第十章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

第十章采購(gòu)與付款循環(huán)

的審計(jì)第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序本章重點(diǎn)

1.理解第一節(jié)該循環(huán)涉及到的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證（理解）

2.結(jié)合表10-2和P222“(二）1”，理解第二節(jié)中若干關(guān)鍵的采購(gòu)交易內(nèi)部控制、控制測(cè)試；根據(jù)P224“三”，理解第二節(jié)中固定資產(chǎn)的關(guān)鍵內(nèi)部控制（理解）

3.第三節(jié)中應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)的若干重要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序(理解）

請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)

編制訂購(gòu)單

驗(yàn)收商品

儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨

確認(rèn)與記錄負(fù)債

付款

記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

請(qǐng)購(gòu)部門(mén)（如倉(cāng)庫(kù)）（請(qǐng)購(gòu)單）

采購(gòu)部門(mén)（訂購(gòu)單

)倉(cāng)庫(kù)（入庫(kù)單）

驗(yàn)收部門(mén)（驗(yàn)收單）

第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn)三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試一、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系見(jiàn)表10-2（理解課件中內(nèi)容）

內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制

常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程序（掌握課件中包含的內(nèi)容）

所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或已接受勞務(wù)，并符合采購(gòu)方的最大利益（發(fā)生）

檢查批準(zhǔn)采購(gòu)的標(biāo)記。

檢查賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。

追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄。

檢查取得的固定資產(chǎn)采購(gòu)經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)。

已發(fā)生的采購(gòu)交易均記錄（完整性）

檢查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)的完整性。

檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性。從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。

從賣(mài)方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬

訂購(gòu)單均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬。

驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)，并已登記入賬。

所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p>

檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。

復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣(mài)方發(fā)票填寫(xiě)金額的準(zhǔn)確性

對(duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查。

（二）采購(gòu)交易的內(nèi)部控制（P214)

1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（理解）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制（理解）（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度（三）賬簿記錄制度（四）職責(zé)分工制度（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度（七）固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度（八）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度

多選：在對(duì)L公司與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試后。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)掌握的情況形成以下專(zhuān)業(yè)判斷，其中，正確的有()。A.通過(guò)了解、測(cè)試后，A認(rèn)為L(zhǎng)公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)處置制度，且2009年度發(fā)生的處置業(yè)務(wù)沒(méi)有對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生重大影響，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再對(duì)固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序B.通過(guò)了解，A認(rèn)為L(zhǎng)公司的固定資產(chǎn)沒(méi)有按類(lèi)別、使用部門(mén)、使用狀況等進(jìn)行明細(xì)核算，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不信賴(lài)其內(nèi)部控制，直接執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，并加大實(shí)質(zhì)性程序的樣本量C.通過(guò)了解、測(cè)試后，A認(rèn)為L(zhǎng)公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度，于2009年12月31日對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面盤(pán)點(diǎn)，并根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做實(shí)質(zhì)性程序時(shí)決定適當(dāng)減少抽查L(zhǎng)公司固定資產(chǎn)的樣本量D.通過(guò)了解、測(cè)試后，A認(rèn)為L(zhǎng)公司2009年度固定資產(chǎn)的實(shí)際增減變化與固定資產(chǎn)年度預(yù)算基本一致，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定減少對(duì)固定資產(chǎn)增減變化進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的樣本量【答案】BCD【解析】在選項(xiàng)A中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)長(zhǎng)公司建立了比較完善的固定資產(chǎn)的處置制度就取消對(duì)處置業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序是不正確的，無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；在選項(xiàng)B中，根據(jù)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制要求，L公司的固定資產(chǎn)除設(shè)總賬外，還應(yīng)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬和登記卡，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算，因此，L公司固定資產(chǎn)未進(jìn)行明細(xì)核算說(shuō)明其內(nèi)部控制不健全，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此不健全的內(nèi)控不信賴(lài)，并不打算進(jìn)行控制測(cè)試是正確的做法。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施就是直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序并加大實(shí)質(zhì)性程度的樣本量；在選項(xiàng)C中，由于L公司有健全的盤(pán)點(diǎn)制度，說(shuō)明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可減少實(shí)質(zhì)性程序的抽查樣本量；在選項(xiàng)D中，L公司有健全的固定資產(chǎn)預(yù)算控制，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)小，因此減少實(shí)質(zhì)性程序的樣本量是正確的。二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款的審計(jì)最主要是檢查應(yīng)付款記錄是否完整。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的

實(shí)質(zhì)性程序

3.應(yīng)付賬款的函證（理解）

（1）一般情況下,并非所有的應(yīng)付賬款都需要函證（較難）

這是因?yàn)椋?/p>

①應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整性）；

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿(mǎn)意的替代程序，如可以取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，可以通過(guò)期后付款情況的檢查予以證實(shí)等（存在）。

（2）函證應(yīng)付賬款的條件：

①控制風(fēng)險(xiǎn)較高；

②某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大；

（3）函證應(yīng)付賬款如何選擇函證的對(duì)象（較難）

①選擇較大金額的債權(quán)人；②在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（因?yàn)樗鼈內(nèi)菀装l(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系）?！纠}·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年3月5日對(duì)T公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，以證實(shí)T公司是否漏記了從這些已入賬客戶(hù)采購(gòu)的某些批次的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，從而證實(shí)是否存在低估應(yīng)付賬款的情況。下表列出了擬作函證對(duì)象的部分客戶(hù)的有關(guān)情況。假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定從以上客戶(hù)中選擇兩家作為函證對(duì)象，應(yīng)選取的兩家客戶(hù)有（）。

A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司【答案】AD【解析】應(yīng)付賬款函證的主要目的在于查實(shí)有無(wú)低估應(yīng)付賬款的情況，而不是驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款的存在。本年度T公司從甲、丁采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債的可能更大，故應(yīng)擇其作為函證對(duì)象?？蛻?hù)名稱(chēng)年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨總額甲公司10,0001,997,350乙公司98,90053,000丙公司86,60086,600丁公司888,0009,874,550（4）函證方式

最好采用積極式詢(xún)證函，也可采用消極式詢(xún)證函。（5）如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。

檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付。

檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。單選：以下審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（）。A．從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證B．檢查采購(gòu)文件以確定是否使用預(yù)先編號(hào)的采購(gòu)單C．抽取購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬D．向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款【答案】A【解析】在選項(xiàng)A中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查到應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)的原始憑證（即購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單）可以查明應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定；在選項(xiàng)B、C和D中注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能查明應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定。

4.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（完整性）。（理解）

（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；

（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；（難點(diǎn)）

鏈接：

【例題·單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B負(fù)責(zé)審計(jì)X公司2009年的財(cái)務(wù)報(bào)表，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃測(cè)試X公司2009年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的完整性。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是()。A.抽取2009年12月31日開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票，檢查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)單和賬簿記錄B.抽取2009年12月31日的發(fā)運(yùn)單，檢查相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票和賬簿記錄C.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2009年12月31日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售發(fā)票D.從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取2010年1月1日的明細(xì)記錄，檢查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售發(fā)票【答案】C【解析】在選項(xiàng)C中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從2009年12月31日的收入明細(xì)記錄中抽查某筆明細(xì)賬，調(diào)出其入賬的原始憑證（包括發(fā)運(yùn)單和銷(xiāo)售發(fā)票），屬于順查，只能查出2009年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生（即高估），故選項(xiàng)C不正確。（3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間；

單選：在驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額不存在漏報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的以下審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是（）。A．供應(yīng)商甲公司開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票B．供應(yīng)商甲公司提供的月末對(duì)賬單C．丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告D．丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的訂貨單【答案】B【解析】首先，選項(xiàng)A和B的審計(jì)證據(jù)都是外部證據(jù)，選項(xiàng)C和D的審計(jì)證據(jù)都是內(nèi)部證據(jù)，答案在選項(xiàng)A和B中產(chǎn)生；在選項(xiàng)B中，供應(yīng)商提供的“月末對(duì)賬單”是一種定期寄送給購(gòu)貨付款單位的用于購(gòu)銷(xiāo)雙方定期核對(duì)賬目的憑證，該月末對(duì)賬單對(duì)月初余額、本月發(fā)生額、本月已收到的貨款、可能存在的退貨金額以及月末余額均有詳細(xì)內(nèi)容，能有效證明是否存在漏記應(yīng)付賬款的行為；選項(xiàng)A的銷(xiāo)售發(fā)票不及月末對(duì)賬單證明力強(qiáng)。三、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（這部分內(nèi)容除有些與審計(jì)相關(guān)外，更多的與會(huì)計(jì)相關(guān)）（二）固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序（P238)

3.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地檢查（理解）

①以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況（存在）；

②以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)（完整性）。

單選：以下審計(jì)程序最能證實(shí)固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定的是（）。A.以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，追查至采購(gòu)合同和發(fā)票B.以固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬

C.以固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)實(shí)物D.獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)合加計(jì)是否正確【答案】C【解析】選項(xiàng)A證實(shí)的主要是固定資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，雖然也能在一定程度上證實(shí)存在認(rèn)定，但是效力不及C選項(xiàng)；選項(xiàng)B證實(shí)的是固定資產(chǎn)的完整性認(rèn)定；選項(xiàng)D證實(shí)的是固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。

4.所有權(quán)的審計(jì)（理解）

對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有。

1．對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等予以確定；2．對(duì)于房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件；3．對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；4．對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；5．對(duì)受留置