第3章投資、成本、收入與利潤

第三章投資、成本、收入與利潤

一、工程項目投資

【投資的含義】：工程項目投資一般是指某項工程從籌建開始到全部竣工投產(chǎn)為止所發(fā)生的全部資金投入。第一節(jié)工程項目投資及構(gòu)成

項目總投資包括：建設(shè)投資建設(shè)期利息流動資金項目總投資計劃使用與資金籌措表自有資金負(fù)債資金流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)投資資金來源資金使用

投資構(gòu)成圖投資資金的來源自有資金債務(wù)資金資本金資本溢價長期負(fù)債短期負(fù)債投資構(gòu)成圖建設(shè)項目總投資建設(shè)投資流動資金投資固定資產(chǎn)投資預(yù)備費建筑工程費設(shè)備購置費安裝工程費工程建設(shè)其他費用基本預(yù)備費固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)流動資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款存貨：原材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等現(xiàn)金建設(shè)期借款利息無形資產(chǎn)投資遞延資產(chǎn)投資漲價預(yù)備費固定資產(chǎn)——使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之上，并在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。（實物形態(tài)、價值形態(tài)）無形資產(chǎn)——沒有物質(zhì)實體，但卻可使擁有者長期受益的資產(chǎn)遞延資產(chǎn)——在項目籌建期發(fā)生的，不能全部計入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)在項目投產(chǎn)以后年度內(nèi)分?jǐn)偟母黜椯M用。（開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等）流動資產(chǎn)——可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存貨、短期投資等二、建設(shè)投資構(gòu)成及估算（一）建設(shè)投資的構(gòu)成建設(shè)投資工程費用漲價預(yù)備費基本預(yù)備費建筑安裝工程投資工程建設(shè)其他投資設(shè)備及工器具投資

建設(shè)投資

——在工程建設(shè)活動中為實現(xiàn)預(yù)定的生產(chǎn)、經(jīng)營目標(biāo)而預(yù)先墊付的資金，是有形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)和貨幣基金的總和。項目建成后，投資轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的資產(chǎn)。1.設(shè)備及工器具投資（對照表格）設(shè)備及工器具投資設(shè)備購置費設(shè)備運雜費設(shè)備原價工器具及生產(chǎn)家具購置費進(jìn)口設(shè)備抵岸價（下頁）國產(chǎn)非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備原價國產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備原價采購及倉庫保管費裝卸費運輸費包裝和包裝材料費工器具及家具購置費=設(shè)備購置費×定額費率進(jìn)口設(shè)備原價有三種交貨方式離岸價（FOB)運費在內(nèi)價（C&F)到岸價（CIF)進(jìn)口設(shè)備原價包括近10種稅費設(shè)備運雜費=設(shè)備原價×設(shè)備運雜費率離岸價（FOB)到岸價（CIF)出口國進(jìn)口國

抵岸價（進(jìn)口設(shè)備原價）運費＋運輸保險費進(jìn)口設(shè)備原價：直接費直接工程費1.人工費2.材料費3.施工機(jī)械使用費措施費建筑安裝工程費1.環(huán)境保護(hù)2.文明施工3.安全施工4.臨時設(shè)施5.夜間施工6.二次搬運7.大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及安拆8.混凝土、鋼筋混凝土模板及支架9.腳手架10.已完工程及設(shè)備保護(hù)11.施工排水、降水建標(biāo)[2003]206號——2004.1.1起施行2.建筑安裝工程投資組成表（建設(shè)投資表）企業(yè)管理費利潤稅金

規(guī)費間接費1.工程排污費2.工程定額測定費3.社會保障費（1）養(yǎng)老保險費（2）失業(yè)保險費（3）醫(yī)療保險費4.住房公積金5.危險作業(yè)意外傷害保險費1.管理人員工資2.辦公費3.差旅交通費4.固定資產(chǎn)使用費5.工具用具使用費6.勞動保險費7.工會經(jīng)費8.職工教育經(jīng)費9.財產(chǎn)保險費10財務(wù)費11.稅金12.其他3.工程建設(shè)其他投資工程建設(shè)其他投資土地費用與建設(shè)項目有關(guān)的其他費用與未來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他費用聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費生產(chǎn)準(zhǔn)備費辦公和生活家具購置費建設(shè)單位管理費勘察設(shè)計費研究試驗費施工機(jī)構(gòu)遷移費引進(jìn)技術(shù)和進(jìn)口設(shè)備其他費供電貼費臨時設(shè)施費工程監(jiān)理費工程保險費4.基本預(yù)備費基本預(yù)備費是指在可行性研究階段難以預(yù)料的費用，又稱工程建設(shè)不可預(yù)見費。主要指設(shè)計變更及施工過程中可能增加工程量的費用?；绢A(yù)備費以建筑安裝工程費、設(shè)備及工器具購置費及工程建設(shè)其他費用之和為基數(shù)，按行業(yè)主管部門規(guī)定的基本預(yù)備費率計算。計算公式為：基本預(yù)備費=(建筑安裝工程費+設(shè)備工器具購置費+工程建設(shè)其他費用)*基本預(yù)備費率5.漲價預(yù)備費

漲價預(yù)備費是對建設(shè)工期較長的項目，在建設(shè)期內(nèi)價格上漲可能引起投資增加而預(yù)留的費用，亦稱為價格變動不可預(yù)見費。漲價預(yù)備費以建筑安裝工程費、設(shè)備及工器具購置費之和為計算基數(shù)。PC——漲價預(yù)備費It——第t年投資使用計劃額（建裝工程費用、設(shè)備工器具購置費、工程建設(shè)其他費用及基本預(yù)備費之和）f——年價格變動率機(jī)會研究和項目建議書階段——估算誤差在±30%初步可行性研究階段——估算誤差在±20%可行性研究階段——估算誤差在±10%工程投資估算階段：（二）建設(shè)投資的估算1.生產(chǎn)能力指數(shù)法I1,I2——已建和擬建工程的固定資產(chǎn)投資額C1,C2——已建和擬建工程的生產(chǎn)能力f——調(diào)整系數(shù)e——投資生產(chǎn)能力指數(shù)0<e<1，e≈0.6

注意：當(dāng)C2/C1≤50時此法方可用;

當(dāng)增加相同設(shè)備容量擴(kuò)大規(guī)模時e=0.6~0.7;

當(dāng)增加相同設(shè)備數(shù)量擴(kuò)大規(guī)模時e=0.8~1.0;

當(dāng)高溫高壓的工業(yè)項目時e=0.3~0.5。

例:已知建設(shè)日產(chǎn)20噸的某化工生產(chǎn)系統(tǒng)的投資額為30萬元，若將該化工生產(chǎn)系統(tǒng)的生產(chǎn)能力在原有的基礎(chǔ)上增加一倍，投資額大約增加多少?（e=0.6,f=1）解:△I=45.47－30=15.47萬元2.比例估算法——按設(shè)備費用估算E——擬建工程設(shè)備的購置費P1,P2,P3——建安工程費及其它費占設(shè)備費用的比率f1,f2,f3——調(diào)整系數(shù)C——擬建項目的其它費用擬建項目建設(shè)投資I設(shè)備費E

建筑工程費EP1f1

安裝工程費EP2

f2其它工程費EP3f3其它費用C先估再估3.分類估算法建設(shè)投資表按照建設(shè)投資的構(gòu)成分項估算（比較細(xì)，精度高）【固定資產(chǎn)價值的計量】固定資產(chǎn)總投資：工程項目建設(shè)全過程中的固定資產(chǎn)投資總額（實際支出總金額）固定資產(chǎn)原值：項目建成時核定的固定資產(chǎn)價值原值=固定資產(chǎn)投資＋建設(shè)期利息＋預(yù)備費固定資產(chǎn)凈值：固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸磨損貶值后剩余的價值凈值=固定資產(chǎn)原值－累計折舊固定資產(chǎn)殘值：固定資產(chǎn)報廢時的價值殘值=固定資產(chǎn)原值×固定資產(chǎn)殘值率三、流動資金的估算當(dāng)項目達(dá)到正常的生產(chǎn)運行水平后，流動資金就可以不再繼續(xù)增加。流動資金——為維持生產(chǎn)所占用的全部周轉(zhuǎn)資金。流動資金=流動資產(chǎn)–流動負(fù)債投資形成流動資產(chǎn)：在營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)流動資金的估算擴(kuò)大指標(biāo)估算法分項詳細(xì)估算法1.擴(kuò)大指標(biāo)估算法（適用于項目建議書階段）

——按照流動資金占某種基數(shù)的比率估算流動資金常用的基數(shù)銷售收入經(jīng)營成本總成本費用固定資產(chǎn)投資1）產(chǎn)值(或銷售收入)資金率估算法

產(chǎn)值(銷售收入)資金率流動資金額=年產(chǎn)值(年銷售收入額)×

例：某項目投產(chǎn)后的年產(chǎn)值為1.5億元，其同類企業(yè)的百元產(chǎn)值流動資金占用額為17.5元，試求該項目的流動資金估算額。(解)該項目的流動資金估算額為:15000×17.5/100=2625萬元2）經(jīng)營成本(或總成本)資金率估算法

流動資金額=年經(jīng)營成本(年總成本)×經(jīng)營成本資金率(總成本資金率)

3）固定資產(chǎn)投資資金率估算法

流動資金額=固定資產(chǎn)投資×固定資產(chǎn)投資資金率

4）單位產(chǎn)量資金率估算法

流動資金額=年生產(chǎn)能力×單位產(chǎn)量資金率單位產(chǎn)量占用流動資金的數(shù)額流動資金占固定資產(chǎn)投資的百分比2.分項詳細(xì)估算法

流動資金本年增加額=本年流動資金－上年流動資金流動資金=流動資產(chǎn)－流動負(fù)債現(xiàn)金應(yīng)收及預(yù)付賬款存貨應(yīng)付賬款預(yù)收賬款流動資產(chǎn)和流動負(fù)債各項構(gòu)成估算公式如下:1）現(xiàn)金的估算現(xiàn)金=年工資及福利費＋年其他費用周轉(zhuǎn)次數(shù)年周轉(zhuǎn)次數(shù)（n）=360最低周轉(zhuǎn)天數(shù)360t=年其他費用=制造費用+管理費用+財務(wù)費用+銷售費用－以上四項費用中所包含的工資及福利費折舊費維修費攤銷費修理費利息支出2）應(yīng)收(預(yù)付)賬款的估算應(yīng)收賬款=年經(jīng)營成本/周轉(zhuǎn)次數(shù)

3）存貨的估算存貨：外購原材料、燃料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，也可考慮備品備件。產(chǎn)成品=年經(jīng)營成本/周轉(zhuǎn)次數(shù)外購原材料燃料=年外購原材料燃料費用周轉(zhuǎn)次數(shù)在成品=年外購原材料燃料動力費+年工資及福利費+年修理費+年其他制造費用周轉(zhuǎn)次數(shù)4）應(yīng)付(預(yù)收)賬款的估算應(yīng)付賬款=年外購原材料燃料動力和商品備件費用周轉(zhuǎn)次數(shù)【流動資金估算應(yīng)注意以下問題】:(1)在采用分項詳細(xì)估算法時，需要分別確定現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付賬款的最低周轉(zhuǎn)天數(shù)。

(2)流動資金是按照相應(yīng)負(fù)荷時的各項費用金額和給定的公式計算。

(3)流動資金的籌措可通過長期負(fù)債和資本金(權(quán)益融資)方式解決。流動資金借款部分的利息應(yīng)計入財務(wù)費用。流動資金估算表項目案例作業(yè)1：根據(jù)已知條件，做出流動資金估算表四、建設(shè)期利息計算建設(shè)期利息是指項目在建設(shè)期內(nèi)因使用債務(wù)資金而支付的利息。在項目的經(jīng)濟(jì)分析中，無論債務(wù)資金按照哪種計息方式，均簡化為年計息，將名義利率折算為年實際利率。融資主體在貸款時要發(fā)生的手續(xù)費、承諾費、管理費、信貸保險費等融資費用，計入建設(shè)期利息。建設(shè)期借款利息計算：年份內(nèi)容1234附注年初欠款0308.4736.871086.53建設(shè)期利息約為86.53當(dāng)年借款300400300當(dāng)年利息8.428.4749.66年末欠款累計308.4736.871086.53年利率：5.6%單位：萬元建設(shè)期利息表、還本付息表投資計劃表（項目總投資使用計劃與資金籌措表）作業(yè)2：前面的題目，按年利率5.15%做出建設(shè)期利息表直接人工直接材料其他直接費間接人工間接材料其他間接費管理費用財務(wù)費用銷售費用總成本費用直接支出間接費用(制造費用)期間費用生產(chǎn)費用可變成本固定成本可變成本第二節(jié)工程項目生產(chǎn)經(jīng)營期成本費用一、總成本費用、經(jīng)營成本工程經(jīng)濟(jì)分析中將各類費用按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和表現(xiàn)形態(tài)，分為九類：①外購材料；②外購燃料；③外購動力；④工資及福利費；⑤折舊費；⑥攤銷費；⑦利息支出；⑧修理費；⑨其他費用。經(jīng)營成本

是指為進(jìn)行當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營而實際發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，不包括各項資產(chǎn)性費用，如固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷費、維簡費和借款利息支出。即:經(jīng)營成本=總成本－折舊費－攤銷費－維簡費－利息支出

固定資產(chǎn)折舊

無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷財務(wù)費用指我國境內(nèi)礦山、煤炭生產(chǎn)企業(yè)從成本中提取，專項用于維持簡單再生產(chǎn)的資金，屬于資本性支出，而不是為了生產(chǎn)經(jīng)營而實際發(fā)生的生產(chǎn)性費用固定成本：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量變動而變動的費用，如固定資產(chǎn)折舊費、管理費等變動成本：指數(shù)額隨產(chǎn)量變動呈正比例變動的費用，如直接原材料費、直接人工費、直接燃料動力費等0QCQ0固定成本C變動成本二、固定資產(chǎn)的折舊1.概念1)折舊——固定資產(chǎn)在使用過程中，由于不斷損耗而逐步喪失其使用價值，將這部分減損的價值逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，并從產(chǎn)品的銷售收入中回收的過程叫折舊。折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價值逐次攤?cè)氘a(chǎn)品成本的多少和固定資產(chǎn)回收的快慢，但這不能代表企業(yè)實際的支出。所以，折舊只是一種會計手段，是便于會計上計算所得稅和利潤額的。

一般來說，企業(yè)總希望多提和快提折舊費（攤銷費），以便少交和慢交所得稅；而政府則要防止企業(yè)的這種傾向，保證正常的稅收來源。2）折舊費（D）——通過折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值的貨幣表現(xiàn)。它不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但在估算利潤總額和所得稅時是總成本的組成部分。3）固定資產(chǎn)的使用年限

物理使用年限——固定資產(chǎn)從購入到報廢為止的時間經(jīng)濟(jì)使用年限——固定資產(chǎn)的使用在經(jīng)濟(jì)上是合理的年限

經(jīng)濟(jì)使用年限物理年限，一般采用經(jīng)濟(jì)使用年限作為折舊年限計算折舊額。4）固定資產(chǎn)折舊額的三要素：原值（P）—固定資產(chǎn)的購置費+運費+安裝調(diào)試費殘值（F）—固定資產(chǎn)報廢后所能換取的剩余價值扣除清理費r—凈殘值率，按3%~5%確定。折舊年限（n）——經(jīng)濟(jì)使用年限。注：機(jī)關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計折舊。F=P×r2.折舊方法

1）平均年限法（直線折舊法）

——按固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均分?jǐn)傉叟f額的方法。靜態(tài)：年折舊額動態(tài)：D=P(A/P,i,n)－F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特點：每年的折舊率和折舊額都相同。012F

年P(guān)D=?n分為

例：通用機(jī)械設(shè)備的資產(chǎn)原值為2500萬元，折舊年限為10年，凈殘值率為5%。求按平均年限法的年折舊額。解：年折舊率=1－5%10=9.5%年折舊額=2500×9.5%=237.5萬元2）雙倍余額遞減法

——按固定資產(chǎn)賬面凈值和固定折舊率計算的方法，是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線折舊法的2倍，并在計算折舊率時不考慮預(yù)計凈殘值率r。年折舊率=n2100%D=固定資產(chǎn)凈值年折舊率最后兩年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值－預(yù)計凈殘值2特點：年折舊率除最后兩年外其余均相同，而折舊額均不同。例：同前，如實行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：年折舊率=210×100%=20%年折舊額每年不同，列表算出：

折舊年序項目12345678910殘值合計資產(chǎn)凈值年折舊額250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375雙倍余額遞減法折舊單位:萬元

這種折舊方法，總的計提折舊額還是2375萬元，但每年的折舊額是不同的，先多后少。最后兩年的折舊：419－2500×5%2=147萬元3）年數(shù)總和法

——以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的余額為基數(shù)，按逐年遞減的折舊率進(jìn)行折舊的方法，也是快速折舊法的一種。年折舊率=n－tn()2n+1100%t——已使用的年數(shù)——年數(shù)總和2n(n+1)D=(P－F)年折舊率特點：年折舊率和年折舊額每年均不同。例：同前，如實行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。解：

固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值=2500×（1－5%）=2375萬元

折舊年序項目12345678910合計年折舊率年折舊額（萬元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年數(shù)總和折舊法第一年年折舊額=2375×18.18%=432萬元第一年年折舊率=n－tn()2n+1100%=18.18%10－010()210+1100%=

例：某項資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為2000元，分別用直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法求其折舊額。解：年限直線折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊率年折舊額折舊率凈殘值年折舊額折舊率年折舊額119.2%960040%50000200005/1516000219.2%960040%30000120004/1512800319.2%960040%1800072003/159600419.2%960040%1080044002/156400519.2%960040%640044001/1532003.折舊法的比較

采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)的損耗，提前攤銷固定資產(chǎn)舊額。雖然從總量來看，其折舊總額沒有因加速折舊而改變，改變的只是折舊額計入成本費用的時間。由于折舊是所得稅的一項重要扣除項目，加速折舊雖沒有改變折舊期內(nèi)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的總量，但改變了所得稅計人現(xiàn)金流出的時間。根據(jù)貨幣時價值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應(yīng)納稅額在前期減少，后期增加，因而實際上推遲了繳納稅款的時間，等于向政府取得了一筆無需支付利息的貸款。因此，準(zhǔn)予采用加速折舊法，實際上是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)包括：對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；證券公司電子類設(shè)備；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。4.靜態(tài)折舊法的不足：1）折舊年限偏長，每年計提的折舊額無法抵補(bǔ)固定資產(chǎn)的實際損耗。2）固定資產(chǎn)的原值不變是不合理的，它沒考慮通貨膨脹價格上漲的因素，這等于把本應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊費上漲值由生產(chǎn)企業(yè)自行承擔(dān)了，因而削弱了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力。（1）無形資產(chǎn)從使用日起，在受益期或有效期內(nèi)平均攤銷——發(fā)明專利：15年——注冊商標(biāo)使用權(quán)：10年——沒有規(guī)定受益期或有效期：不少于10年（2）遞延資產(chǎn)——開辦費：投產(chǎn)營業(yè)之日起，不少于5年——租入固定資產(chǎn)改良支出：租賃有效期內(nèi)分期平均攤銷三、攤銷費四、利息支出按照會計法規(guī)，企業(yè)為籌集所需資金而發(fā)生的費用稱為借款費用，又稱財務(wù)費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。在大多數(shù)項目的財務(wù)分析中，通常只考慮利息支出。利息支出的估算包括長期借款利息、流動資金借款利息和短期借款利息三部分。

（1）長期借款利息是指對建設(shè)期間借款余額(含未支付的建設(shè)期利息)應(yīng)在生產(chǎn)期支付的利息，項目評價中可以選擇等額還本付息方式或者等額還本利息照付方式來計算長期借款利息。（2）流動資金借款利息項目評價中估算的流動資金借款從本質(zhì)上說應(yīng)歸類為長期借款的方式處理。但目前企業(yè)往往有可能與銀行達(dá)成共識，按期末償還、期初再借。并按一年期利率計息。流動資金借款利息可以按下式計算:

年流動資金借款利息=年初流動資金借款余額*流動資金借款年利率

（3）短期借款項目評價中的短期借款系指運營期間由于資金的臨時需要而發(fā)生的短期借款，短期借款的數(shù)額應(yīng)在財務(wù)計劃現(xiàn)金流量表中得到反映，其利息應(yīng)計人總成本費用表的利息支出中。短期借款利息的計算同流動資金借款利息，短期借款的償還按照隨借隨還的原則處理，即當(dāng)年借款盡可能于下年償還?？偝杀荆?）--原表格原輔材料表工資及福利表折舊及攤銷表總成本（1）--根據(jù)項目設(shè)定表格稅收是國家憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)?、?qiáng)制性地取得財政收入的一種特定的分配形式。稅收作為國家取得財政收入的手段，與其他形式相比，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性三大特點。按照課稅對象的性質(zhì)，可以分為流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅、行為稅以及財產(chǎn)稅五類。第三節(jié)稅收一、稅收的基本概念（1）流轉(zhuǎn)稅增值稅以商品的生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值為計征對象的一種流轉(zhuǎn)稅。稅率一般商品為17%，食品、農(nóng)資、圖書和報刊等商品為13%。計算：應(yīng)納稅額=銷項稅額－進(jìn)項稅額二、項目評價涉及到的主要稅種1.銷售環(huán)節(jié)稅流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅附加資源稅你公司向a公司購進(jìn)甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是:10000+10000*17%=11700元（假設(shè)增值稅率為17%）

為什么只購進(jìn)的貨物價值才10000元，另外還要支付1700元呢？因為這時，你公司作為消費者就要另外負(fù)擔(dān)1700元的增值稅，這就是增值稅的價外征收。這1700元增值稅對你公司來說就是“進(jìn)項稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。你公司把購進(jìn)的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給b公司，取得銷售額15000元，你公司要向b公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是:15000+15000*17%=17550元因為b公司這時作為消費者也應(yīng)該向你公司另外支付2550元的增值稅款，這就是你公司的“銷項稅”。你公司收了這2550元增值稅額也并不歸你公司所有，也要上交給國家的，所以2550元的增值稅款也不是你公司負(fù)擔(dān)的，你公司也只是代收代繳而已。如果公司是一般納稅人，進(jìn)項稅就可以在銷項稅中抵扣。但也有8項不能抵扣的。沿用上例，你公司購進(jìn)貨物的支付的進(jìn)項增值稅款是1700元，銷售乙產(chǎn)品收取的銷項增值稅是2550元。由于你公司是一般納稅人，進(jìn)項增值稅可以在銷項增值稅中抵扣，所以你公司（在出售了乙產(chǎn)品獲得b公司的貨款后）上交給國家增值稅款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司購買甲貨物時加入貨款中，由a公司代收代繳過了），所以這850元是b公司在向你公司購乙產(chǎn)品時付給你公司的，通過你公司交給國家。b公司買了你公司的乙產(chǎn)品，再賣給c公司，c公司再賣給d公司……，這些過程都是要收取增值稅的，直到賣給最終的消費，也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費者身上了，所以增值稅也是流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通訊、文體娛樂等勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。計征依據(jù)為提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額。分行業(yè)實行差別稅率：交通運輸、建筑安裝、郵電通訊業(yè)和文化體育事業(yè)為3%；金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)為5%；娛樂業(yè)為5%～20%。計算：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率消費稅消費稅：是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口國家規(guī)定應(yīng)稅消費品的單位和個人計征的一種流轉(zhuǎn)稅。計稅依據(jù)為銷售收入，實行從價定率或從量定額的辦法計征。計算：從價定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率從量定額：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第三類：高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車等；第四類：不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；第五類：稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎等。一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙2.雪茄煙3.煙絲二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精三、化妝品四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石五、鞭炮、焰火六、成品油

1.汽油（1）含鉛汽油（2）無鉛汽油

2.柴油

3.航空煤油

4.石腦油

5.溶劑油

6.潤滑油

7.燃料油七、汽車輪胎八、摩托車1.氣缸容量在250毫升以下的2.氣缸容量在250毫升以上的九、小汽車1.乘用車2.中輕型商用客車十、高爾夫球及球具十一、高檔手表十二、游艇十三、木制一次性筷子十四、實木地板（2）附加稅城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅是流轉(zhuǎn)稅的附加稅，凡繳納增值稅、營業(yè)稅和消費稅的單位和個人都應(yīng)按相應(yīng)稅額計征城市維護(hù)建設(shè)稅。稅率分為三類：——納稅人在市區(qū)的為7%，——納稅人在縣城或建制鎮(zhèn)的為5%，——納稅人不在市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的為1%。教育費附加也是流轉(zhuǎn)稅的一種附加稅，凡繳納增值稅、營業(yè)稅和消費稅的單位和個人都應(yīng)按相應(yīng)稅額計征教育費附加，費率為3%。注意：增值稅本身不包括在銷售稅金及附加中，但仍然需要計算，作為城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計算基數(shù)。（3）資源稅資源稅是國家對國內(nèi)從事某些初級資源（如石油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品資源）開發(fā)及生產(chǎn)鹽的的單位和個人征收的一種稅。應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額所得稅在我國境內(nèi)的企業(yè)，無論何種性質(zhì)，都應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（股息、利息、租金收入、營業(yè)外收益等），繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率2.分配環(huán)節(jié)稅納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年稅前所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期最長不超過5年。利潤總額－按規(guī)定可扣減額從2008年1月1日起，新的《企業(yè)所得稅法》頒布以后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為25%

。概念企業(yè)向社會出售商品或提供勞務(wù)的貨幣收入，是投資項目經(jīng)濟(jì)分析中現(xiàn)金流入的重要部分。估算估算年銷售收入

=估計年產(chǎn)量×預(yù)測銷售單價

=設(shè)計生產(chǎn)能力×預(yù)計生產(chǎn)負(fù)荷×預(yù)測銷售單價第四節(jié)銷售收入與利潤一、銷售收入估算營業(yè)收入和營業(yè)稅金估算表（收入表）年銷售利潤

=估算年銷售收入－年總成本費用－年銷售稅金及附加年利潤總額＝年銷售利潤＋年投資凈收益＋年營業(yè)外凈收入年稅后利潤＝年利潤總額－應(yīng)交所得稅二、利潤估算三、凈利潤的分配凈利潤=利潤總額-所得稅稅后利潤減：沒收、滯納金、罰款、以前年度的虧損減：盈余公積金（10%）（累計金額達(dá)到注冊50%前）減：公益金（5%）減：應(yīng)付利潤（向投資者分配利潤）未分配利潤銷售收入的構(gòu)成銷售稅金及附加——增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加折舊費、攤銷費利息支出外購原料、動力費工資及福利費修理費其它費用經(jīng)營成本總成本費用利潤總額所得稅稅后利潤盈余公積金應(yīng)付利潤未分配利潤【習(xí)題】某企業(yè)2009年生產(chǎn)A產(chǎn)品1萬件，生產(chǎn)費用150萬元，當(dāng)年銷售8000件，銷售單價220元/件，全年發(fā)生管理費用10萬元，財務(wù)費用6萬元，銷售費用為銷售收入的3％，若銷售稅金及附加相當(dāng)于銷售收入的5％，所得稅率為33％，企業(yè)無其他收入，求該企業(yè)2009年的利潤總額、稅后利潤是多少？序號項目1產(chǎn)品銷售收入2銷售稅金及附加(不包含增值稅)3產(chǎn)品總成本及費用（生產(chǎn)費用＋管理費用＋財務(wù)費用＋銷售費用）4利潤總額（1－2－3）1005彌補(bǔ)前年度虧損106應(yīng)納稅所得額（4－5）907所得稅29.78稅后利潤（4－7）70.39盈余公積金（8)*10%7.0310公益金11應(yīng)付利潤

本年應(yīng)付利潤

未分配利潤轉(zhuǎn)分配12未分配利潤

其中:償還借款13累計未分配利潤1.銷售收入：2.生產(chǎn)費用：3.管理費用：4.財務(wù)費用：5.銷售費用：6.銷售稅金及附加：7.利潤總額＝銷售利潤＝1－2－3－4－5－68.稅后利潤＝利潤總額－所得稅＝7－7*25％利潤及利潤分配表本章結(jié)束

第三節(jié)營業(yè)收入和營業(yè)稅金及附加1.營業(yè)收入——是單位產(chǎn)品的銷售價與銷售量的乘積，即是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段的主要收入。

2.營業(yè)稅金及附加——

根據(jù)商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收的稅金稱為營業(yè)稅金，教育費附加簡稱附加。

營業(yè)收入估算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，包括產(chǎn)品或服務(wù)的數(shù)量和價格，都與市場預(yù)測密切相關(guān)。在估算營業(yè)收入時應(yīng)對市場預(yù)測的相關(guān)結(jié)果以及建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品或服務(wù)方案進(jìn)行概括的描述或確認(rèn)，特別應(yīng)對采用價格的合理性進(jìn)行說明。一、營業(yè)收入1.項目投入物和產(chǎn)出物的價格，是影響方案比選和經(jīng)濟(jì)評價結(jié)果最重要、最敏感的因素之一。項目評價都是對未來活動的估計，投入和產(chǎn)出都在未來一段時間發(fā)生，所以要采用預(yù)測價格對費用效益進(jìn)行估算。2.財務(wù)分析應(yīng)采用以市場價格體系為基礎(chǔ)的預(yù)測價格。影響市場價格變動的因素很多，也很復(fù)雜，但歸納起來，不外乎兩類：一是由于供需量的變化、價格政策的變化、勞動生產(chǎn)率變化等可能引起商品間比價的改變，產(chǎn)生相對價格變化；二是由于通貨膨脹或通貨緊縮而引起商品價格總水平的變化，產(chǎn)生絕對價格變動?，F(xiàn)行稅制的幾種主要稅金五大類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財產(chǎn)稅類行為稅類流轉(zhuǎn)稅類營業(yè)稅車船使用費固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅——主要稅種車船使用牌照稅等印花稅城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)稅契稅二、營業(yè)稅金及附加1.增值稅增值稅=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

銷項稅額=銷售額稅率（17%）

=營業(yè)收入（含稅）÷（1+增值稅率）增值稅率我國實行的增值稅基本屬于生產(chǎn)型增值稅，不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅金。其基本稅率為17%。

進(jìn)項稅額

=外購原材料、燃料及動力費÷（1+增值稅率）增值稅率2.消費稅是對工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的部分應(yīng)稅消費品按差別稅率或稅額征收的一種稅。我國消費稅共設(shè)11個稅目，13個子目。消費稅的稅率有從價定率和從量定額兩種。（1）從價定率（黃酒、啤酒、汽油、柴油）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率（2）從量定額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×單位稅額3.營業(yè)稅營業(yè)稅率在3%-20%應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率4.城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)費項目在市區(qū)，稅率為7%；項目在縣城，稅率為5%；項目在鄉(xiāng)村，稅率為1%應(yīng)納稅額=（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）的實納稅額×適用稅率5.教育費附加

征收稅率為3%

應(yīng)納教育費附加額=（增值稅+消費稅+營業(yè)稅）的實納稅額×3%6.資源稅

征收范圍：礦產(chǎn)品；鹽。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量×單位稅額【注】：其中原油、天然氣、煤、各種金屬原礦及鹽的單位稅款都有一定的標(biāo)準(zhǔn)計量。

稅金——是指國家稅法規(guī)定的應(yīng)計入建筑安裝工程造價內(nèi)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加。

營業(yè)稅=營業(yè)額×3%稅金營業(yè)稅城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅教育費附加教育費附加=（消+增+營）×3%

應(yīng)稅營業(yè)稅額應(yīng)納稅額適用稅率=×7%5%1%第四節(jié)利潤一、利潤總額計算利潤總額是企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終財務(wù)成果。

【現(xiàn)行會計制度規(guī)定】：利潤總額等于營業(yè)利潤加上投資凈收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支凈額的代數(shù)和。

在對工程項目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算時，為簡化計算，在估算利潤總額時，假定不發(fā)生其他業(yè)務(wù)利潤，也不考慮投資凈收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)務(wù)收支凈額，本期發(fā)生的總成本等于主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用之和。并且視項目的主營業(yè)務(wù)收入為本期的銷售收入，主營業(yè)務(wù)稅金及附加為本期的營業(yè)稅金及附加。

利潤總額=產(chǎn)品銷售收入-營業(yè)稅金及附加-總成本費用二、所得稅計算及凈利潤的分配1.所得稅計