重點(diǎn)稅源企業(yè)案頭分析

重點(diǎn)稅源企業(yè)案頭分析目錄Clicktoaddtitleinhere所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)案頭分析表案頭分析案例123一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)——主表《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》由1個(gè)主表11個(gè)附表組成。主表中有五大模塊：利潤總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算，以及附列資料。所得稅年報(bào)主表第一大塊利潤總額計(jì)算與利潤表各項(xiàng)對應(yīng)一致，兩表的“利潤總額”相等。實(shí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，利潤表類似。無論執(zhí)行哪種會(huì)計(jì)制度，所得稅報(bào)表和利潤表（損益表）的利潤總額一定相等。類別行次項(xiàng)目金額利潤總額計(jì)算1一、營業(yè)收入（填附表一）2減：營業(yè)成本（填附表二）3營業(yè)稅金及附加4銷售費(fèi)用（填附表二）5管理費(fèi)用（填附表二）6財(cái)務(wù)費(fèi)用（填附表二）7資產(chǎn)減值損失8加：公允價(jià)值變動(dòng)收益9投資收益10二、營業(yè)利潤11加：營業(yè)外收入（填附表一）12減：營業(yè)外支出（填附表二）13三、利潤總額項(xiàng)目行次本期金額上期金額一、營業(yè)收入1減：營業(yè)成本2營業(yè)稅金及附加3銷售費(fèi)用4管理費(fèi)用5財(cái)務(wù)費(fèi)用6資產(chǎn)減值損失7加：公允價(jià)值變動(dòng)收益8

投資收益9

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

10二、營業(yè)利潤11加：營業(yè)外收入12減：營業(yè)外支出13其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失四、利潤總額14中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）

利潤表（實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)——主表主表第二大塊“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”是在第一塊利潤總額的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法，對稅會(huì)差異部分進(jìn)行納稅調(diào)整，有調(diào)增調(diào)減，對應(yīng)附表三（納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表）。免稅收入等稅收優(yōu)惠在附表中單獨(dú)列出，對應(yīng)附表五（稅收優(yōu)惠明細(xì)表）。國內(nèi)企業(yè)投資境外機(jī)構(gòu)，境外應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，但境內(nèi)盈利不得彌補(bǔ)境外虧損。經(jīng)過前面幾項(xiàng)計(jì)算后得出納稅調(diào)整后所得，彌補(bǔ)以前年度虧損后得出應(yīng)納稅所得額。14加：納稅調(diào)整增加額（填附表三）15減：納稅調(diào)整減少額（填附表三）16其中：不征稅收入17免稅收入18減計(jì)收入19減、免稅項(xiàng)目所得20加計(jì)扣除21抵扣應(yīng)納稅所得額22加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損23納稅調(diào)整后所得（13＋14－15＋22）24減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填附表四）25應(yīng)納稅所得額（23－24）應(yīng)納稅所得額計(jì)算一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)——主表

納

所

得

稅

額

的

計(jì)

算26稅率（25%）27應(yīng)納所得稅額（25×26）28減：減免所得稅額（填附表五）29減：抵免所得稅額（填附表五）30應(yīng)納稅額（27－28－29）31加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填附表六）32減：境外所得抵免所得稅額（填附表六）33實(shí)際應(yīng)納所得稅額（30＋31－32）34減:本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額35其中:匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額36匯總納稅的總機(jī)構(gòu)財(cái)政調(diào)庫預(yù)繳的稅額37匯總納稅的總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅額38合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預(yù)繳比例39合并納稅企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅額40本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（33－34）附列資料41以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額42以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額總

分

機(jī)

構(gòu)43總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~（40行×總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)傤A(yù)繳比例）44財(cái)政集中分配所得稅額（40行×總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所在地分配比例）45分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~40行×分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?6其中：總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~新增43-46行總分機(jī)構(gòu)申報(bào)注意事項(xiàng)：一般企業(yè)：無需填寫，系統(tǒng)自動(dòng)賦0匯總納稅總機(jī)構(gòu)企業(yè)：（1）申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)先在“2008版匯總（合并）納稅信息維護(hù)”模塊維護(hù)“總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門年度預(yù)算科目”、“總機(jī)構(gòu)獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門年度預(yù)算級次”信息。（2）對跨省總分機(jī)構(gòu)，主表增加的四行中總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~的比例為25%，財(cái)政集中分配所得稅額的比例為25%，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~的比例為50%，對省內(nèi)跨市縣總分機(jī)構(gòu)，主表增加的四行中總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~的比例為50%，財(cái)政集中分配所得稅額的比例為0%，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~的比例為50%。（3）總機(jī)構(gòu)應(yīng)盡早完成申報(bào)工作，且在填報(bào)附表“企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表”時(shí)分支機(jī)構(gòu)相關(guān)信息包括納稅人識(shí)別號(hào)、分配比例、分配稅款等一定要準(zhǔn)確，否則分支機(jī)構(gòu)無法完成申報(bào)或申報(bào)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確NEW！一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表1收入明細(xì)表附表1：收入明細(xì)表，分三種類型：一般企業(yè)的、金融企業(yè)的、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的，主要介紹一般企業(yè)的收入明細(xì)表銷售（營業(yè)）收入包括三塊：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入銷售（營業(yè)）收入是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)及廣告、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和一定等于主表第1行的“營業(yè)收入”在記入視同銷售收入的同時(shí)，相應(yīng)確認(rèn)視同銷售成本，體現(xiàn)企業(yè)真正的利潤部分，避免多征稅收入明細(xì)表項(xiàng)目金額1一、銷售（營業(yè)）收入合計(jì)（2＋13）2（一）營業(yè)收入合計(jì)（3＋8）3

1.主營業(yè)務(wù)收入（4＋5＋6＋7）4（1）銷售貨物5（2）提供勞務(wù)6（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)7（4）建造合同8

2.其他業(yè)務(wù)收入（9＋10＋11＋12）9（1）材料銷售收入10（2）代購代銷手續(xù)費(fèi)收入11（3）包裝物出租收入12（4）其他13（二）視同銷售收入（14＋15＋16）14（1）非貨幣性交易視同銷售收入15（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入16（3）其他視同銷售收入項(xiàng)目金額1一、營業(yè)收入（填附表一）一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表1收入明細(xì)表項(xiàng)目金額17二、營業(yè)外收入18

1.固定資產(chǎn)盤盈19

2.處置固定資產(chǎn)凈收益20

3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益21

4.出售無形資產(chǎn)收益22

5.罰款凈收入23

6.債務(wù)重組收益24

7.政府補(bǔ)助收入25

8.捐贈(zèng)收入26

9.其他收入明細(xì)表注意“政府補(bǔ)助收入”與主表“不征稅收入”是否填報(bào)正確“不征稅收入”不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款一般性企業(yè)債務(wù)重組：

1.以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)（視同銷售）、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失

2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

4.債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。

財(cái)稅〔2009〕59號(hào)

一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表2成本費(fèi)用明細(xì)表成本費(fèi)用明細(xì)表和收入明細(xì)表對應(yīng)，分一般企業(yè)、金融企業(yè)等三種類型如有視同銷售收入，注意是否確認(rèn)了視同銷售成本，避免企業(yè)多交稅固定資產(chǎn)盤虧，是否已進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)。注意：固定資產(chǎn)處置，總體盤盈，有營業(yè)外收入，但其中可能有部分固定資產(chǎn)盤虧，這部分盤虧的是否已進(jìn)行資產(chǎn)損失申報(bào)。資產(chǎn)損失：

（1）實(shí)際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。實(shí)際資產(chǎn)損失準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因特殊原因形成（包括計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時(shí)扣除、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的以及政策定性不明確而形成的等）的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。

（2）法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。法定資產(chǎn)損失在申報(bào)年度扣除。

一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表2成本費(fèi)用明細(xì)表企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。

清單申報(bào)：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（公平第三方可以視同正常）

專項(xiàng)申報(bào)：清單申報(bào)以外的專項(xiàng)申報(bào)。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

商業(yè)零售企業(yè)存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。

（國家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》）新政策！一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表2成本費(fèi)用明細(xì)表

企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題一、自國發(fā)〔2013〕44號(hào)文件發(fā)布之日起，企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，不再上報(bào)國家稅務(wù)總局審核。國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第十二條同時(shí)廢止。二、企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。專項(xiàng)申報(bào)扣除的有關(guān)事項(xiàng)，按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定執(zhí)行。三、本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅申報(bào)。

（國家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào)）新政策！一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表3納稅調(diào)整明細(xì)表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表是所有報(bào)表的靈魂，所有稅會(huì)差異的調(diào)整都在這張表上體現(xiàn)。不論是企業(yè)自查、納稅評估還是稽查，都是調(diào)表不調(diào)賬，是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。視同銷售收入：

1、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途2、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式贈(zèng)送的車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。3、汽車銷售公司作促銷費(fèi)用，以購置稅、保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票復(fù)印件（客戶名）入賬，贈(zèng)送給客戶的購置稅、保險(xiǎn)費(fèi)，不得在稅前扣除。不征稅收入支出：1、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除2、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（財(cái)稅[2011]70號(hào)）一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表3納稅調(diào)整明細(xì)表收入確認(rèn)1、申報(bào)所得稅收入時(shí)一般應(yīng)與增值稅收入或營業(yè)稅收入相符，不相符的應(yīng)有符合稅法規(guī)定的原因。進(jìn)行增值稅或營業(yè)稅補(bǔ)充申報(bào)時(shí)，應(yīng)對對應(yīng)的應(yīng)納稅所得進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)報(bào)。2、在國稅或者稅代開票收入是否計(jì)入收入申報(bào)。下腳料收入是否計(jì)入收入申報(bào)。以舊換新/商業(yè)折扣銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額利息,租金,特許權(quán)使用費(fèi),分期收款方式銷售貨物收入利息,租金,特許權(quán)使用費(fèi),分期收款方式銷售貨物收入,按照合同約定的應(yīng)收日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。按企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定，這些項(xiàng)目按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。由于二者采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)原則不同，因而會(huì)產(chǎn)生差異。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。國稅函[2010]79號(hào)其他收入其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。易錯(cuò)點(diǎn)一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表4彌補(bǔ)虧損明細(xì)表fb4H6L10=主表24行一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表5稅收優(yōu)惠明細(xì)表稅收優(yōu)惠明細(xì)表是在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)減處理，包含7大類優(yōu)惠：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、減免所得、減免稅、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額、抵免所得稅額稅收優(yōu)惠要及時(shí)備案，優(yōu)惠類項(xiàng)目須單獨(dú)核算，單獨(dú)核算是享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的前提免稅項(xiàng)目的虧損不能用應(yīng)稅項(xiàng)目的所得彌補(bǔ)，也不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)注意：

45、46、47欄一定要正確填寫45企業(yè)從業(yè)人數(shù)（全年平均人數(shù)）46資產(chǎn)總額（全年平均數(shù)）47所屬行業(yè)（工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)）稅收優(yōu)惠方式具體優(yōu)惠適用范圍直接減免免征8項(xiàng)(農(nóng)林牧漁)減半征收（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖定期減免3免3減半從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得低稅率20%（6萬-50%）小型微利企業(yè)（條件）15%國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)10%非居民企業(yè)優(yōu)惠加計(jì)扣除加計(jì)扣除50%1.研究開發(fā)費(fèi)（擴(kuò)圍）財(cái)稅〔2013〕70號(hào)加計(jì)扣除100%2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資投資抵稅70%投資額抵扣所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)10%投資額抵扣稅額購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備減計(jì)收入減按收入90%計(jì)入收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入加速折舊縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊年限的60%）1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。有免征額優(yōu)惠轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得500萬元1.所得不超過500萬元的部分，免稅2.超過500萬元部分，減半征收所得稅軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)財(cái)稅〔2012〕27號(hào)一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表5稅收優(yōu)惠明細(xì)表所得稅稅收優(yōu)惠小結(jié)一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表6境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表

境外所得稅抵免注意事項(xiàng)：抵免限額：

某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。分國不分項(xiàng)：

在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。準(zhǔn)確計(jì)算：

企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算實(shí)際可抵免分國（地區(qū)）別的境外所得稅稅額的，在相應(yīng)國家（地區(qū)）繳納的稅收均不得在該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免。20%：

居民企業(yè)在按照企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí)，其取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額。

一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表6境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表境外所得稅抵免注意事項(xiàng)：6類境外所得稅稅額不得抵免：（一）錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；

（二）不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

（三）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

（四）從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

（五）已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款；（六）已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。（例1）

例：A公司為中國居民企業(yè)，在甲國設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)B，從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)，甲國所得稅率為20%，2008年B在甲國取得所得20萬元，繳納所得稅4萬元。A公司2008年的境內(nèi)所得為60萬元。那么A公司2008年境內(nèi)外的應(yīng)稅所得總額以及境外所得的抵免限額是多少呢？根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，遠(yuǎn)洋捕撈項(xiàng)目取得的所得予以免征企業(yè)所得稅，故其在甲國的分支機(jī)構(gòu)從事的遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)所取得的所得20萬元應(yīng)從企業(yè)的境內(nèi)外應(yīng)稅所得中扣除。A公司2008年境內(nèi)外的應(yīng)稅所得總額=（60+20）-20=60（萬元）。其在甲國已繳納的所得稅4萬元，不再抵免。

一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表7以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。所得稅法對會(huì)計(jì)上的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予確認(rèn)，稅會(huì)產(chǎn)生的差異在附表7調(diào)整。但按照規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊允許在稅前扣除。這里稅會(huì)差異為暫時(shí)性差異。投資性房地產(chǎn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益，需要進(jìn)行納稅調(diào)減處理；反之，進(jìn)行納稅調(diào)增處理。行次資產(chǎn)種類期初金額期末金額納稅調(diào)整額賬載金額（公允價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)賬載金額（公允價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)123451一、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2

1.交易性金融資產(chǎn)3

2.衍生金融工具4

3.其他以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)5二、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債6

1.交易性金融負(fù)債7

2.衍生金融工具8

3.其他以公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債9三、投資性房地產(chǎn)10合計(jì)經(jīng)辦人（簽章）：法定代表人（簽章）：

以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表填報(bào)時(shí)間:年月日金額單位:元（列至角分）一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表8廣宣費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表行次項(xiàng)目金額1本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出2其中：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出3本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（1－2）4本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入5稅收規(guī)定的扣除率6本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額（4×5）7本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）8本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）9加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額10減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額11累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（8＋9－10）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表填報(bào)時(shí)間年月日金額單位:元（列至角分）經(jīng)辦人（簽章）：法定代表人（簽章）：不允許扣：嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出。贊助支出不得扣除。廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得扣除扣除限額：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除?；I建期：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。1.不符合條件2.煙草廣宣費(fèi)一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表8廣宣費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表行次項(xiàng)目金額1本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出2其中：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出3本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（1－2）4本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營業(yè)）收入5稅收規(guī)定的扣除率6本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額（4×5）7本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）8本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）9加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額10減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額11累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（8＋9－10）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表

填報(bào)時(shí)間年月日金額單位:元（列至角分）經(jīng)辦人（簽章）：法定代表人（簽章）：三大特殊行業(yè)：

化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣宣費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？蓺w集：采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可在本企業(yè)扣除，也可將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。飲料品牌持有方在計(jì)算本企業(yè)廣宣費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表9資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表一、固定資產(chǎn)

1.房屋建筑物20年2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年3.與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具工具家具5年4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年5.電子設(shè)備3年二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

1.林木類10年2.畜類3年資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

5.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地資產(chǎn)最低折舊年限一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表9資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤大修理支出同時(shí)符合下列條件：①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上②修理后使用年限延長2年以上注意：企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表長期待攤費(fèi)用一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表9資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表房屋、建筑物改擴(kuò)建支出屬于推倒重置的，該資產(chǎn)凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表10資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表除金融企業(yè)、保險(xiǎn)公司等金融類企業(yè)計(jì)提的準(zhǔn)備金可稅前扣除外，其他企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金不可稅前扣除。金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備余額特殊：涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款（一）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；

（二）次級類貸款，計(jì)提比例為25%；

（三）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；

（四）損失類貸款，計(jì)提比例為100%。金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。實(shí)際發(fā)生符合條件的貸款損失處理：

先沖再扣：先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。例：某銀行發(fā)生100萬符合條件的貸款損失，貸款損失準(zhǔn)備為150萬，則100萬沖減150萬準(zhǔn)備金；如果貸款損失是150萬，準(zhǔn)備金為100萬，則先用損失沖完100萬準(zhǔn)備金，不足沖減的50萬在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣。注意:100萬準(zhǔn)備金沖完為0后，不能補(bǔ)提準(zhǔn)備金。一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表11長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表權(quán)益法下長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量稅會(huì)差異：會(huì)計(jì)：

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不調(diào)初始投資成本

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差額計(jì)入營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本稅法：長期股權(quán)投資的初始投資成本無論大于，還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，都不調(diào)整長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額也不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。例:甲公司于2012年1月2日以5000萬元取得乙公司30％的有表決權(quán)股份，擬長期持有并能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，該?xiàng)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為18000萬元（假定取得投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本（5000萬元）小于按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（18000*30%=5400萬元），故其初始投資成本應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。分錄如下：借：長期股權(quán)投資400貸：營業(yè)外收入400針對上述處理（1）賬面價(jià)值為5400萬元；（2）計(jì)稅基礎(chǔ)等于其初始取得成本，即為5000萬元。初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值一、所得稅年報(bào)結(jié)構(gòu)—附表11長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表權(quán)益法下長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量稅會(huì)差異：會(huì)計(jì)：投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。稅法：投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，已按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，不應(yīng)減少長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)：投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

稅法：投資企業(yè)不能確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，被投資單位發(fā)生的凈虧損只能由被投資單位以后年度的所得彌補(bǔ)。投資企業(yè)確認(rèn)了被投資單位發(fā)生的凈虧損的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。一、設(shè)計(jì)思路

所得稅案頭分析表設(shè)計(jì)目的在于分析企業(yè)填報(bào)的利潤是否真實(shí)。整張表涵蓋收入、成本、費(fèi)用等十一大項(xiàng)，對三費(fèi)、利潤等指標(biāo)進(jìn)行了絕對額對比、比例對比、與上年度數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)對比以及企業(yè)數(shù)據(jù)與全市行業(yè)數(shù)據(jù)對比，迅速確定疑點(diǎn)，找準(zhǔn)檢查評估突破口。二、數(shù)據(jù)采集分析表數(shù)據(jù)主要來源于三種表：12月增值稅報(bào)表、12月?lián)p益表、企業(yè)所得稅年報(bào)。采集路徑：ctais

、征管輔助平臺(tái)、網(wǎng)上申報(bào)管理平臺(tái)三、填表說明二、案頭分析表—設(shè)計(jì)思路下拉選擇行業(yè)，市指標(biāo)自動(dòng)匹配二、案頭分析表—填表說明企業(yè)所得稅年報(bào)黃：所得稅年報(bào)藍(lán)：增值稅報(bào)表紫：損益表所得稅案頭分析表二、案頭分析表—填表說明企業(yè)所得稅年報(bào)所得稅案頭分析表黃：所得稅年報(bào)藍(lán)：增值稅報(bào)表紫：損益表一、銷售（營業(yè)）收入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第1行營業(yè)收入小于利潤表營業(yè)收入或小于增值稅年末累計(jì)收入，應(yīng)視為異常應(yīng)核查原因，除下列三種情形：1.增值稅有視同銷售會(huì)造成增值稅年末累計(jì)收入大于所得稅營業(yè)收入。如增值稅有視同銷售（除自產(chǎn)產(chǎn)品用于內(nèi)部非應(yīng)稅項(xiàng)目或用于統(tǒng)一核算的跨縣分支機(jī)構(gòu)銷售）在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)是否也確認(rèn)視同銷售。2.增值稅應(yīng)稅收入計(jì)入營業(yè)外收入的，如固定資產(chǎn)清理收益等。3.仍實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其利潤表項(xiàng)目中“其他業(yè)務(wù)利潤”要還原成其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)，會(huì)造成所得稅營業(yè)收入大于利潤表營業(yè)收入。

稽查、評估查增收入，查核是否并計(jì)年度營業(yè)收入中，或只計(jì)入增值稅年末累計(jì)收入而未計(jì)入所得稅年度營業(yè)收入中。二、銷售（營業(yè)）成本對銷售（營業(yè)）成本的審核，可以利用增值稅案頭分析數(shù)據(jù)指標(biāo)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表上的兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目數(shù)據(jù)計(jì)算有關(guān)指標(biāo)來分析，企業(yè)銷售(營業(yè))成本率與“2012年衢州市盈利企業(yè)行業(yè)相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)”比較，高于全市平均值的，即成本偏高為異常，重點(diǎn)審核:銷售（營業(yè)）成本率、銷售（營業(yè)）收入變動(dòng)率、銷售（營業(yè)）成本變動(dòng)率

通過比較分析，如上述變動(dòng)率偏離20%以上為異常。1、如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)或與下一個(gè)指標(biāo)出現(xiàn)反向變動(dòng)為異常，應(yīng)注意銷售（營業(yè)）收入申報(bào)和成本申報(bào)的正確性。2、審核資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)收帳款、其他應(yīng)收款、存貨及其他資金往來科目年末余額及與年初變動(dòng)情況，判斷是否存在銷