高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三專題外幣報(bào)表折算

第三專題外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算廣西大學(xué)商學(xué)院陳彬（一）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法（二）貨幣與非貨幣項(xiàng)目法（三）時(shí)態(tài)法（四）現(xiàn)行匯率法

三、外幣報(bào)表折算方法的基本內(nèi)容含義具體應(yīng)用評(píng)價(jià)掌握各種方法的：廣西大學(xué)商學(xué)院陳彬（一）區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法

1、折算方法先折算資產(chǎn)負(fù)債表，后折算利潤(rùn)表。折算損益計(jì)入利潤(rùn)表。

2、評(píng)價(jià)區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的主要缺點(diǎn)表現(xiàn)在：第一，流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目的劃分與所選用的對(duì)應(yīng)匯率，缺乏應(yīng)有的理論依據(jù)。第二，按歷史匯率折算屬于非流動(dòng)項(xiàng)目如長(zhǎng)期負(fù)債等掩蓋了它們所承受匯率變動(dòng)的影響。第三，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)中以歷史成本計(jì)價(jià)的存貨項(xiàng)目也按期末匯率折算未必恰當(dāng)。廣西大學(xué)商學(xué)院陳彬（二）區(qū)分貨幣與非貨幣項(xiàng)目法

1、折算方法先折算資產(chǎn)負(fù)債表，后折算利潤(rùn)表。折算損益計(jì)入利潤(rùn)表。2、評(píng)價(jià)貨幣與非貨幣項(xiàng)目法在確定各項(xiàng)目的折算匯率時(shí)所依據(jù)的依然是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的分類，并沒(méi)有充分說(shuō)明這種分類與不同的匯率之間的直接聯(lián)系。因此，貨幣與非貨幣項(xiàng)目法沒(méi)有解決外幣報(bào)表折算的實(shí)質(zhì)問(wèn)題。廣西大學(xué)商學(xué)院陳彬（三）時(shí)態(tài)法

1、折算方法先折算資產(chǎn)負(fù)債表，后折算利潤(rùn)表。折算損益計(jì)入利潤(rùn)表。2、評(píng)價(jià)其實(shí)質(zhì)在于只改變了外幣報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目的計(jì)量單位，而沒(méi)有改變其計(jì)量屬性。它以各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為折算匯率的選擇依據(jù)，這種方法具有較強(qiáng)的理論依據(jù)。

廣西大學(xué)商學(xué)院陳彬（三）時(shí)態(tài)法

但它也存在一定的缺點(diǎn)：第一，把折算損包括在當(dāng)期損益中，一旦匯率發(fā)生變動(dòng)，可能導(dǎo)致收益的波動(dòng)，甚至可能改變企業(yè)盈虧狀況。第二，它改變了原有報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系。時(shí)態(tài)法比較適用于作為母公司經(jīng)營(yíng)的有機(jī)組成部分的國(guó)外子公司。廣西大學(xué)商學(xué)院陳彬（四）現(xiàn)行匯率法

1、折算方法先折算利潤(rùn)表，后折算資產(chǎn)負(fù)債表。折算差額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表。2、評(píng)價(jià)現(xiàn)行匯率法實(shí)際上是對(duì)外幣資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目統(tǒng)一乘上一個(gè)系數(shù)（現(xiàn)行匯率），因而，外幣報(bào)表折算后，資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目之間基本上依然保持原有的外幣報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系。

廣西大學(xué)商學(xué)院陳彬（四）現(xiàn)行匯率法

但是這種方法存在一定的局限性：第一，它假設(shè)該子公司以所在國(guó)貨幣表示的外幣資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都受到匯率風(fēng)險(xiǎn)的影響，這多少有些不合理。第二，在歷史成本會(huì)計(jì)模式下，現(xiàn)行匯率法對(duì)歷史成本金額的折算，在理論上缺乏依據(jù)。因此，現(xiàn)行匯率法主要適用于國(guó)外獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體及以某種外幣作為記賬本位幣的國(guó)內(nèi)企業(yè)外幣報(bào)表折算。廣西大學(xué)商學(xué)院陳彬四、我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》所規(guī)定的“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算”所采用的方法類似于“現(xiàn)行匯率法”的折算原理，折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。廣西大學(xué)商學(xué)院陳彬（一）境外經(jīng)營(yíng)的范圍境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。廣西大學(xué)商學(xué)院陳彬（二）境外經(jīng)營(yíng)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法境外經(jīng)營(yíng)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算情形一般情形惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)處置境外經(jīng)營(yíng)折算方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（二）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。備注按照上述（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。廣西大學(xué)商學(xué)院陳彬（三）惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)“惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)”的判斷：三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過(guò)100%；利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來(lái)保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買力；即使信用期限很短，賒銷、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買力損失的價(jià)格成交。廣西大學(xué)商學(xué)院陳彬會(huì)計(jì)處理步驟運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表予以重述；在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。廣西大學(xué)商學(xué)院陳彬（四）境外經(jīng)營(yíng)的處置企業(yè)可能通過(guò)出售、清算、返還股本或放棄全部或者部分權(quán)益等方式