第六章收入、費用及利潤核算

第六章

收入、費用和利潤核算1會計學(xué)

一、收入概述收入的特點收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。特點：1、收入的來源是企業(yè)的日常活動，而不是偶發(fā)的交易或事項。2、收入的表現(xiàn)形式包括資產(chǎn)的增加（應(yīng)收帳款、貨幣資金）、負(fù)債（預(yù)收賬款）的減少。3、收入的結(jié)果將增加企業(yè)的所有者權(quán)益。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的總流入，不包括替第三方或客戶代收的款項。第一節(jié)營業(yè)收入2會計學(xué)

收入的分類按收入的形成原因，可分為：

1、商品銷售收入。銷售產(chǎn)成品、商品形成的收入。以商品投資、捐贈及自用，在會計上不作為銷售商品處理，屬于“視同銷售行為”。

2、提供勞務(wù)收入。服務(wù)性企業(yè)收入的基本內(nèi)容，如提供旅游、運輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗滌、咨詢、代理培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝服務(wù)等實現(xiàn)的收入。

3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。如商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。

4、建造合同收入。企業(yè)承擔(dān)建造合同所形成的收入。3會計學(xué)按照企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可分為：1、主營業(yè)務(wù)收入——主營業(yè)務(wù)是企業(yè)日常活動中的主要活動，可根據(jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上注明的主要業(yè)務(wù)范圍來確定。工業(yè)性企業(yè)：銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供加工勞務(wù)等取得的收入。商品流通企業(yè)：銷售商品獲得的收入。服務(wù)性企業(yè)：客房收入、餐飲收入等。2、其他業(yè)務(wù)收入——主要包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租收入等。4會計學(xué)

二、商品銷售收入商品銷售收入的確認(rèn)與計量

確認(rèn)條件：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。風(fēng)險——主要指商品所有者承擔(dān)該商品價值發(fā)生損失的可能性。如商品發(fā)生減值、發(fā)生毀損的可能性。報酬——指商品中包含的未來經(jīng)濟利益。如商品價值的增加、商品的使用形成的經(jīng)濟利益。5會計學(xué)

2、企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。A軟件咨詢公司把一種成套軟件銷售給某客戶，如對該軟件進行日常管理和更新，必須受客戶的委托。

6會計學(xué)

3、收入的金額能可靠計量。4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)。5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述五個條件，才能確認(rèn)收入，任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。7會計學(xué)

商品銷售收入的計量：商品銷售收入應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣（按總價法核算）。發(fā)生銷售折讓、銷售退回直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入。

8會計學(xué)

會計實務(wù)中收入的確認(rèn)：委托收款、托收承付方式的，產(chǎn)品發(fā)出，發(fā)票賬單遞交銀行辦妥手續(xù)后確認(rèn)收入。交款提貨方式的，款收到，發(fā)票提貨單交給買方，確認(rèn)收入。委托代銷的，如采用收取手續(xù)費方式，等收到代銷清單時確認(rèn)收入。預(yù)收貨款銷售的，商品發(fā)出時確認(rèn)收入。出口銷售的，根據(jù)出口商品的成交方式。成交方式不同，商品所有權(quán)上風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的時間不同。9會計學(xué)

商品銷售業(yè)務(wù)的會計處理設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營業(yè)費用”等帳戶。

1、一般銷售業(yè)務(wù)的核算交款提貨銷售借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）托收承付方式借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）10會計學(xué)

2、預(yù)收貨款銷售的核算預(yù)收款銷售在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷售方的一項負(fù)債處理，待貨物實際交付時才確認(rèn)銷售收入。預(yù)收貨款時借：銀行存款貸：預(yù)收帳款發(fā)出商品借：預(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）11會計學(xué)

3、企業(yè)售出的商品不符合收入確認(rèn)條件商品已經(jīng)發(fā)出，但不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”賬戶。商品發(fā)出時，借：發(fā)出商品貸：庫存商品應(yīng)收的增值稅，借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）如果客戶情況好轉(zhuǎn)，借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品12會計學(xué)

4、有現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣銷售業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為了鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款而向債務(wù)提供的債務(wù)折扣。現(xiàn)金折扣是一種融資性質(zhì)的理財費用，其會計處理有總價法和凈價法。13會計學(xué)

按總價法核算：借：應(yīng)收賬款（總價）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款按凈價法核算：借：應(yīng)收賬款（凈價）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）14會計學(xué)

5、銷售折讓業(yè)務(wù)的核算銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的折讓。實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入，借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）貸：銀行存款15會計學(xué)

6、分期收款銷售的核算分期收款銷售是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在分期收款銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”賬戶。發(fā)出商品時，借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品確認(rèn)收入時，借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）16會計學(xué)

結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：分期收款發(fā)出商品17會計學(xué)

7、銷售退回業(yè)務(wù)的核算銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)分別不同情況進行處理：（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回的會計處理比較簡單，只需將已計入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。如果銷售方采用計劃成本或售價核算，則應(yīng)按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，并計算成本差異或商品進銷差價。借：庫存商品貸：發(fā)出商品18會計學(xué)

（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）貸：銀行存款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本19會計學(xué)

（3）如果在12月31日至年報批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生銷售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整，沖減報告年度的收入、成本和稅金。在這種情況下，企業(yè)通過設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)調(diào)整增加的以前年度利潤，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目，企業(yè)調(diào)整減少的以前年度利潤，借記“以前年度損益調(diào)整”科目。經(jīng)過調(diào)整以后，將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。20會計學(xué)

例題:長江公司2010年6月15日銷售一批商品給大華公司，增值稅發(fā)票注明價款50000，稅額8500元，成本26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。大華公司于6月22日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。7月20日該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。銷售收入確認(rèn)時借：應(yīng)收賬款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）8500結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本26000貸：庫存商品2600021會計學(xué)

收到貨款時,借：銀行存款57500財務(wù)費用1000貸：應(yīng)收賬款585007月20日被退回借：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）8500貸：銀行存款57500財務(wù)費用1000沖減成本借：庫存商品26000貸：主營業(yè)務(wù)成本2600022會計學(xué)

若該商品的銷售退回發(fā)生于2011年2月10日，長江公司適用的所得稅率為25%，2010年度的財務(wù)報告批準(zhǔn)日為2011年4月10日。該公司在2月10日收到退貨時,調(diào)整2010年度的銷售收入借：以前年度損益調(diào)整49000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項）8500貸：銀行存款57500調(diào)整2010年度的銷售成本，借：庫存商品26000貸：以前年度損益調(diào)整2600023會計學(xué)

調(diào)整2010年的應(yīng)交所得稅=（50000-1000-26000）×25%=5750借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅5750貸：以前年度損益調(diào)整5750以前年度損益調(diào)整490002600057501725024會計學(xué)

借：利潤分配-未分配利潤17250貸：以前年度損益調(diào)整17250同時，長江公司還需調(diào)整2010年度的財務(wù)報表。資產(chǎn)負(fù)債表：庫存商品+26000銀行存款-57500應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅-5750—應(yīng)交增值稅-8500未分配利潤-17250利潤表：主營業(yè)務(wù)收入-50000主營業(yè)務(wù)成本-26000財務(wù)費用-1000所得稅費用-575025會計學(xué)

三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量

在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，采用完成合同法確認(rèn)收入，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額。如果勞務(wù)的開始與完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，按完工百分比法確認(rèn)收入。完工百分比法——按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費用。26會計學(xué)

提供勞務(wù)收入的核算設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“勞務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)成本”帳戶。服務(wù)性企業(yè)平時發(fā)生成本、費用支出時，計入“勞務(wù)成本”賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)成本時計入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶?！皠趧?wù)成本”賬戶期末有余額，列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目。27會計學(xué)

1、在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)的核算按完成合同法確認(rèn)收入：確認(rèn)勞務(wù)收入時，借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生勞務(wù)成本，借：勞務(wù)成本貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本計算應(yīng)交的營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅28會計學(xué)

2、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在資產(chǎn)負(fù)債表日對該項交易結(jié)果能可靠估計，則按完工百分比法確認(rèn)收入。本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度確認(rèn)的費用確定勞務(wù)完成程度的方法（1）已完工作的測量（2）按已發(fā)生成本占估計總成本的比例確定（3）按已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的百分比確定29會計學(xué)

3、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且交易結(jié)果不能可靠估計。（1）按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本貸：銀行存款預(yù)收勞務(wù)款借：銀行存款貸：預(yù)收帳款按預(yù)計能補償?shù)牟糠纸瑁侯A(yù)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本30會計學(xué)

（2）如預(yù)計不能補償，將發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費用，不確認(rèn)收入。發(fā)生勞務(wù)成本時，借：勞務(wù)成本貸：銀行存款確認(rèn)為當(dāng)期費用借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本31會計學(xué)四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括利息收入、使用費收入及資產(chǎn)租金收入。（1）利息收入：讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入。是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收人及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存貸款利率確定。利息收入=本金×存續(xù)期間×利率32會計學(xué)

（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用費收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還應(yīng)包括出租固定資產(chǎn)取得的租金、因債權(quán)投資取提的利息收入及進行股權(quán)投資取得的股利收入等。33會計學(xué)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量

1、使用費收入的核算使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收人；如果提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收人。如果合同規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認(rèn)收入。34會計學(xué)例，甲向乙轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，合同規(guī)定乙公司每年年末按年銷售收入的10％支付甲公司使用費，使用期10年。假定第一年乙公司銷售收入1000000元；第二年銷售收入1500000元，這兩年的使用費按期支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）第一年年末確認(rèn)使用費收入借：銀行存款100000貸：其他業(yè)務(wù)收入100000（2）第二年年末確認(rèn)使用費收入借：銀行存款150000貸：其他業(yè)務(wù)收入15000035會計學(xué)

2、利息收入的核算利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。企業(yè)期末按規(guī)定計算應(yīng)確認(rèn)的利息收入時，借：應(yīng)收利息貸：其他業(yè)務(wù)收入36會計學(xué)五、投資收益投資收益的確認(rèn)投資收益是指企業(yè)在各種投資活動中（包括債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等）所取得的收益或發(fā)生的損失。主要體現(xiàn)在：（1）來源于金融資產(chǎn)的投資收益（2）來源于長期股權(quán)投資的投資收益（3）來源于非貨幣性資產(chǎn)交換的投資收益（4）來源于債務(wù)重組的投資收益37會計學(xué)投資收益的會計處理通過“投資收益”賬戶核算。貸方登記所取得的收入，借方登記發(fā)生的損失，期末將投資收益凈額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。38會計學(xué)第二節(jié)費用

一、費用概述定義：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。特征：1、費用最終將會減少企業(yè)的資源，表現(xiàn)為企業(yè)資金支出，是經(jīng)濟利益的流出2、費用會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。39會計學(xué)

費用的確認(rèn)費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。（1）企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。

如結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

40會計學(xué)（2）企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。如罰款支出、資產(chǎn)減值、或有資產(chǎn)。（3）企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。

如擔(dān)保責(zé)任。41會計學(xué)

費用的分類（1）按經(jīng)濟用途分生產(chǎn)費用：直接材料、直接人工、制造費用。期間費用：管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。（2）按與業(yè)務(wù)量的關(guān)系固定費用：指費用總額與業(yè)務(wù)量變化無直接關(guān)聯(lián)而保持相對穩(wěn)定的費用。如固定資產(chǎn)折舊、管理人員工資等。變動費用：指費用總額隨業(yè)務(wù)量變化而發(fā)生變化的費用。如原材料、計件工資等。42會計學(xué)

二、期間費用的核算期間費用，又稱為不計入產(chǎn)品成本的費用，該種費用在本期發(fā)生或確認(rèn)，直接從當(dāng)期收入中得到補償。管理費用指企業(yè)管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括：企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。43會計學(xué)

上述管理費用通過設(shè)置“管理費用”科目進行總分類核算，按照費用項目進行明細(xì)核算。商品流通企業(yè)管理費用不多的，可并入“銷售費用”科目核算。44會計學(xué)

發(fā)生各項管理費用時借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借：本年利潤貸：管理費用45會計學(xué)

銷售費用指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。46會計學(xué)

財務(wù)費用指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費用，在“在建工程”等科目核算，不在本科目核算。47會計學(xué)

三、生產(chǎn)費用的核算產(chǎn)品成本核算的一般程序1.對費用進行確認(rèn)2.按照各成本計算對象對本期計入產(chǎn)品成本的各種費用進行歸集和分配，計算出各種產(chǎn)品的成本。3.對既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將產(chǎn)品所歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，計算完工產(chǎn)品成本。48會計學(xué)帳戶設(shè)置

(1)“生產(chǎn)成本”賬戶。反映生產(chǎn)階段中成本、費用的主要賬戶，企業(yè)為進行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的一切生產(chǎn)費用，最后都要歸集到這個賬戶。可按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬。（2）“制造費用”賬戶，反映為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用的帳戶。（3）“庫存商品”賬戶，反映已經(jīng)生產(chǎn)完成，并已驗收入庫，可以出售的產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本。49會計學(xué)

生產(chǎn)成本直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的原材產(chǎn)品完工時轉(zhuǎn)出料直接從事該產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資及福利費分配后計入的制造費用余額代表期末的在產(chǎn)品成本50會計學(xué)

舉例假定某企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）為生產(chǎn)#871產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料2000千克，每千克80元；為生產(chǎn)#872產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料1000千克，每千克50元。借：生產(chǎn)成本-#871160000-#87250000

貸：原材料210000

（2）以現(xiàn)金支付車間辦公用品費400元借：制造費用400

貸：庫存現(xiàn)金40051會計學(xué)

（3）結(jié)算本月份應(yīng)付的職工工資，生產(chǎn)工人工資100000元，其中#871生產(chǎn)工人工資80000元，#872生產(chǎn)工人工資20000元；車間管理人員工資8400元，廠部管理人員工資15670元。借：生產(chǎn)成本-#87180000-#87220000制造費用8400管理費用15670貸：應(yīng)付職工薪酬12407052會計學(xué)（4）攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的預(yù)付設(shè)備保險費300元借：制造費用300貸：長期待攤費用300（5）按規(guī)定提取本月份固定資產(chǎn)折舊，屬于生產(chǎn)車間3600元，企業(yè)管理部門1200元。借：制造費用3600管理費用1200貸：累計折舊480053會計學(xué)

（6）結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。假定按生產(chǎn)工人工資比例分配。12700/（80000+20000）=0.127#871=0.127×80000=10160#872=0.127×20000=2540借：生產(chǎn)成本-#87110160-#8722540貸：制造費用1270054會計學(xué)

（7）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。#871產(chǎn)品1000件全部完工。#872產(chǎn)品尚未完工。生產(chǎn)成本-#8711600008000010160250160

55會計學(xué)

借：庫存商品250160貸：生產(chǎn)成本-#871250160

56會計學(xué)第三節(jié)利潤

一、利潤的含義

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失（指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失）。

57會計學(xué)

二、利潤的計算

1、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益

2、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

3、凈利潤=利潤總額-所得稅費用58會計學(xué)

營業(yè)收入，指企業(yè)經(jīng)營活動所取得的收入總額。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

營業(yè)成本，指企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的實際成本。包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出。

營業(yè)稅金及附加，指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。

資產(chǎn)減值損失，指企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。59會計學(xué)

公允價值變動損益，指企業(yè)確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債的公允價值的變動額。

營業(yè)外收入，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。

營業(yè)外支出，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。60會計學(xué)

三、資產(chǎn)減值損失

指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。企業(yè)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”帳戶進行核算，按資產(chǎn)減值項目進行明細(xì)核算。具體包括：應(yīng)收帳款的“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽減值準(zhǔn)備”等。企業(yè)計提減值準(zhǔn)備后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)。期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。61會計學(xué)

四、營業(yè)外收入

包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項等。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，是一種純收入，不需要與不可能與有關(guān)費用進行配比。

62會計學(xué)

處置非流動資產(chǎn)利得：