第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第十三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1學(xué)習(xí)目標(biāo)了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系；掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法；掌握利潤(rùn)表的編制方法；掌握現(xiàn)金流量表的編制方法；掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法；了解會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。2第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告：指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系見下圖：3現(xiàn)金流量表

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表附注資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表

所有者權(quán)益變動(dòng)表

具體內(nèi)容:P3934二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序

1.日常賬務(wù)處理

2.清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)

3.對(duì)賬

4.查賬

5.調(diào)整賬目及更正錯(cuò)賬

6.結(jié)賬

7.編制會(huì)計(jì)報(bào)告5三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)2.一致性財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。3.重要性指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。4.項(xiàng)目抵消資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷。資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。6非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。5.可比性當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明。6.報(bào)送格式（1）編報(bào)企業(yè)的名稱（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間（3）人民幣金額單位（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。7第二節(jié)、資產(chǎn)負(fù)債表一、概念及其作用反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表的作用反映了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布，資金的來(lái)源及其構(gòu)成；有助于分析企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)彈性；有助于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)。8

資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：xx公司200x年x月x日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)二、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)9三、編制基礎(chǔ)與格式

1.該報(bào)表為賬戶式結(jié)構(gòu)；

2.編制的理論依據(jù)是：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

3.反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，即該時(shí)點(diǎn)下企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成及其比例關(guān)系；

4.報(bào)表項(xiàng)目的排列規(guī)則：

資產(chǎn)項(xiàng)目——分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，且流動(dòng)性大的排在前；負(fù)債項(xiàng)目——分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，到期日近的排在前；所有者權(quán)益項(xiàng)目——永久性大的排在前。10四、資產(chǎn)負(fù)債表編制方法年初數(shù)——根據(jù)上年末的“期末數(shù)”填列期末數(shù)——編制方法：填列方法報(bào)表項(xiàng)目舉例直接根據(jù)總賬科目的余額填列應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)清理、工程物資、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等根據(jù)總賬科目的余額計(jì)算填列貨幣資金、存貨、未分配利潤(rùn)等根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)等根據(jù)總帳科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬根據(jù)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等11五、資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的列示說(shuō)明

1．“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等總額。

2．“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付款項(xiàng)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”、“存貨”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”、“商譽(yù)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”等項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額扣減累計(jì)折舊（折耗）、累計(jì)攤銷、累計(jì)減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值。123．“存貨”項(xiàng)目

“材料采購(gòu)”＋“原材料”＋“低值易耗品”＋“自制半成品”＋“庫(kù)存商品”＋“包裝物”＋“發(fā)出商品”＋“委托加工物資”＋“委托代銷商品”＋“受托代銷商品”＋“生產(chǎn)成本”－“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”注：采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)加或減材料成本差異還反映建造承包商的“工程施工”期末余額大于“工程結(jié)算”期末余額的差額。企業(yè)待攤費(fèi)用有期末余額的，應(yīng)在“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映。“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映長(zhǎng)期應(yīng)收款、持有至到期投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等資產(chǎn)中將于1年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分。

13“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”等。融資租賃出租方、以及分期收款銷售且實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映扣減相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”后的凈額（折現(xiàn)值）。有公益性生物資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“公益性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目，列在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目之后。14

4．“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收款項(xiàng)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“其他流動(dòng)負(fù)債”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延所得稅負(fù)債”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等項(xiàng)目，通常反映企業(yè)期末尚未償還的各項(xiàng)負(fù)債的賬面余額。

5．“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目還反映建造承包商的“工程施工”期末余額小于“工程結(jié)算”期末余額的差額。企業(yè)預(yù)提費(fèi)用有期末余額的，應(yīng)在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映。15“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映長(zhǎng)期應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、預(yù)計(jì)負(fù)債等負(fù)債中將于1年內(nèi)到期的部分。“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”以及“遞延收益”中將于1年內(nèi)到期的部分等?！伴L(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。其中，融資租賃承租方、以及分期付款購(gòu)購(gòu)買固定資產(chǎn)且實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，反映扣減相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用”后的凈額（折現(xiàn)值）。166．“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫(kù)存股”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等項(xiàng)目，通常應(yīng)反映企業(yè)期末持有的接受投資者投入企業(yè)的實(shí)收資本、企業(yè)收購(gòu)的尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額、從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積余額等。以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的企業(yè)，可以增設(shè)“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，列在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目之后。17第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表概述利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，是動(dòng)態(tài)報(bào)表，按月編報(bào)。

1.要素包括收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三項(xiàng)。利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)收入、費(fèi)用以及構(gòu)成利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目分類分項(xiàng)列示。2.作用（1）反映企業(yè)的贏利能力。（2）預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果。（3）增強(qiáng)企業(yè)管理。3.格式及內(nèi)容格式有兩種，即單步式和多步式。18（1）單步式利潤(rùn)表將本期所有收入加在一起，然后再把所有費(fèi)用加在一起，兩者相減，一次計(jì)算出凈利潤(rùn)。（P408表13-2）（2）多步式利潤(rùn)表將利潤(rùn)表的內(nèi)容做多項(xiàng)分類，產(chǎn)生出一些中間信息，表的凈利潤(rùn)(或虧損總額)是通過多步計(jì)算求出。（P408表13-3）目前我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，利潤(rùn)表的格式為多步式——①營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益②利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出③凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用1920二、利潤(rùn)表的編制1.利潤(rùn)表的填制方法（P409）（1）年度、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)，即企業(yè)需要提供比較利潤(rùn)表，所以，利潤(rùn)表各項(xiàng)目需要分為“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄分別填列。（2）“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。在編制中期和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。在編報(bào)中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列“上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)”；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列“上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)”。21（3）“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。2.利潤(rùn)表項(xiàng)目填列（P410）應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列。（1）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所取得的收入總額應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本。應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。22（3）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。（4）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。（5）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。（6）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。23（7）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)減值的損失。應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。（8）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)發(fā)生的損益。應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。（9）“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列，如為投資損失，以“-”號(hào)填列。（10）“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。24應(yīng)分別根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目和“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。（11）“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如為虧損總額，以“-”號(hào)填列。（12）“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。（13）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“-”號(hào)填列。（14）“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)的每股收益狀況。該兩項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－每股收益》的規(guī)定進(jìn)行計(jì)算后填列。25第四節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目（P411）（1）凈利潤(rùn)；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。26二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等主要項(xiàng)目，分為本年金額和上年金額兩欄。

P411—412表13-42728三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫(kù)存股”、“利潤(rùn)分配”等會(huì)計(jì)科目及其所屬明細(xì)科目的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額分析填列。29第五節(jié)現(xiàn)金流量表一、概述現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定時(shí)期現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是動(dòng)態(tài)報(bào)表。（一）性質(zhì)以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表（二）作用（1）有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力（2）有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量（3）有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素二、編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金（廣義）及現(xiàn)金等價(jià)物,按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。（一）現(xiàn)金30

庫(kù)存現(xiàn)金廣義現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金不能隨時(shí)支付的存款除外（二）現(xiàn)金等價(jià)物

1.含義指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性高、易于轉(zhuǎn)化為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資。

2.內(nèi)容

通常指購(gòu)買后在三個(gè)月或更短的時(shí)間內(nèi)到期或即可轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的投資。三、現(xiàn)金流量（一）含義指某一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量（二）影響現(xiàn)金流量的因素31四、現(xiàn)金流量的分類

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)種類

對(duì)現(xiàn)金流量的影響

舉例

報(bào)告反映

1.

現(xiàn)金項(xiàng)目

之間

不影響

凈額

購(gòu)買2個(gè)月到期的債券

不反映

2.

非現(xiàn)金項(xiàng)目

之間

不影響

用固定資產(chǎn)投資、

用實(shí)物抵債

重要的投資和籌資活動(dòng)補(bǔ)充資料中反映

3.

現(xiàn)金與非現(xiàn)

金項(xiàng)目之間

影響

銷貨收入、

購(gòu)貨支出

正表反映

321.含義指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。2.內(nèi)容（P415）（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.含義指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。2.內(nèi)容（P415）（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.含義指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)2.內(nèi)容（P416）33（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響

——匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列示。

注意：

1.“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目此項(xiàng)目反映的是凈額。凈額為負(fù)數(shù)時(shí)，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中以正數(shù)反映

2.利息和股利形成的現(xiàn)金流量的歸屬

（1）債券和利息股利收到——投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付——籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量34（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用

票據(jù)貼現(xiàn)息

——“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”的減項(xiàng)

銀行存款利息收入

——“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”

購(gòu)買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益

——“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”

銀行貸款利息支出

——“分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金”

3.有些支出具有多類現(xiàn)金流量特征，如繳納所得稅、自然災(zāi)害保險(xiǎn)索賠款等，如不能分清，通常作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量反映。例：P416例13.135五、現(xiàn)金流量表的格式（一）正表現(xiàn)金凈流量＝經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量＋投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量＋籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量（二）補(bǔ)充資料

1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量

2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)

3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況六、現(xiàn)金流量表的編制編制方法有兩種，即直接法和間接法。36（一）直接法——正表1.基本原理直接從利潤(rùn)表中將權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的收入與費(fèi)用項(xiàng)目轉(zhuǎn)換成以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的收入與支出，以現(xiàn)金收入與支出表達(dá)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。在實(shí)務(wù)中，一般是以利潤(rùn)表中的收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各項(xiàng)目有關(guān)的增減變動(dòng)，然后分別計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各現(xiàn)金流量。2.具體方法（1）工作底稿法具體步驟:a.將資產(chǎn)負(fù)債表期初期末數(shù)過入工作底稿

b.編制調(diào)整分錄37c.將調(diào)整分錄過入工作底稿d.核對(duì)調(diào)整分錄e.編制正式的現(xiàn)金流量表（2）T形賬戶法（3）分析填列法3.正表各項(xiàng)目的填制（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(含收取的增值稅額)

本期銷售，并本期收現(xiàn)上期銷售，本期收現(xiàn)預(yù)收款38a.以本期利潤(rùn)表上銷售收入為起點(diǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入b.調(diào)整“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)粼黾樱ǎㄆ谀诔酰﹥魷p少（＋）例：本年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售商品800萬(wàn)，已收現(xiàn)；（2）收到應(yīng)收賬款80萬(wàn)；（3）賒銷50萬(wàn)?！皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目期初100萬(wàn)，期末70萬(wàn)。則：本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為850萬(wàn)。本期銷售商品收到現(xiàn)金＝850－（70－100）＝880萬(wàn)39若本年度計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目期末為60萬(wàn)。則：本期銷售商品收到現(xiàn)金＝850－（60－100）－10＝870若本期發(fā)生現(xiàn)金折扣2萬(wàn)元（分錄）則：本期收現(xiàn)＝870－2＝868萬(wàn)元c.計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（－）d.本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣（－）e.調(diào)整“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目?jī)粼黾樱ǎㄆ谀诔酰﹥魷p少（＋）f.貼現(xiàn)息（分錄）40不帶息（－）帶息財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方（－）財(cái)務(wù)費(fèi)用在貸方（＋）g.調(diào)整“預(yù)收賬款”凈增加（＋）＋（期末－期初）凈減少（－）h.銷售退回——抵減流入量，不作調(diào)整借：收入貸：銀行存款i.本期“應(yīng)交稅金——增值稅（銷）”（＋）41再調(diào)整當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（－）當(dāng)期沖回的壞賬準(zhǔn)備（＋）當(dāng)期發(fā)生的現(xiàn)金折扣（－）貼現(xiàn)息（－）銷售收現(xiàn)＝

基礎(chǔ)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入增值稅銷項(xiàng)稅額

初步調(diào)整應(yīng)收賬款（期末－期初）余額應(yīng)收票據(jù)（期末－期初）余額預(yù)收賬款（期末－期初）余額－＋＋42銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)收的賬款－當(dāng)期因銷售退回支付的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)收入＋應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額＋應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少額－應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)增加額－預(yù)收賬款的減少額＋預(yù)收賬款的增加額－當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＋當(dāng)期沖回的壞賬準(zhǔn)備－票據(jù)貼現(xiàn)利息43【例1】M公司本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2000萬(wàn)元，增值稅率17％。期初余額期末余額應(yīng)收賬款200260應(yīng)收票據(jù)180100預(yù)收賬款7040（1）本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元（2）商業(yè)匯票貼現(xiàn)息2萬(wàn)元要求：計(jì)算本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。44解：

基礎(chǔ)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000銷項(xiàng)稅340初調(diào)應(yīng)收賬款－（260－200）＝－60應(yīng)收票據(jù)－（100－180）＝＋80預(yù)收賬款＋（40－70）＝－30再調(diào)計(jì)提壞準(zhǔn)－5貼現(xiàn)息－2銷售收現(xiàn)＝2323萬(wàn)元例：P217例13.645②收到的稅費(fèi)返還反映收到的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等，本項(xiàng)目可根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。

③收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如出租包裝物收到的押金、罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項(xiàng)目可根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。46④購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(包括支付的增值稅額)

本期購(gòu)貨，本期付現(xiàn)上期購(gòu)貨，本期付現(xiàn)預(yù)付款為購(gòu)置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應(yīng)在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。47購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋當(dāng)期預(yù)付的賬款－當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)成本＋應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（期末－期初）余額＋預(yù)付賬款（期末－期初）余額＋存貨（期末－期初）余額－本期列入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的職工薪酬－本期列入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷等非現(xiàn)金支出48例：甲企業(yè)2007年度有關(guān)資料如下：期初余額期末余額/本期發(fā)生額存貨1000000800000應(yīng)付賬款10000001200000應(yīng)付票據(jù)30000001500000預(yù)付賬款8000001000000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45000000應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)項(xiàng)稅）6800000

其他資料：當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用5000000（其中物料消耗為1000000元）；當(dāng)期實(shí)際生產(chǎn)成本中生產(chǎn)工人的工資為10000000元；年度內(nèi)因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生購(gòu)貨退回收到200000元，已通過銀行收訖。計(jì)算本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。49分析的起點(diǎn)是銷售成本、增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和存貨等賬戶。注意：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的分配額。其中與購(gòu)買商品支付現(xiàn)金有關(guān)的只是直接材料和制造費(fèi)用中包括的物料消耗。所以，本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金數(shù)額應(yīng)該是在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中材料投入部分、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和存貨之和的基礎(chǔ)上，扣減本期尚未支付的應(yīng)付賬款后的金額。本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

=45000000+6800000-5000000+1000000-10000000+（800000-1000000）-（1200000-1000000）-（1500000-3000000）+（1000000-800000）-200000=38900000例：P428例13.750⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在”購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬－應(yīng)付職工薪酬（期末－期初）余額＋應(yīng)付職工薪酬（在建工程）（期末－期初）余額51例：甲企業(yè)2007年度有關(guān)資料如下：應(yīng)付職工薪酬期初余額本期分配額期末余額—生產(chǎn)工人工資1000001000000200000—車間管理人員工資80000600000100000—行政管理人員工資90000800000100000—在建工程人員工資3000050000040000

其他資料：離退休人員工資為500000元，已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

=（100000+10000000-200000）+（80000+600000-100000）+（90000+800000-100000）=2270000例：P428例13.852⑥支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝實(shí)際支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝營(yíng)業(yè)稅金及附加＋應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——已交稅金）＋當(dāng)期所得稅費(fèi)用－應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）（期末－期初）余額53例：甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下：本期支付的增值稅額34000加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000前期發(fā)生本期交納的所得稅額（280000－120000）

160000本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)329400054⑦支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用等。支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝實(shí)際支付的銷售和管理費(fèi)用＝銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用－本期銷售與管理部門職工薪酬計(jì)提數(shù)－計(jì)入銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊－計(jì)入管理費(fèi)用的壞賬與無(wú)形資產(chǎn)攤銷55例：甲企業(yè)2007年度有關(guān)賬戶及本期發(fā)生額等資料如下：管理費(fèi)用共2105000元，其中：支付行政管理人員工資850000元；支付退休職工退休金400000元；存貨盤虧損失20000元；固定資產(chǎn)折舊480000元；無(wú)形資產(chǎn)攤銷355000元。營(yíng)業(yè)外支出中罰款支出200000元。根據(jù)上述資料本期支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=2105000-850000-400000-20000-480000-355000+200000=600000

例：P429例13.9

56（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①收回投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。例：甲企業(yè)2007年度出售某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，收回的全部投資額為980000元，其中轉(zhuǎn)讓收益80000元；轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)長(zhǎng)期債券性投資，收回全部投資額為810000元，其中債券利息為10000元。本期收回投資所收到的現(xiàn)金=980000+（810000-10000）

=178000057②取得投資收益所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項(xiàng)目中反映，包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。例：甲企業(yè)2007年度有關(guān)資料長(zhǎng)期股權(quán)投資如下：

投資比例核算方法被投資單位盈利情況發(fā)放現(xiàn)金股利情況

A企業(yè)25%權(quán)益法盈利3000000600000B企業(yè)10%成本法虧損—C企業(yè)15%成本法盈利800000200000上述現(xiàn)金股利企業(yè)已經(jīng)收訖。本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金=600000*25%+200000*15%=180000（元）58③處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收回的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目中反映。

例：甲公司出售一臺(tái)不需用設(shè)備，收到價(jià)款300000元，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用2000元，運(yùn)輸費(fèi)用800元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走。59④處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。⑤收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。⑥購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。60不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。⑦投資所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。企業(yè)購(gòu)買債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的，均按實(shí)際支付的金額反映。61⑧取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。反映企業(yè)為取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的現(xiàn)金凈額。⑨支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。62（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①吸收投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映。

例、甲企業(yè)對(duì)外公開募集股份10000000股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)150000元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行20000000元的長(zhǎng)期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長(zhǎng)期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為