第十四章所得稅會計(jì)

第十四章所得稅會計(jì)本章主要內(nèi)容本章的學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求第一節(jié)所得稅會計(jì)原理第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（重點(diǎn)、難點(diǎn)）2023/2/42所得稅費(fèi)用是按會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算，而應(yīng)交所得稅應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算，二者存在差異。所得稅會計(jì)，研究稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間差異的會計(jì)處理，其目的是核算所得稅費(fèi)用。一、利潤總額（稅前會計(jì)利潤）是按會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算而得。二、應(yīng)納稅所得額是依據(jù)稅法來確定。應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額預(yù)備知識（一）納稅調(diào)整增加額例如：按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減。（二）納稅調(diào)整減少額例如：按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益；按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。三、應(yīng)交所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率預(yù)備知識稅法有關(guān)規(guī)定（具體內(nèi)容詳見所得稅法）1.對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的所得額征稅2.對企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損用隨后盈利年度的稅前利潤彌補(bǔ)（5年）用稅后利潤彌補(bǔ)（超過5年補(bǔ)虧期限的）3.稅率25%（一般企業(yè)）20%（微利企業(yè)）15%（高新技術(shù)企業(yè)）4.核算方法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法本章學(xué)習(xí)目標(biāo)和要求（1）掌握資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；（2）掌握負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定；（3）掌握應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；（4）掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；（5）掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量等。6第一節(jié)所得稅會計(jì)原理一、產(chǎn)生原因企業(yè)會計(jì)核算和稅收處理分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的。財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是全面、客觀、公允地提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計(jì)信息稅法的目標(biāo)是以稅法為依據(jù)，準(zhǔn)確征收稅款所得稅會計(jì)是所得稅法和會計(jì)準(zhǔn)則互相分離的產(chǎn)物，主要是解決企業(yè)繳納的所得稅在會計(jì)上如何確認(rèn)和計(jì)量的問題。2023/2/47舉例說明業(yè)務(wù)招待費(fèi)會計(jì)核算：企業(yè)實(shí)際發(fā)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都計(jì)入管理費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤。稅法：按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的5‰。超過標(biāo)準(zhǔn)的不允許稅前作為費(fèi)用扣除，要在會計(jì)利潤中調(diào)整回來。例：企業(yè)銷售收入為1000萬，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為10萬元，按照會計(jì)核算，這10萬都作為管理費(fèi)用，但按稅法核算只能確認(rèn)其中的5萬，另外5萬在計(jì)算所得稅時要在利潤總額中調(diào)整增加。8固定資產(chǎn)折舊會計(jì)核算：企業(yè)自行規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法稅法規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)算折舊年限最短不得少于以下規(guī)定（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年例：某設(shè)備原值100萬，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按會計(jì)核算，采用直線法，該設(shè)備在4年內(nèi)折完，每年折舊額為25萬，按稅法折舊年限最短要5年，在五年內(nèi)折完，采用直線法，每年折舊額20萬9二、所得稅會計(jì)核算方法概述二、所得稅會計(jì)核算方法概述(一)應(yīng)付稅款法：按照實(shí)際繳納的所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用，將會計(jì)與稅法的差異對所得稅的影響直接記入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。（二）納稅影響會計(jì)法：是指在會計(jì)上確認(rèn)會計(jì)與稅法的差異對所得稅的影響，并將其遞延處理，當(dāng)期的所得稅費(fèi)用包括實(shí)際繳納的所得稅和遞延所得稅兩部分。納稅影響會計(jì)法包括遞延法和債務(wù)法，其中債務(wù)法又包括：利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2023/2/411（二）納稅影響會計(jì)法1.遞延法：遞延法在稅率發(fā)生變動時對時間性差異的納稅影響額的確認(rèn)，按照當(dāng)期稅率計(jì)算，在時間性差異轉(zhuǎn)回時，仍按原來發(fā)生時的稅率循序轉(zhuǎn)銷納稅影響額，采用該種方法在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延稅款余額并不代表收款的權(quán)利和付款義務(wù)，因此遞延法已逐漸被淘汰。2.債務(wù)法：債務(wù)法在稅率發(fā)生變動時對時間性差異的納稅影響額的確認(rèn)，按照其轉(zhuǎn)回時的稅率計(jì)算并調(diào)整遞延稅款賬面余額，因此彌補(bǔ)了遞延法的不足。債務(wù)法使資產(chǎn)負(fù)債表上“遞延稅款”余額作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)，更能反映企業(yè)將來與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量，故債務(wù)法已成為世界上流行的方法。債務(wù)法的種類利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為債務(wù)法下的兩種不同方法，最主要的區(qū)別在于進(jìn)行所得稅會計(jì)核算時，利潤表債務(wù)法注重時間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時性差異。時間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形成以及差異的轉(zhuǎn)回，是應(yīng)稅利潤與會計(jì)利潤間的差額，它在一個期間內(nèi)形成，可在隨后一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和在其資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額，它更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容；而一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)則是指在計(jì)稅時，應(yīng)歸屬該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的金額。因而從暫時性差異的內(nèi)涵來看，它比時間性差異的范圍更為廣泛。它不僅包括所有的時間性差異，還包括不是時間性差異的暫時性差異。利潤表債務(wù)法是將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，其特點(diǎn)是當(dāng)預(yù)期稅率發(fā)生變動或稅基變動時，必須對已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整。三、所得稅會計(jì)的定義（資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）所得稅會計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。我國準(zhǔn)則采用的方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法15第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的概念二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的程序三、計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異四、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量五、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量六、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量七、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法舉例2023/2/416一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的概念從資產(chǎn)負(fù)債表的角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值是持有或處置某項(xiàng)資產(chǎn)的一定期間內(nèi)，該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。如果資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者的差額將來會導(dǎo)致企業(yè)增加未來應(yīng)納所得稅額即應(yīng)交所得稅，對企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。反之則確認(rèn)為資產(chǎn)。2023/2/417二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的程序采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)遵循以下程序：確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值；確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異；確定當(dāng)期遞延所得稅；確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅；確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。其中，確定計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時性差異和遞延所得稅是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核心和關(guān)鍵。2023/2/418所得稅核算程序確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)確定暫時性差異符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債符合條件的可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)稅前會計(jì)利潤加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額計(jì)算應(yīng)交所得稅計(jì)算所得稅費(fèi)用19應(yīng)納稅暫時性差異一般應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，可抵扣一般可確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。除非出現(xiàn)三種情形：免稅合并形成的商譽(yù)、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異。初始確認(rèn)時不影響會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得的交易或事項(xiàng)，同時會產(chǎn)生暫時性差異的情況，常見的是：享受稅收優(yōu)惠的自行研發(fā)無形資產(chǎn)。自行研發(fā)的無形資產(chǎn)可以按照攤銷費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，因此產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但該差異產(chǎn)生時，既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異

1.應(yīng)納稅暫時性差異

長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，同時滿足下列兩個條件時不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：一是投資方能控制差異的轉(zhuǎn)回；二是該差異預(yù)計(jì)不會轉(zhuǎn)回。

2.可抵扣暫時性差異

長期股權(quán)投資產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，不滿足下列兩個條件時不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：一是很可能獲得足夠的應(yīng)稅所得；二是該差異預(yù)計(jì)很可能轉(zhuǎn)回。

三、計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時性差異（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）暫時性差異1.應(yīng)納稅暫時性差異2.可抵扣暫時性差異3.暫時性差異的確認(rèn)4.暫時性差異的歸納（四）永久性差異2023/2/421（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即資產(chǎn)的入賬價值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量會因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。2023/2/422（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是按照稅法的規(guī)定，該項(xiàng)資產(chǎn)在銷售或使用時，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額但是，如果該資產(chǎn)在減少時產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入不需納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價值(例：其他應(yīng)收款)。1.以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)（1）交易性金融資產(chǎn)（2）可供出售金融資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)3.無形資產(chǎn)4.應(yīng)收股利5.其他資產(chǎn)常見資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1.以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)（1）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（如：交易性金融資產(chǎn)）初始計(jì)量時：會計(jì)與稅法規(guī)定相同后續(xù)計(jì)量時：會計(jì)－按公允價值，公允價值變動

計(jì)入當(dāng)期損益稅法－稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，始終按成本計(jì)量（不認(rèn)可持有利得或損失）25以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

【例題】20×7年10月20日，甲公司自公開市場取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價款2000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，該投資的市價為2200萬元。按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值為2200萬元。按照稅法規(guī)定，其在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為2000萬元該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值2200萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。26以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（2）可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)：期末按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。稅法：按成本計(jì)量【例題】20×7年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項(xiàng)基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1500萬元。20×7年12月31日，其市價為1575萬元按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)為期末公允價值1575萬元。按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬元。272.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)初始確認(rèn)：入賬價值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)后續(xù)計(jì)量：與稅收處理產(chǎn)生差異折舊方法不同（一個直線法，一個雙倍余額遞減）折舊年限的不同（一個5年，一個10年）提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（會計(jì)提，稅法不讓提）賬面價值=原始價值－會計(jì)累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=原始價值－按稅法計(jì)算的累計(jì)折舊28固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

【例題】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。20×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值=750-75×2=600（萬元），該賬面凈值大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值=750-75×2-50=550（萬元）其計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值550萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬元之間的70萬元差額就是在將于未來期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。29固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【例題】B企業(yè)于20×6年年末以750萬元購入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，B企業(yè)在會計(jì)核算時估計(jì)其使用壽命為5年，計(jì)稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為10年，該企業(yè)計(jì)稅時按照10年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計(jì)與稅收均按年限平均法計(jì)列折舊，凈殘值均為零。20×7年該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×7年l2月31日的賬面價值=750-750÷5=600（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750÷10=675（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值600萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)675萬元之間產(chǎn)生的75萬元差額就是在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。30固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【例題】某公司2013年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，會計(jì)處理時按照年限平均法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，公司在計(jì)稅時對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。計(jì)提了兩年的折舊后，2015年12月31日，公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2015年12月31日，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A．640B．720C．80D．0A313.無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)初始確認(rèn)以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本稅法規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。32無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)后續(xù)計(jì)量時，會計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取賬面價值對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價值＝實(shí)際成本－會計(jì)累計(jì)攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝實(shí)際成本－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅收累計(jì)攤銷對于使用壽命不確定的也要攤銷（不低于十年）33無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【例題】乙企業(yè)于20×7年1月1日取得的某項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為l500萬元，取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預(yù)計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×7年12月31日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照l0年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。會計(jì)上將該項(xiàng)無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在20×7年12月31日的賬面價值為取得成本1500萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)在20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為1350（成本l500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值1500萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)l350萬元之間的差額150萬元將計(jì)入未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。34會計(jì)：被投資單位宣告分派時確認(rèn)稅收：被投資單位董事會等類似機(jī)構(gòu)作出利潤分配方案時確認(rèn)，但是否征稅，視投資企業(yè)適用所得稅稅率是否高于被投資單位例：企業(yè)持有的某項(xiàng)投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，企業(yè)按持股比例計(jì)算可分得100萬元。投資企業(yè)與被投資單位適用的所得稅稅率均為25％，則該項(xiàng)應(yīng)收股利的賬面價值為100萬元；其計(jì)稅基礎(chǔ)為可從未來期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額100萬元，由于雙方適用所得稅稅率相同，該部分股利性收入是免稅的，其計(jì)稅基礎(chǔ)等同于賬面價值4.應(yīng)收股利因會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)可能造成其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異的，如計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)（應(yīng)收賬款、存貨等）、采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等。5.其他資產(chǎn)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。37（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可稅前列支的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)

=賬面價值

–

未來可稅前列支的金額1.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出，在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除該計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額之間的差額=0（因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時可全部稅前扣除）39預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)【例題】甲企業(yè)20×7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了500萬元的銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)20×7年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值為500萬元。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500萬元-500萬元=040預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)【例題】A公司于2014年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為100萬元，2009年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用90萬元，2015年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用110萬元，2009年12月31日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A．0B．120C．90D．110負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負(fù)債的賬面價值是120萬（上年度余額為100萬元，本年度實(shí)際發(fā)生90萬元，年底預(yù)提110萬元，所以100-90+110=120）

未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額就是未來這賬面價值的120萬如發(fā)生就肯定扣除，所以未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額是120萬。

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=120-120=0A41企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計(jì)規(guī)定相同，即會計(jì)上未確認(rèn)收入時，計(jì)稅時一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價值。例：公司2014年12月31日收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)200萬元。若收到預(yù)收的款項(xiàng)時不計(jì)入應(yīng)納稅所得額2014年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為200萬元。2014年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值200-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=200（萬元）。

2.預(yù)收賬款如果不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。2014年12月31日預(yù)收賬款的賬面價值為200萬元，因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時，由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除。2014年12月31日預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值200-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200=0。會計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)200萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為170萬元。應(yīng)付職工薪酬賬面價值：200萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值200萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝200萬元3.應(yīng)付職工薪酬注意：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，在未來實(shí)際支付時可以在稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。2012年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2014年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。B公司2012年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬元，按稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實(shí)際支付時可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2012年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.200B.0C.100D.-200【答案】B4.其他負(fù)債按照負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定原則計(jì)算確定例：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為10萬元。會計(jì)：計(jì)入費(fèi)用，同時確認(rèn)其他應(yīng)付款稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除賬面價值：10萬元計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價值10萬元－可自未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0＝10萬元特殊交易中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方對于合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債按公允價值計(jì)量如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為應(yīng)稅改組，不會造成差異如果按照稅法規(guī)定，該企業(yè)合并為免稅改組，稅收上維持有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價值，會計(jì)上按公允價值確認(rèn)，則會造成差異（二）暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，在有關(guān)暫時性差異發(fā)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。2023/2/4481.應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，所以在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（幾乎沒有）2023/2/4491.應(yīng)納稅暫時性差異【例題】A公司于2014年3月20日購入一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為200萬元，增值稅為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定預(yù)計(jì)使用年限為5年（會計(jì)與稅法相同），無殘值（會計(jì)與稅法相同），則2014年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為（）萬元。

A．35.1

B．170C．30

D．140C501.應(yīng)納稅暫時性差異【例題】下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（）。A．期末預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用B．稅法折舊大于會計(jì)折舊形成的差額部分C．對可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于取得成本的部分進(jìn)行了調(diào)整D．對交易性金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于取得成本的部分進(jìn)行了調(diào)整E．對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值的部分了計(jì)提減值準(zhǔn)備BCD512.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)2023/2/452第十四章所得稅會計(jì)中級財(cái)務(wù)會計(jì)3.暫時性差異的確認(rèn)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額與暫時性差異的關(guān)系，應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債賬面價值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價值<計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅負(fù)債）2023/2/4534.暫時性差異的歸納以公允價值計(jì)量的資產(chǎn)會計(jì)上按照公允價值計(jì)量，公允價值變動損益計(jì)入當(dāng)期損益；稅法不確認(rèn)公允價值變動損益。如：交易性金融資產(chǎn)企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100萬元，期末會計(jì)上公允價值變?yōu)?10萬元，會計(jì)確認(rèn)賬面價值為110萬元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100萬元。則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異10萬元。2023/2/4544.暫時性差異的歸納計(jì)提減值的資產(chǎn)會計(jì)上按照扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值計(jì)量；稅法不允許扣除減值準(zhǔn)備；如：應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形成可抵扣的暫時性差異。一項(xiàng)存貨賬面余額為80萬元，計(jì)提的跌價準(zhǔn)備為15萬元，則賬面價值為65萬元；其計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬元，則形成一項(xiàng)可抵扣暫時性差異15萬元。2023/2/4554.暫時性差異的歸納固定資產(chǎn)的折舊由于會計(jì)和稅法對固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、凈殘值等的確認(rèn)有差異，計(jì)算的折舊額不同而產(chǎn)生的暫時性差異?？赡苁且豁?xiàng)因素導(dǎo)致的差異，也有可能是多項(xiàng)因素共同導(dǎo)致的結(jié)果。2023/2/4564.暫時性差異的歸納無形資產(chǎn)會計(jì)：使用壽命確定的：賬面價值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備使用壽命不確定：賬面價值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷稅法中沒有使用壽命不確定無形資產(chǎn)的概念，一般會人為規(guī)定其攤銷年限（不短于十年）形成應(yīng)納稅或可抵扣暫時性差異。另外，稅法規(guī)定無形資產(chǎn)按照計(jì)稅基礎(chǔ)的150%攤銷，形成永久性差異。2023/2/4574.暫時性差異的歸納預(yù)計(jì)負(fù)債會計(jì):按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷,對估計(jì)將支付的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（符合必備條件的）稅收:因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除,取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)形成可抵扣的暫時性差異。2023/2/458（三）永久性差異由于稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)在對收入、扣除項(xiàng)目的確認(rèn)的口徑不同產(chǎn)生的差異，屬于永久性差異。如：國債利息超過標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的借款利息罰款、滯納金等行政性罰款三新（新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝）費(fèi)用的加計(jì)扣除等（無形資產(chǎn)）對于永久性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行納稅調(diào)整，無論那種所得稅會計(jì)處理方法，對永久性差異的處理均是相同的。2023/2/459四、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異，從其發(fā)生看，構(gòu)成企業(yè)未來應(yīng)支付稅金的義務(wù)。除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。2023/2/460五、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。企業(yè)在確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)以后，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。2023/2/461【例題】2014年應(yīng)納稅所得額為5000萬元，2014年產(chǎn)生一項(xiàng)可抵扣暫時性差異為100萬元，預(yù)計(jì)2015年全部轉(zhuǎn)回，假定2015年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為80萬元，所得稅稅率為25%，2014年末確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額？【解析】2015年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為80萬元，也就是未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為80萬，小于產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異100萬，所以2014年應(yīng)以20萬元為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即2014年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元。六、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩部分構(gòu)成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。即：所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。2023/2/463六、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅（計(jì)算公式）遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）2023/2/464六、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量值得注意的是，如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），如與可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。2023/2/46520×7年11月8日，甲公司自公開的市場上取得一項(xiàng)基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該投資的成本為1500萬元。20×7年12月31日，其市價為1575萬元。

分析：按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)賬面價值應(yīng)為期末公允價值1575萬元。

稅法規(guī)定該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持其原取得成本不變，為1500萬元。

該金融資產(chǎn)在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價值1575萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1500萬元之間產(chǎn)生的75萬元應(yīng)納稅暫時性差異，形成的遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積。借：所得稅費(fèi)用 250其他綜合收益18.75貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250遞延所得稅負(fù)債 18.75因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時，導(dǎo)致應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變化的影響【例題】甲公司20×7年利潤總額為200萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為33％，自20×8年1月1日起適用的企業(yè)所得稅稅率變更為25％。20×7年發(fā)生的會計(jì)事項(xiàng)中，會計(jì)與稅收規(guī)定之間存在的差異包括：(1)確認(rèn)持有至到期國債投資利息收入30萬元；(2)持有的交易性金融資產(chǎn)在年末的公允價值上升150萬元，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，出售時一并計(jì)算應(yīng)稅所得；(3)存貨跌價準(zhǔn)備余額70萬元。假定甲公司20×7年1月1日不存在暫時性差異，預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司20×7年度所得稅費(fèi)用為()萬元.

A．3.3B．9.7C．49.7D．56.1

C解析：當(dāng)期應(yīng)交所得稅=（200-30-150+70）×33%=29.7（萬元）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5（萬元）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=70×25%=17.5（萬元）甲公司20×7年度所得稅費(fèi)用=29.7+37.5-17.5=49.7（萬元）。七、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法舉例某企業(yè)2014年末利潤總額110萬元，稅率25%。經(jīng)檢查存在下列差異：1.國債利息20萬元；2.一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的取得成本200萬元，期末的賬面公允價值為250萬元。3.某項(xiàng)存貨的取得成本為300萬元，期末賬面價值為240萬元（期末有60萬元的跌價準(zhǔn)備）。假定當(dāng)期期初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的余額均為零，企業(yè)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，可抵扣暫時性差異均能夠轉(zhuǎn)回。2023/2/471七、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法舉例計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅：國債導(dǎo)致的差異為20萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；交易性金融資產(chǎn)以公允價值計(jì)量導(dǎo)致的差異為50萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；存貨計(jì)提減值導(dǎo)致的差異為60萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額＝110－20－50＋60＝100萬元應(yīng)繳納的所得稅＝100×25%＝25萬元2023/2/472七、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法舉例確定暫時性差異及遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債：國債不會導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，即不產(chǎn)生暫時性差異。交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為50萬元，遞延所得稅負(fù)債為50×25%＝12.5萬元存貨產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為60萬元，遞延所得稅資產(chǎn)為60×25%＝15萬元2023/2/473七、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法舉例確定當(dāng)