稅收政策及熱點(diǎn)問題操作解析(流轉(zhuǎn)稅、地方稅等)

稅收政策及熱點(diǎn)問題操作解析

（流轉(zhuǎn)稅、地方稅等）國家稅務(wù)總局所得稅司2/3/20231主要內(nèi)容：一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀；二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析；2/3/20232一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（一）研究應(yīng)用稅收政策的基本要求：1、準(zhǔn)確掌握各稅種的基本規(guī)定，并結(jié)合所在行業(yè)特點(diǎn)應(yīng)用；2、稅收政策應(yīng)注重全面、系統(tǒng)，將大的政策規(guī)定與企業(yè)具體事項(xiàng)相結(jié)合；3、會(huì)計(jì)核算規(guī)則與稅收政策舉一反三，融會(huì)貫通；4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、日常管理、行業(yè)規(guī)則、企業(yè)文化、流程管理等方面，與稅收政策規(guī)定有機(jī)銜接；2/3/20233一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀5、兼顧不同稅種的政策界限與規(guī)定口徑，當(dāng)稅收政策目標(biāo)沖突時(shí)，注意有所取舍；6、應(yīng)用一項(xiàng)稅收政策時(shí)，綜合考慮涉及的方方面面，以及長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，對(duì)所帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)有所評(píng)估和認(rèn)識(shí)；7、除歷史原因外，不過于強(qiáng)調(diào)行業(yè)規(guī)則和企業(yè)便利，準(zhǔn)確應(yīng)用稅收政策，而不是挑戰(zhàn)稅收政策；8、注意納稅評(píng)估的理念，掌握和控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)；2/3/20234一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀9、妥善處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的差異問題；10、注意不同稅種對(duì)同一涉稅事項(xiàng)的差異，妥善處理相關(guān)問題；11、研究了解稅務(wù)文化；12、敢于承擔(dān)適度的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；13、與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生征納糾紛時(shí)，及時(shí)進(jìn)行有效處理，控制事態(tài)發(fā)展；2/3/20235一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（二）增值稅主要政策問題1、營業(yè)稅改征增值稅問題簡(jiǎn)述。（1）主要文件：《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）；《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）；《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號(hào)）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第13號(hào)）；2/3/20236一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第65號(hào)）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2011年第66號(hào)）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)）；《關(guān)于啟用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]74號(hào)）；《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2012]53號(hào)）；2/3/20237一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（2）改革試點(diǎn)的主要稅制安排：（重點(diǎn)）1）稅率。在17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率；交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率；其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。2）計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。3）計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。4）服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。2/3/20238一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（3）改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排。1）稅收收入歸屬。試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫。因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)。2）稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對(duì)于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點(diǎn)期間針對(duì)具體情況采取適當(dāng)?shù)倪^渡政策。3）跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。4）增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2/3/20239一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（4）上海市試點(diǎn)的增值稅稅率：1）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%.2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.3）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%.4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。5）增值稅征收率為3%。2/3/202310一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（5）緩和試點(diǎn)矛盾的主要方式：1）一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。上海市對(duì)年收入500萬元以下的納稅人，可以采取3%征收率征稅方法。2）增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定，原營業(yè)稅也是一致的。3）納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。（32條）4）同時(shí)享受營業(yè)稅、增值稅兩方面低稅政策，原營業(yè)稅減免政策繼續(xù)保留。2/3/202311一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀2、《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]1號(hào)）：文件出臺(tái)背景和解決的主要問題。增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：——納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)?！鲋刀愐话慵{稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。2/3/202312一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀3、《關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]9號(hào)）：固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（區(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。▍^(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。鏈接：《關(guān)于消費(fèi)稅納稅人總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納消費(fèi)稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]42號(hào)）：——納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。2/3/202313一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀4、《關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]20號(hào)）：屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅?！幤方?jīng)營企業(yè)，是指取得（食品）藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。2/3/202314一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀5、《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]15號(hào)）：2011年12月1日以后，增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額)，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。——增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。2/3/202315一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀——增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。——增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。2/3/202316一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2/3/202317一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào)）：經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。——受托方不向委托方預(yù)付貨款；——委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；——受托方按購買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。2/3/202318一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀7、《關(guān)于一般納稅人遷移有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]71號(hào)）：——增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。——遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單?！w達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。2/3/202319一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀8、《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2002]420號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅政策問題的批復(fù)》（國稅函[2009]585號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國直播衛(wèi)星有限公司轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)有關(guān)增值稅問題的通知》（國稅函[2010]350號(hào)）廢止。2/3/202320一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀對(duì)13號(hào)公告執(zhí)行問題的理解：◎整體轉(zhuǎn)讓或部分轉(zhuǎn)讓的理解；◎整體資產(chǎn)互換的政策執(zhí)行；◎負(fù)債、人員的分割；◎企業(yè)市場(chǎng)控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓；2/3/202321一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀9、部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法：《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）。（1）自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。（2）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。2/3/202322一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（3）農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法：1）試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按以下方法核定：投入產(chǎn)出法：參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（包括行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)平均耗用值）確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)（含稅，下同）和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率（簡(jiǎn)稱“扣除率”）的計(jì)算公式為：2/3/202323一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀——當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/（1＋扣除率）；◎當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量；◎?qū)σ詥我晦r(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價(jià)時(shí)，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。2/3/202324一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀◎平均購買單價(jià)是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價(jià)，不包括買價(jià)之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。期末平均買價(jià)計(jì)算公式：——期末平均買價(jià)＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價(jià)）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）

2/3/202325一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀成本法：依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計(jì)算。公式為：——當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）；◎農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本；◎農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實(shí)體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、入庫前的整理費(fèi)用。2/3/202326一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀◎?qū)σ詥我晦r(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時(shí)，試點(diǎn)納稅人應(yīng)依據(jù)合理的方法進(jìn)行歸集和分配?！蜣r(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定?！蚰甓冉K了，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)試點(diǎn)納稅人本年實(shí)際對(duì)當(dāng)年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅調(diào)整，重新核定當(dāng)年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率。2/3/202327一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率?！文辏圏c(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定當(dāng)期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計(jì)算確定當(dāng)年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)對(duì)上一年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。——核定的進(jìn)項(xiàng)稅額超過實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進(jìn)項(xiàng)稅額低于實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，其差額部分應(yīng)按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理。2/3/202328一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀2）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/（1＋13％）；

損耗率＝損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量；

2/3/202329一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀3）試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×13%/(1+13%)；農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)（以下稱扣除標(biāo)準(zhǔn)）。2/3/202330一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（4）管理規(guī)定：試點(diǎn)納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。本辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。試點(diǎn)納稅人應(yīng)自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。2/3/202331一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀

扣除標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品類型 原乳單耗數(shù)量（噸）超高溫滅菌牛乳（每噸） 1.068 超高溫滅菌牛乳（蛋白質(zhì)含量≥3.3%）（每噸） 1.124 巴氏殺菌牛乳（每噸） 1.055 巴氏殺菌牛乳（蛋白質(zhì)含量≥3.3%）（每噸） 1.196 超高溫滅菌羊乳（每噸） 1.023 巴氏殺菌羊乳（每噸） 1.062 2/3/202332一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀10、《關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]60號(hào)）：將增值稅即征即退優(yōu)惠政策的管理措施由先評(píng)估后退稅改為先退稅后評(píng)估。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)即征即退企業(yè)增值稅退稅的事后管理，根據(jù)以下指標(biāo)定期開展納稅評(píng)估?！N售額變動(dòng)率的計(jì)算公式：◎本期銷售額環(huán)比變動(dòng)率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額-上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％。2/3/202333一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀◎本期累計(jì)銷售額環(huán)比變動(dòng)率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額-上期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額×100％。◎本期銷售額同比變動(dòng)率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額）÷去年同期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％。◎本期累計(jì)銷售額同比變動(dòng)率＝（本期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額）÷去年同期即征即退貨物和勞務(wù)累計(jì)銷售額×100％。2/3/202334一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀——增值稅稅負(fù)率的計(jì)算公式：◎增值稅稅負(fù)率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％。各地可根據(jù)不同的即征即退項(xiàng)目設(shè)計(jì)、完善評(píng)估指標(biāo)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常情況的，應(yīng)及時(shí)核實(shí)原因并按相關(guān)規(guī)定處理。2/3/202335一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀11、《國家稅務(wù)總局關(guān)于卷簾機(jī)適用增值稅稅率問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]29號(hào)）：卷簾機(jī)屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅部分貨物征稅范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)[1993]151號(hào)）規(guī)定的農(nóng)機(jī)范圍，應(yīng)適用13%的增值稅稅率。卷簾機(jī)是指用于農(nóng)業(yè)溫室、大棚，以電機(jī)驅(qū)動(dòng)，對(duì)保溫被或草簾進(jìn)行自動(dòng)卷放的機(jī)械設(shè)備，一般由電機(jī)、變速箱、聯(lián)軸器、卷軸、懸臂、控制裝置等部分組成。2/3/202336一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀12、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]第31號(hào)）：增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）附列資料（表一）中“簡(jiǎn)易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應(yīng)納稅額明細(xì)”部分增加3%征收率，供增值稅一般納稅人根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易辦法按照銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅時(shí)填報(bào)。13、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]33號(hào)）；2/3/202337一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀14、重新歸納明確出口退稅政策及管理程序：有關(guān)文件：——《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)）；——《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]24號(hào)）；——《國家外匯管理局海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告》（國家外匯管理局公告[2012]1號(hào)）；2/3/202338一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和退稅政策存在文件調(diào)整多、規(guī)定零散、管理不便等問題,出于穩(wěn)定外貿(mào)出口、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、簡(jiǎn)化退稅申報(bào)程序、便于征納雙方系統(tǒng)準(zhǔn)確了解和執(zhí)行出口退稅政策的考慮做出的。根據(jù)通知和公告,相關(guān)出口退稅政策有以下調(diào)整:——擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍,增加了視同自產(chǎn)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的貨物。規(guī)定集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)收購出口的成員企業(yè)及集團(tuán)公司生產(chǎn)的貨物,可視同自產(chǎn)貨物退(免)稅。2/3/202339一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀——

將部分出口貨物由征稅調(diào)整為免稅。自2004年以來，對(duì)一些未按規(guī)定申報(bào)辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須按內(nèi)銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅和雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物等。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅?！艑捚髽I(yè)申報(bào)退稅的期限。原規(guī)定企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口后90天內(nèi)申報(bào)退稅,否則不予退稅，現(xiàn)修改為當(dāng)年出口的貨物須在出口的次月至次年4月的各個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)退稅。2/3/202340一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀——調(diào)整外貿(mào)企業(yè)委托加工修理、修配原材料的出口退稅規(guī)定,申報(bào)退稅的增值稅專用發(fā)票的加工費(fèi)應(yīng)包含原材料金額,統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅?！匦旅鞔_免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物,以及海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售的免稅貨物和海關(guān)隔離區(qū)外免稅店銷售給出境人員的免稅貨物免征增值稅?！鞔_航空供應(yīng)公司銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品實(shí)行出口退稅政策。2/3/202341一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀——調(diào)整現(xiàn)行憑出口合同和銷售明細(xì)賬提前申報(bào)退稅的出口貨物的范圍和生產(chǎn)企業(yè)的條件。通知做了如下修改：貨物范圍擴(kuò)大為生產(chǎn)周期在1年以上的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備，取消出口規(guī)模達(dá)到3000萬美元以上的條件限制，將企業(yè)擁有一定資產(chǎn)改為上年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費(fèi)稅退稅額之和的3倍,將從未發(fā)生過出口騙稅改為從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票行為。2/3/202342一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀——針對(duì)以出口銀觸點(diǎn)開關(guān)、黃金耳機(jī)等騙稅嚴(yán)重的情況,通知和公告明確規(guī)定,出口貨物,如果材料成本80%以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠和珍珠等高價(jià)值原料的,執(zhí)行原料的出口稅收政策,即免稅,或征稅,或按低退稅率(5%)退稅?！黾恿顺隹谪浳锩舛惞芾淼膬?nèi)容。規(guī)定免稅出口貨物,除出口加工區(qū)等海關(guān)監(jiān)管的特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)銷售的貨物外,其他出口貨物,出口企業(yè)應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月填報(bào)《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報(bào)手續(xù);免稅出口貨物,未按規(guī)定申報(bào)免稅的,要按內(nèi)銷規(guī)定征收增值稅。

2/3/202343一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀——增加了對(duì)免稅出口貨物，出口企業(yè)可以放棄免稅、實(shí)行征稅的規(guī)定；但一旦放棄免稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更?！{(diào)整外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅資料。現(xiàn)行出口退稅規(guī)定未將海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書作為退稅憑證,公告在現(xiàn)有申報(bào)資料基礎(chǔ)上,增加海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口的貨物,若需要出口的,可憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申報(bào)出口退稅。2/3/202344一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀——調(diào)整外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售進(jìn)口料件稅收的管理規(guī)定。公告調(diào)整為作價(jià)銷售保稅進(jìn)口料件按內(nèi)銷征稅,出口按一般貿(mào)易退稅。——取消了小型企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的審核期為12個(gè)月的規(guī)定。2/3/202345一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀15、《關(guān)于擴(kuò)大適用免抵退稅管理辦法企業(yè)范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第18號(hào)）；工商登記時(shí)間兩年以上的集成電路設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)（小規(guī)模納稅人除外）從事以下業(yè)務(wù)的，可實(shí)行免抵退稅管理辦法：——自主研發(fā)、設(shè)計(jì)由其他企業(yè)生產(chǎn)加工后進(jìn)行收購或委托國內(nèi)其他企業(yè)生產(chǎn)加工后收回的貨物出口；——委托境外企業(yè)加工后進(jìn)口再使用本企業(yè)品牌的貨物出口；——自主研發(fā)、設(shè)計(jì)軟件，加載到外購的硬件設(shè)備中的貨物出口；——國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2/3/202346一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀16、《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]21號(hào)）：外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物，凡須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]265號(hào)）的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《證明》的，如未按國稅函[2008]265號(hào)文件規(guī)定的期限申請(qǐng)開具《證明》，外貿(mào)企業(yè)可在各項(xiàng)單證收集齊全后繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《證明》。2/3/202347一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀鏈接：《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕265號(hào)）：一、外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物后，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表（包括進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票代碼、號(hào)碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》（以下簡(jiǎn)稱《證明》，具體格式附后）。2/3/202348一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀17、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第22號(hào)）：外貿(mào)企業(yè)可使用經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票做為出口退稅申報(bào)憑證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。2/3/202349一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅提供經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，分別按以下對(duì)應(yīng)要求申報(bào)并提供相應(yīng)資料：——《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》(國稅發(fā)[2006]156號(hào))第二十八條規(guī)定允許抵扣的丟失抵扣聯(lián)的已開具增值稅專用發(fā)票：◎外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅?！蛲赓Q(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。

2/3/202350一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀——《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函[2008]607號(hào)）規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票（失控增值稅專用發(fā)票）◎外貿(mào)企業(yè)取得的失控增值稅專用發(fā)票，銷售方已申報(bào)并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。外貿(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。

2/3/202351一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀——《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]33號(hào)）第十八條第一款規(guī)定的允許抵扣的稽核比對(duì)結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票?！蛲赓Q(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（2011年第50號(hào)）規(guī)定的允許抵扣的增值稅專用發(fā)票?！蛲赓Q(mào)企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票（原件丟失的，可憑增值稅專用發(fā)票復(fù)印件）向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。2/3/202352一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀對(duì)外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)提供上述經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核允許納稅人抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票的，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核時(shí)要認(rèn)真審核增值稅專用發(fā)票并核對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部允許抵扣資料，在出口退稅審核系統(tǒng)中比對(duì)增值稅專用發(fā)票稽核比對(duì)信息、審核檢查信息和協(xié)查信息，在增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無誤的情況下，按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅。2/3/202353一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀18、增值稅優(yōu)惠政策程序性規(guī)定：《關(guān)于納稅人既享受增值稅即征即退先征后退政策又享受免抵退稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]69號(hào)）：——納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，也有出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。◎納稅人應(yīng)分別核算增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目和出口等其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。2/3/202354一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀——用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的，按照下列公式計(jì)算：◎無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。2/3/202355一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人單位是否可以同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策問題的公告》（2011年第61號(hào)）：——安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策條件，又符合其他增值稅優(yōu)惠政策條件的，可同時(shí)享受多項(xiàng)增值稅優(yōu)惠政策，但年度申請(qǐng)退還增值稅總額不得超過本年度內(nèi)應(yīng)納增值稅總額。2/3/202356一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（三）營業(yè)稅主要政策：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。2/3/202357一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）；納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅?！捶謩e核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明?！ㄖI(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。2/3/202358一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀3、《關(guān)于轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]6號(hào)）：《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目注釋中增加“轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)”子目。——轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開采、使用自然資源權(quán)利的行為。——自然資源使用權(quán)，是指海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）?？h級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅。在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)涉及的自然資源在境內(nèi)。2/3/202359一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀4、《關(guān)于員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2012]51號(hào)）：2011年10月1日至2014年9月30日，對(duì)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。員工制家政服務(wù)員，是指同時(shí)符合下列三個(gè)條件的家政服務(wù)員：——依法與家政服務(wù)企業(yè)簽訂半年及半年以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，且在該企業(yè)實(shí)際上崗工作；——家政服務(wù)企業(yè)為其按月足額繳納了企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。2/3/202360一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀◎?qū)σ严硎苄滦娃r(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)和新型農(nóng)村合作醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)或者下崗職工原單位繼續(xù)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)的家政服務(wù)員，如果本人書面提出不再繳納企業(yè)所在地人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)，并出具其所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)或原單位開具的已繳納相關(guān)保險(xiǎn)的證明，可視同家政服務(wù)企業(yè)已為其按月足額繳納了相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)?！艺?wù)企業(yè)通過金融機(jī)構(gòu)向其實(shí)際支付不低于企業(yè)所在地適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。2/3/202361一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀家政服務(wù)，是指嬰幼兒及小學(xué)生看護(hù)、老人和病人護(hù)理、孕婦和產(chǎn)婦護(hù)理、家庭保潔（不含產(chǎn)品售后服務(wù)）、家庭烹飪。家政服務(wù)企業(yè)應(yīng)將員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)收入與其他收入分別核算，未分別核算的，不得享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠政策。家政服務(wù)企業(yè)依法與員工制家政服務(wù)員簽訂半年及半年以上的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，應(yīng)當(dāng)在合同簽訂后三個(gè)月內(nèi)到當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，經(jīng)過備案的企業(yè)方可申請(qǐng)本通知規(guī)定的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。凡弄虛作假騙取營業(yè)稅優(yōu)惠政策的，自發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起取消其享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的資格，3年內(nèi)不得再次申請(qǐng)。2/3/202362一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人為其他單位和個(gè)人開采礦產(chǎn)資源提供勞務(wù)有關(guān)貨物和勞務(wù)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第56號(hào)）：納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。2/3/202363一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布試點(diǎn)物流企業(yè)名單(第七批)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第55號(hào)）：7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于部分納稅人向深圳第26屆世界大學(xué)生夏季運(yùn)動(dòng)會(huì)提供服務(wù)贊助有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2012]98號(hào)）招商銀行股份有限公司、中國平安財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司、……等12家贊助企業(yè)及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)向深圳第26屆世界大學(xué)生夏季運(yùn)動(dòng)會(huì)組委會(huì)執(zhí)行局提供服務(wù)形式贊助過程中發(fā)生的相關(guān)勞務(wù)，屬于無償提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。2/3/202364一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（三）地方稅收政策：第一，契稅政策：1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]4號(hào)）：——在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。計(jì)稅依據(jù)為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、出讓，房屋買賣的成交價(jià)格?！亟M中涉及不動(dòng)產(chǎn)、及土地使用權(quán)承受，也應(yīng)按規(guī)定繳納契稅，稅率3%。財(cái)稅[2012]4號(hào)文件作了特殊規(guī)定。2/3/202365一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（1）企業(yè)公司制改造：非公司制企業(yè)，按照公司法規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國有獨(dú)資公司）或股份有限公司，有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司，股份有限公司整體改建為有限責(zé)任公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！鲜鏊Q整體改建是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。2/3/202366一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%的，對(duì)新設(shè)公司承受該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份超過85%的，對(duì)新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！鲜鏊Q國有控股公司，是指國家出資額占有限責(zé)任公司資本總額超過50%，或國有股份占股份有限公司股本總額超過50%的公司。2/3/202367一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（2）公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。（3）公司合并：兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（4）公司分立：公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。2/3/202368一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（5）企業(yè)出售。國有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動(dòng)法》等法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，——與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；——與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。2/3/202369一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（6）企業(yè)破產(chǎn)：企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；——非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動(dòng)法》等法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；——與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。2/3/202370一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（7）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（8）資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)：對(duì)承受縣級(jí)以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。2/3/202371一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（9）事業(yè)單位改制：事業(yè)單位按照規(guī)定改制為企業(yè)過程中，投資主體沒有發(fā)生變化，改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！顿Y主體發(fā)生變化的，改制后的企業(yè)按照《勞動(dòng)法》等法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；——與原事業(yè)單位超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅。（10）以出讓方式或國家作價(jià)出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對(duì)承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。2/3/202372一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房屋、土地權(quán)屬由夫妻一方所有變更為夫妻雙方共有契稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]82號(hào)）規(guī)定，婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅。避免了夫妻雙方因房屋、土地權(quán)屬變更而增加契稅負(fù)擔(dān)。3、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于購房人辦理退房有關(guān)契稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]32號(hào)）規(guī)定，對(duì)已繳納契稅的購房單位和個(gè)人，在未辦理房屋權(quán)屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權(quán)屬變更登記后退房的，不予退還已納契稅。2/3/202373一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀4、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司改制過程中有關(guān)契稅和印花稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]2號(hào)）規(guī)定，對(duì)中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司承受原中國信達(dá)資產(chǎn)管理公司的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對(duì)中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司與其所屬企業(yè)之間，中國信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，免征契稅。此舉進(jìn)一步推動(dòng)了資產(chǎn)管理公司的改制。2/3/202374一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀第二，資源稅改革：國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國資源稅暫行條例》的決定（國務(wù)院令第605號(hào)）；《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第66號(hào)）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈資源稅若干問題的規(guī)定〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第63號(hào)）；修訂的主要內(nèi)容：（1）增加從價(jià)定率的資源稅計(jì)征辦法，在全國范圍內(nèi)實(shí)施資源稅改革。（2）先對(duì)原油、天然氣實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征，條件成熟時(shí)再逐步擴(kuò)大到其他資源產(chǎn)品。2/3/202375一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（3）將焦煤和稀土礦分別在煤炭資源和有色金屬原礦資源中單列，提高這兩種重要稀缺資源的稅額標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其他煤炭資源和有色金屬原礦的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)未作調(diào)整。主要意義：（1）有利于促進(jìn)節(jié)能減排。實(shí)施油氣資源稅改革，提高資源開采使用成本，使企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境補(bǔ)償成本，對(duì)促進(jìn)資源節(jié)約開采利用、保護(hù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有積極作用。2/3/202376一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀（2）有利于建立地方財(cái)政收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的長(zhǎng)效機(jī)制，增加資源地財(cái)政收入，增強(qiáng)這些地方保障民生等基本公共服務(wù)能力，改善地區(qū)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。（3）有利于公平各類企業(yè)資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。油氣企業(yè)資源稅政策的統(tǒng)一，符合“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的稅制改革目標(biāo)。（4）有利于維護(hù)國家利益。改變目前資源稅稅負(fù)水平偏低的狀況，提高資源稅在資源價(jià)格中的比重，有利于避免屬于國家所有的稀缺性資源利益的流失。2/3/202377一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀稅目稅率表稅目稅率一、原油銷售額的5%-10%二、天然氣銷售額的5%-10%三、煤炭焦煤每噸8-20元其他煤炭每噸0.3-5元四、其他非金屬礦原礦普通非金屬礦原礦每噸或者每立方米0.5-20元貴重非金屬礦原礦每千克或者每克拉0.5-20元2/3/202378一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀五、黑色金屬礦原礦每噸2-30元六、有色金屬礦原礦稀土礦每噸0.4-60元其他有色金屬礦原礦每噸0.4-30元七、鹽固體鹽每噸10-60元液體鹽每噸2-10元2/3/202379一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀第三，車船稅政策：《中華人民共和國車船稅法》由全國人大常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議于2011年2月25日通過并公布，自2012年1月1日起施行。《中華人民共和國車船稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2011年第611號(hào)），經(jīng)2011年11月23日國務(wù)院第182次常務(wù)會(huì)議通過并公布與稅法同步施行?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部關(guān)于節(jié)約能源使用新能源車輛減免車船稅的車型目錄（第一批）的公告》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部公告2012年第7號(hào)）；《財(cái)政部國家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部關(guān)于節(jié)約能源使用新能源車船車船稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]19號(hào)）；2/3/202380一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀第四，關(guān)于印花稅政策。1、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2011]105號(hào)）規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展。對(duì)小型、微型企業(yè)的認(rèn)定按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2、財(cái)稅[2011]13號(hào)文件規(guī)定，對(duì)中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司吸收合并中國網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司等新增資本金、所簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、所簽訂的協(xié)議等予以免征印花稅。2/3/202381一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀第五，耕地占用稅?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于技工院校占用耕地免征耕地占用稅的通知》（財(cái)稅[2012]22號(hào)）——根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》第八條第二項(xiàng)規(guī)定，學(xué)校占用耕地免征耕地占用稅。——免稅的學(xué)校范圍，包括由國務(wù)院人力資源社會(huì)保障行政部門，省、自治區(qū)、直轄市人民政府或其人力資源社會(huì)保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工院校。

2/3/202382一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀第六，城鎮(zhèn)土地使用稅。《財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]13號(hào)）：——自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。2/3/202383一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀第七，綜合政策規(guī)定：1、《關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營稅收政策的通知》（財(cái)稅[2012]30號(hào)）：（2011年至2015年）。對(duì)飲水工程運(yùn)營管理單位為建設(shè)飲水工程而承受土地使用權(quán)，免征契稅。對(duì)飲水工程運(yùn)營管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同免征印花稅。對(duì)飲水工程運(yùn)營管理單位自用的生產(chǎn)、辦公用房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)飲水工程運(yùn)營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。對(duì)飲水工程運(yùn)營管理單位從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。2/3/202384一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀2、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于部分國家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]94號(hào)）：（2011年至2012年）對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅；對(duì)其承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。本通知所稱商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫，指接受中央、省、市、縣四級(jí)政府有關(guān)部門委托，承擔(dān)糧（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限于中央儲(chǔ)備）6種商品儲(chǔ)備任務(wù)，取得財(cái)政儲(chǔ)備經(jīng)費(fèi)或補(bǔ)貼的商品儲(chǔ)備企業(yè)。對(duì)中國華糧物流集團(tuán)公司及其直屬企業(yè)、中糧集團(tuán)有限公司所屬儲(chǔ)備庫接受中國儲(chǔ)備糧管理總公司、分公司及其直屬庫委托，承擔(dān)的糧（含大豆）、食用油商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)，可按本通知第一條、第二條規(guī)定享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠。2/3/202385一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀3、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]78號(hào)）：（2011年1月1日至2012年12月31日）對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅；對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。對(duì)按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。對(duì)高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。2/3/202386一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀4、《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]118號(hào)）：自2011年供暖期至2015年12月31日，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。自2011年7月1日至2015年12月31日，對(duì)向居民供熱而收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅?！獙?duì)既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入占企業(yè)總收入的比例免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。2/3/202387一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀5、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于天然林保護(hù)工程（二期）實(shí)施企業(yè)和單位房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]90號(hào)）：（2011年至2020年）對(duì)長(zhǎng)江上游、黃河中上游地區(qū)，東北、內(nèi)蒙古等國有林區(qū)天然林二期工程實(shí)施企業(yè)和單位專門用于天然林保護(hù)工程的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)上述企業(yè)和單位用于其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的房產(chǎn)、土地按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)由于實(shí)施天然林二期工程造成森工企業(yè)房產(chǎn)、土地閑置一年以上不用的，暫免征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；閑置房產(chǎn)和土地用于出租或重新用于天然林二期工程之外其他生產(chǎn)經(jīng)營的，按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。用于天然林二期工程的免稅房產(chǎn)、土地應(yīng)單獨(dú)劃分，與其他應(yīng)稅房產(chǎn)、土地劃分不清的，按規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。2/3/202388一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第25號(hào)）：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。7、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]92號(hào)）；2/3/202389一、2012上半年流轉(zhuǎn)稅、地方稅主要稅收政策解讀8、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國郵政集團(tuán)公司郵政速遞物流業(yè)務(wù)重組改制有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅[2011]116號(hào)）：對(duì)因中國郵政集團(tuán)公司郵政速遞物流業(yè)務(wù)重組改制，中國郵政集團(tuán)公司向中國郵政速遞物流股份有限公司、各省級(jí)郵政公司向各省郵政速遞物流有限公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅，予以免征。——納稅人如果已向購買方（或接收方）開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票追回后方可申請(qǐng)辦理免稅；凡增值稅專用發(fā)票無法追回的，一律照章征收增值稅，不予免稅。對(duì)因中國郵政集團(tuán)公司郵政速遞物流業(yè)務(wù)重組改制，中國郵政集團(tuán)公司向中國郵政速遞物流股份有限公司、各省郵政公司向各省郵政速遞物流有限公司轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)應(yīng)繳納的土地增值稅，予以免征。2/3/202390二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析（一）如何界定新條例下的應(yīng)稅勞務(wù)：1、增值稅與營業(yè)稅征稅范圍基本劃分原則：2、營業(yè)稅稅目注釋有助于掌握應(yīng)稅勞務(wù)的界定：（1）營業(yè)稅《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知[條款失效]》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）；（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號(hào)）；2/3/202391二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析（二）增值稅一般納稅人“一并銷售”固定資產(chǎn)問題：1、增值稅、營業(yè)稅混合銷售業(yè)務(wù)與兼營業(yè)務(wù)的主要區(qū)別：（1）新舊條例的變化；（2）混合銷售業(yè)務(wù)與兼營業(yè)務(wù)的注意事項(xiàng)；（3）混合銷售業(yè)務(wù)與兼營業(yè)務(wù)的稅收籌劃點(diǎn)；2/3/202392二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析2、注意混合銷售業(yè)務(wù)與兼營業(yè)務(wù)的特殊規(guī)定：（1）財(cái)稅[2003]16號(hào)規(guī)定；（2）銷售商品同時(shí)提供送貨服務(wù)、安裝服務(wù)的規(guī)定；（3）電梯銷售安裝問題；（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)）：2/3/202393二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。2/3/202394二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。2/3/202395二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析3、打包銷售固定資產(chǎn)以及提供后續(xù)服務(wù)問題：（1）各個(gè)資產(chǎn)定價(jià)問題；（2）是否符合企業(yè)重組的情形；（3）合并納稅與分開納稅的選擇；有些是不能選擇的；考慮客戶的實(shí)際需求和處理問題的習(xí)慣；2/3/202396二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析（三）銷售使用過固定資產(chǎn)涉稅問題：1、參考文件：財(cái)稅[2008]170號(hào)、財(cái)稅[2009]9號(hào)、國稅函[2009]90號(hào)；一般納稅人銷售2009年以前固定資產(chǎn)、舊貨，小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)、舊貨的稅收政策基本相同。2/3/202397二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析1、2009年1月1日起，一般納稅人銷售固定資產(chǎn)區(qū)分不同情形征收增值稅：◎2009年后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率，開具增值稅專用發(fā)票?！?009年前未納入增值稅試點(diǎn)的，銷售2008年前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅?！?009年前納入增值稅試點(diǎn)的，銷售試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。2/3/202398二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析2、免稅已用固定資產(chǎn)，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。3、納稅人對(duì)外銷售已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（銷售額不能偏低）4、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！蛐∫?guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。◎納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。2/3/202399二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析5、銷售自己使用過固定資產(chǎn)銷售額和應(yīng)納稅額計(jì)算公式（國稅函[2009]90號(hào)）：◎一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2◎小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）【注意】

應(yīng)納稅額=銷售額×2%2/3/2023100二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析6、企業(yè)通過整體資產(chǎn)、部分資產(chǎn)方式（轉(zhuǎn)讓出售固定資產(chǎn)）不繳稅：《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）；2/3/2023101二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析（四）固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍問題：1、《增值稅暫條條例》規(guī)定：

第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。2/3/2023102二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析2、增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：第二十一條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)?！翱钏Q固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。第二十二條條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。2/3/2023103二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析3、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）：《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。——《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財(cái)政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢?！豆潭ㄙY產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）已經(jīng)修訂，但稅務(wù)總局未轉(zhuǎn)發(fā)相應(yīng)文件。2/3/2023104二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析（五）直接收款方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題：1、增值稅實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：第三十八條條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：——（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；2/3/2023105二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析2、《關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]40號(hào)）：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（六）納稅人發(fā)票、收款、貨物流向不一致，發(fā)生爭(zhēng)議的處理技巧問題；2/3/2023106二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析（七）營業(yè)稅政策執(zhí)行中的主要問題：（1）新條例有關(guān)納稅人跨境勞務(wù)服務(wù)納稅義務(wù)問題；（2）混合銷售行為與兼營業(yè)務(wù)的判定與核算；（3）新行業(yè)、經(jīng)營服務(wù)方式適用的稅目選擇問題；營業(yè)稅除正常服務(wù)業(yè)稅率5%外，還有一些3%的稅率，有的項(xiàng)目其特點(diǎn)不是很明確；（4）營業(yè)稅的經(jīng)營模式與重復(fù)征稅問題；（5）承包經(jīng)營、承租經(jīng)營等納稅問題；（6）視同應(yīng)稅行為問題；2/3/2023107二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析（八）哪些預(yù)收款項(xiàng)需要全額繳納營業(yè)稅？1、預(yù)收租金收入；2、銷售不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓預(yù)收款項(xiàng)；2/3/2023108二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析（九）不同勞務(wù)服務(wù)營業(yè)額如何確定，采取差額征稅的項(xiàng)目：（1）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；（2）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；2/3/2023109二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析（3）

納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；（4）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額；2/3/2023110二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析（5）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形?！硟?nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款?！鹑谄髽I(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。2/3/2023111二、稅收疑難熱點(diǎn)問題實(shí)際操作解析——?jiǎng)趧?wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工