第六章固定資產(chǎn)

第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的含義及特征

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。持有目的屬于企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的具體實(shí)物形態(tài)：（1）房屋、建筑物（2）生產(chǎn)、辦公用的機(jī)器、設(shè)備、儀器等（3）運(yùn)輸工具（4）單位價(jià)值較高的工具、器具等第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

請(qǐng)思考：

一家生產(chǎn)制造企業(yè)購(gòu)進(jìn)電腦作為辦公設(shè)備，應(yīng)當(dāng)如何核算？

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述

請(qǐng)思考：

一家百貨公司購(gòu)進(jìn)電腦作為商品出售，應(yīng)當(dāng)如何核算？第一節(jié)固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)1、按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)2、按使用情況分類(lèi)

經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)直接服務(wù)于生產(chǎn)非直接服務(wù)于生產(chǎn)

使用中固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)未交付使用或暫時(shí)脫離生產(chǎn)多余或閑置固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述三、固定資產(chǎn)核算的主要科目設(shè)置

1、固定資產(chǎn)2、累計(jì)折舊3、在建工程4、工程物資5、固定資產(chǎn)清理第一節(jié)固定資產(chǎn)概述1、固定資產(chǎn)

——核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。2、累計(jì)折舊——“固定資產(chǎn)”的抵減科目，核算固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。3、在建工程——核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。4、工程物資——核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具、器具等。5、固定資產(chǎn)清理——核算企業(yè)因出售、報(bào)廢等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用等。

課堂練習(xí)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、外購(gòu)的固定資產(chǎn)

外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本=買(mǎi)價(jià)+稅金+運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1、外購(gòu)不需要安裝的固定資產(chǎn)【例1】北京華天公司購(gòu)入貨運(yùn)汽車(chē)一輛，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明買(mǎi)價(jià)100000元，增值稅17000元，車(chē)輛牌照費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)8000元，全部款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。

借：固定資產(chǎn)108000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款125000直接增加企業(yè)的固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量2、外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn)【例2】北京華天公司購(gòu)入需要安裝的一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為100000元，增值稅為17000元，支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)合計(jì)6000元。設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)后投入安裝，安裝過(guò)程中領(lǐng)用原材料10000元。（1）設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)：

借：在建工程106000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：銀行存款123000

先通過(guò)“在建工程”核算第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（2）安裝領(lǐng)用原材料：

借：在建工程10000

貸：原材料10000（3）設(shè)備安裝完畢，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)116000

貸：在建工程116000

課堂練習(xí)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量二、自行建造的固定資產(chǎn)

1、企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按照固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的全部支出（料、工、費(fèi)等），記入“在建工程”科目。

借：在建工程

貸：原材料/庫(kù)存商品/應(yīng)付職工薪酬/工程物資等

2、工程完工，將“在建工程”歸集的成本全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量【例3】北京華天公司自行建造一臺(tái)設(shè)備，制造過(guò)程中發(fā)生以下支出：（1）2015年5月6日，購(gòu)入工程物資80000元，應(yīng)交增值稅13600元。

借：工程物資80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：銀行存款93600（2）2015年6月5日，工程開(kāi)工，領(lǐng)用工程物資80000元，領(lǐng)用庫(kù)存商品20000元，工程施工人員發(fā)生工資支出10000元。

借：在建工程80000

貸：工程物資80000

第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

借：在建工程20000

貸：庫(kù)存商品20000

借：在建工程10000

貸：應(yīng)付職工薪酬10000（3）2015年6月30日，工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

借：固定資產(chǎn)110000

貸：在建工程110000

課堂練習(xí)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量三、投資者投入的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)成本：投資各方簽訂的合同/協(xié)議約定的價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：股本（實(shí)收資本）

第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量【例4】北京華天公司接受股東投資，甲股東以一臺(tái)設(shè)備投入華天公司，該設(shè)備協(xié)商作價(jià)60萬(wàn)元，折合股本60萬(wàn)元；乙股東以一棟廠房作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為3000萬(wàn)元，折合股本2500萬(wàn)元。則華天公司應(yīng)做如下分錄：

（1）

借：固定資產(chǎn)600000

貸：股本600000（2）借：固定資產(chǎn)30000000

貸：股本25000000

資本公積5000000

第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量四、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)成本：捐贈(zèng)方提供的憑據(jù)上標(biāo)明的金額

借：固定資產(chǎn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量【例5】北京華天公司接受某協(xié)會(huì)捐贈(zèng)的汽車(chē)一輛，捐贈(zèng)者提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的金額為100000元，增值稅為17000元。

借：固定資產(chǎn)100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：營(yíng)業(yè)外收入117000

受贈(zèng)者取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣！第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量五、出租的固定資產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)租賃

融資租賃資產(chǎn)所有權(quán)屬于出租企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租方出租企業(yè)作為資產(chǎn)入賬承租企業(yè)作為資產(chǎn)入賬

租賃

這里體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提一、固定資產(chǎn)折舊的概念

有形損耗無(wú)形損耗物理?yè)p耗科技進(jìn)步固定資產(chǎn)損耗第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提請(qǐng)思考：請(qǐng)舉出生活中常見(jiàn)的固定資產(chǎn)損耗的例子。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提

資產(chǎn)服務(wù)能力下降資產(chǎn)發(fā)生損耗

減少資產(chǎn)賬面價(jià)值增加企業(yè)成本費(fèi)用采用系統(tǒng)、合理的方法計(jì)提折舊第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的概念：在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。第三?jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素

1、固定資產(chǎn)的原值——固定資產(chǎn)的取得成本2、預(yù)計(jì)凈殘值=殘值收入—清理費(fèi)用

3、預(yù)計(jì)使用年限——折舊年限

應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原值—固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提三、固定資產(chǎn)折舊的范圍

1、主體范圍

除以下資產(chǎn)外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提三、固定資產(chǎn)折舊的范圍

2、時(shí)間范圍

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下個(gè)月開(kāi)始計(jì)提折舊；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下個(gè)月起停止計(jì)提折舊。

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提四、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法

1、年限平均法（直線法）

年折舊額=（原值—預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限=原值×（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限

=原值×年折舊率第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提

【例1】北京星光公司有一臺(tái)生產(chǎn)用的機(jī)器，原值為90000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用年限為5年，公司采用年限平均法計(jì)提折舊。

折舊計(jì)算如下：

年折舊率=（1-4%）/5=19.2%

年折舊額=原值×年折舊率=90000×19.2%=17280（元）月折舊額=年折舊額÷12=17280÷12=1440(元）第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提四、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法

2、工作量法

單位工作量折舊額=原值×（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)工作量總額年折舊額=固定資產(chǎn)年工作量×單位工作量折舊額

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提四、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法

3、雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指按照各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以雙倍的直線折舊率，計(jì)算各年折舊額的方法。固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值—累計(jì)的折舊額

年折舊率=2×（1/預(yù)計(jì)使用年限）×100%

年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

最后兩年折舊額=（賬面凈值—預(yù)計(jì)凈殘值）/2

第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提四、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法

3、雙倍余額遞減法注意事項(xiàng)：（1）計(jì)算折舊率時(shí)先假設(shè)固定資產(chǎn)凈殘值為0；（2）在折舊到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值之后的金額平均攤銷(xiāo)。第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提

【例2】北京星光公司有一臺(tái)生產(chǎn)用的機(jī)器，原值為90000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3600元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

年折舊率=2×1/5×100%=40%

第1年應(yīng)計(jì)提折舊=90000×40%=36000（元）

第2年應(yīng)計(jì)提折舊=（90000-36000）×40%=21600（元）

第3年應(yīng)計(jì)提折舊=（90000-36000-21600）×40%=12960（元）

第3年年末固定資產(chǎn)凈值=90000-36000-21600-12960=19440（元）

第4年應(yīng)計(jì)提折舊=（19440-3600）/2=7920（元）第5年應(yīng)計(jì)提折舊=（19440-3600）/2=7920（元）第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提四、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法

4、年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是指固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額乘以逐年遞減的折舊率，來(lái)計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提折舊的一種方法。

各年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年數(shù)各項(xiàng)數(shù)字總和×100%

固定資產(chǎn)年折舊額=(原值—凈殘值）×各年折舊率第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提

【例3】北京星光公司有一臺(tái)生產(chǎn)用的機(jī)器，原值為90000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用年限為5年，公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

第1年折舊率=5/（1+2+3+4+5）=5/15

第1年折舊額=（90000-3600）×5/15=28800（元）

第2年折舊額=（90000-3600）×4/15=23040（元）

第3年折舊額=（90000-3600）×3/15=17280（元）

第4年折舊額=（90000-3600）×2/15=11520（元）

第5年折舊額=（90000-3600）×1/15=5760（元）第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提五、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本等

貸：累計(jì)折舊按照固定資產(chǎn)使用部門(mén)/受益對(duì)象計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用中管理部門(mén)生產(chǎn)車(chē)間銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)營(yíng)出租第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提【例4】北京星光公司2016年5月份計(jì)提折舊情況如下：

（1）生產(chǎn)車(chē)間的廠房、機(jī)器設(shè)備本月應(yīng)計(jì)提折舊260000元。（2）公司管理部門(mén)辦公樓、辦公設(shè)備等應(yīng)計(jì)提折舊20000元。（3）經(jīng)營(yíng)出租車(chē)輛一臺(tái)，應(yīng)計(jì)提折舊3000元。本月計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用260000管理費(fèi)用20000其他業(yè)務(wù)成本3000貸：累計(jì)折舊283000第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義

固定資產(chǎn)在使用期間發(fā)生的、與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的支出，如擴(kuò)建、改良、修理等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。

受益期在一年以上的受益期在一年以內(nèi)的

資本化費(fèi)用化固定資產(chǎn)后續(xù)支出第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算1、固定資產(chǎn)擴(kuò)建

擴(kuò)建的核算流程如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入擴(kuò)建：

借：在建工程

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)賬面凈值

支出資本化

性能有較大提升第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（2）發(fā)生后續(xù)支出時(shí)：

借：在建工程

貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等（3）擴(kuò)建工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸:在建工程第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出【例5】北京星光公司因經(jīng)營(yíng)需要擴(kuò)建廠房，該廠房原價(jià)500萬(wàn)元，累計(jì)折舊50萬(wàn)元，擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生支出65萬(wàn)元，用銀行存款支付。

（1）廠房轉(zhuǎn)入擴(kuò)建，注銷(xiāo)固定資產(chǎn)：

借：在建工程4500000

累計(jì)折舊500000

貸：固定資產(chǎn)5000000第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（2）發(fā)生擴(kuò)建支出：借：在建工程650000

貸：銀行存款650000

（3）擴(kuò)建工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)5150000

貸:在建工程5150000第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算2、固定資產(chǎn)修理

生產(chǎn)車(chē)間管理部門(mén)

支出費(fèi)用化銷(xiāo)售部門(mén)管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用固定資產(chǎn)修理費(fèi)用維持原有性能第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)處置的業(yè)務(wù)內(nèi)容

固定資產(chǎn)處置方式

出售

報(bào)廢

毀損

閑置固定資產(chǎn)正常報(bào)廢/提前報(bào)廢等自然災(zāi)害/責(zé)任事故對(duì)象方式原因第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置二、固定資產(chǎn)處置使用的會(huì)計(jì)科目處置損益=取得的收入-固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-清理費(fèi)用出售價(jià)款殘料變價(jià)收入保險(xiǎn)賠款固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊拆卸、搬運(yùn)、整理等費(fèi)用出售不動(dòng)產(chǎn)涉及的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)改為繳納增值稅，不需要再考慮！第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置二、固定資產(chǎn)處置使用的會(huì)計(jì)科目

固定資產(chǎn)清理

借方貸方1、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值2、發(fā)生的清理費(fèi)用1、出售價(jià)款2、殘料變價(jià)收入3、保險(xiǎn)賠款借方余額表示處置凈損失貸方余額表示處置凈收益第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置三、固定資產(chǎn)處置的核算1、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)2、發(fā)生清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置三、固定資產(chǎn)處置的核算3、取得處置收入

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4、保險(xiǎn)賠款/收回殘料的處理

借：銀行存款/原材料

貸：固定資產(chǎn)清理第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置三、固定資產(chǎn)處置的核算5、清理凈損益的核算（1）處理固定資產(chǎn)形成凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）處理固