBS)、國際證監(jiān)會組織(IOSCO)和國際保險監(jiān)督官協(xié)會(LAIS)三個重要的監(jiān)管組織。西南財經(jīng)大學金融企業(yè)會計20(二)金融業(yè)經(jīng)營特點特點1金融企業(yè)進行金融交易是一種有償轉讓資金的活動,其業(yè)務內容是各種形式的資金借貸和證券買賣.

與一般商品不同,作為金融交易對象的借貸資金具有償還性,貨幣資金存入及貸出后,并不改變其所有權關系,只是在一定期限內暫時讓渡其使用權.

特點2

貸款的發(fā)放與收回是以貨幣為形式的一個兩重支付,兩重回流的特殊價值運動.

貸款者----1---使用者----2---購買原料等使用者----1----銷售產(chǎn)品收回貨幣----2----貸款者特點3金融企業(yè)進行交易的金融商品,其價格就是市場利率.

存貸差額是主要利潤來源特點4金融企業(yè)以效益性,安全性,流動性為經(jīng)營原則.單個企業(yè)的經(jīng)營安全也會影響經(jīng)濟生活的方方面面,影響巨大.流動性不足也會影響安全.-----以信譽為經(jīng)營根本.特點5負債是金融企業(yè)主要的資金來源巴塞爾協(xié)議規(guī)定:8%是銀行資本充足率的最低標準.第二節(jié)銀行會計的對象和特點銀行會計的定義：

銀行會計是整個會計體系的一個分支，是運用會計的基本原理與方法，對銀行業(yè)務和財務活動進行核算、監(jiān)督、控制與監(jiān)督的重要信息系統(tǒng)和管理活動。它伴隨著銀行的產(chǎn)生而產(chǎn)生，發(fā)展而發(fā)展，并逐步形成不同于其他行業(yè)會計的具有自己特點的一套核算制度與方法的行業(yè)會計或專業(yè)會計。一、銀行會計的涵義二、銀行會計的核算內容

會計的核算內容，也稱會計要素，會計對象，是指會計經(jīng)過核算所要反映和監(jiān)督的內容。會計要素是對會計核算對象的基本分類。從反映企業(yè)的財務狀況來看，即企業(yè)在某一時期的某一時點各種經(jīng)濟資源的占用及其權益分布情況，可以用資產(chǎn)、負債和所有者權益三個要素表示。而從企業(yè)的經(jīng)營成果來看，即用某一時期企業(yè)收入減去費用以后的結果表示，可用收入、費用和利潤三個要素表示。銀行會計的核算具體內容無非就是資金，資金的運動。而對于資金的運動不外乎包括資金來源和資金運動。下面結合會計核算分析企業(yè)的資金運動中的資金。三、金融企業(yè)會計核算的對象

金融會計銀行會計中央銀行會計政策性銀行會計商業(yè)銀行會計非銀行金融機構會計金融性公司會計(信托投資公司,證券公司,保險公司,

財務公司,租賃公司)信用社會計(農(nóng)村,城市)金融企業(yè)會計對象就是各金融企業(yè)所經(jīng)營的各項業(yè)務活動和財務活動而引起的資產(chǎn),負債,收入,支出的增減變化過程及其結果.不同的金融企業(yè),其經(jīng)營的業(yè)務內容不同,會計核算的具體內容也不相同.會計要素資產(chǎn)負債所有者權益收入成本和費用利潤及利潤分配舉例：

某一會計期間，銀行貸款給甲企業(yè)1000元，到期收回本息1100元，但同時乙企業(yè)存入1000元，付出利息60元。假定這期間銀行還應負擔工資、費用、稅金等20元，則：利潤=全部收入－全部支出=20元如銀行的工資、費用、稅金等為40元，則利潤為零；超過40元銀行發(fā)生虧損。（一）會計與業(yè)務的融合性

工業(yè)與農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)過程，要經(jīng)過供、產(chǎn)、銷三個階段，產(chǎn)品的生產(chǎn)是由生產(chǎn)部門直接完成的。商業(yè)要實現(xiàn)商品流通，則要經(jīng)過購進與銷售兩個過程，并由業(yè)務部門直接完成。在這些企業(yè)中，會計部門處于第二線，生產(chǎn)與業(yè)務部門處于第一線。但銀行則不同，它是經(jīng)營貨幣與信用業(yè)務的經(jīng)濟組織，其業(yè)務活動直接表現(xiàn)為貨幣資金的運動，各項業(yè)務的辦理都要通過會計部門來實現(xiàn)。例如，各種存款業(yè)務都要通過會計辦理存取手續(xù)才能完成;各項貸款業(yè)務都要通過會計辦理放收手續(xù)才能實現(xiàn);各種結算業(yè)務也要通過會計辦理資金劃撥與結算手續(xù)才能了結。因此，銀行會計核算過程也就是直接辦理和完成銀行業(yè)務以及實現(xiàn)銀行職能作用的過程，銀行會計處于銀行經(jīng)營活動的第一線，具有業(yè)務直接完成性的特點。四、銀行會計的特點（二）具有廣泛的社會性反映與監(jiān)督是會計的兩大基本職能。由于銀行是國民經(jīng)濟中資金活動的總樞紐，肩負著社會公共簿記的職能。所以，一方面，它要對自身的業(yè)務活動、計劃執(zhí)行和財務收支等情況進行反映與監(jiān)督；另一方面，它要對國民經(jīng)濟各部門、各單位的經(jīng)營活動與資金運動情況進行反映與監(jiān)督，以促進各單位微觀經(jīng)濟活動服從國家宏觀經(jīng)濟決策，保證宏觀經(jīng)濟正常運行和國民經(jīng)濟協(xié)調持續(xù)發(fā)展，履行“總會計”“總出納”的職責。因此，銀行會計的監(jiān)督范圍比一般企業(yè)會計反映與監(jiān)督的內容要廣泛得多。（三）會計處理的及時性在帳務處理上要求高度的及時性，每日結帳，當日帳務軋平。為了保證銀行帳務及時和正確，在每日營業(yè)終了時必須把當天全部帳務核算平衡。為了及時辦理同城票據(jù)交換差額的清算，聯(lián)行匯差的變撥，必須做到當天帳當天清。（四）內部管理機制嚴密化在帳務組織和核算程序上，銀行會計具有嚴密的內部監(jiān)督機制。由于銀行是社會資金的總樞紐，要求其會計核算必須準確、及時、真實、完整，為此銀行會計采取嚴密的內部控制和監(jiān)督方法，如雙線核算、雙線核對、換人復核、內外對帳、當日軋平帳務等等，以保證帳務核算的正確性。第三節(jié)銀行會計工作組織會計機構1、總行、分行和中心支行設置的會計司、部、處、科，純屬會計工作的管理機構；2、市支行、縣支行及辦事處的會計科、股，多數(shù)既是會計管理機構，又是直接辦理柜臺業(yè)務的部門。3、分理處、儲蓄所等基層營業(yè)機構，是直接辦理對外業(yè)務、從事會計核算的部門。

各級銀行的會計機構根據(jù)其組織體制、工作職能和業(yè)務情況設置，基本上有三種形式：第四節(jié)會計基本假設和會計信息質量要求銀行會計核算的基本假設會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量

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會計主體假定

會計主體是指會計工作為之服務的特定單位或者組織，它規(guī)范著會計工作的空間范圍。會計主體這一基本前提，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項作出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序作出正確選擇提供了依據(jù)。在會計主體前提下，銀行的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為對象，記錄和反映銀行自身的各項經(jīng)營活動。持續(xù)經(jīng)營假定

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的經(jīng)營活動在可以預見的將來將延續(xù)下去。明確這個基本前提，會計人員就可以在此基礎上確定資產(chǎn)、負債與收益的確認和計量方法。新制度第三條規(guī)定，“金融企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提?！睍嫹制诩俣?/p>

會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期前提下，銀行的會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和財務會計報告。新制度第四條規(guī)定，“金融企業(yè)的會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期?！?/p>

會計分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結算盈虧，按期編報財務會計報告，及時向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。會計分期和持續(xù)經(jīng)營前提奠定了營業(yè)收入確認、收入和費用配比、權責發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出等會計原則的理論基礎。貨幣計量假定

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在貨幣計量前提下，銀行的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的銀行，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國銀行機構向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。二、金融企業(yè)會計信息的質量要求包括：可靠性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。1．可靠性可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應當做到：（1）以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中，不得根據(jù)虛構的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性（3）包括在財務報告中的會計信息應當是中立的、無偏的。2．相關性金融企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。會計信息的價值在于其與決策相關，有助于決策。在會計核算工作中堅持這一基本原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。

3．清晰性金融企業(yè)的會計核算應當清晰明了，便于理解和利用。提供會計信息的目的在于使用，要使用會計信息，首先必須了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，