第2章 合并財務(wù)報表

第2章合并財務(wù)報表

第一節(jié)合并財務(wù)報表概述第二節(jié)合并財務(wù)報表的范圍第三節(jié)編制合并財務(wù)報表的方法和一般程序第四節(jié)合并財務(wù)報表的編制本章基本內(nèi)容第一節(jié)合并財務(wù)報表概述第二節(jié)合并財務(wù)報表的范圍第三節(jié)編制合并財務(wù)報表的方法和一般程序第四節(jié)合并財務(wù)報表的編制吸收合并創(chuàng)立合并控股合并：存在編制合并報表的問題吸收合并：被合并方已解散創(chuàng)立合并：合并方、被合并方都解散控股合并：母子公司都是獨立核算的企業(yè)。母公司：編制個別報表，編制合并報表子公司：編制個別報表不存在編制合并報表的問題第一節(jié)合并財務(wù)報表概述合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為主體，以母公司和子公司單獨編制的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務(wù)報表。一、編制合并財務(wù)報表的目的提供信息企業(yè)集團股東企業(yè)集團債權(quán)人企業(yè)集團管理當局政府監(jiān)管部門信息需求者：母公司的最高管理層——需要合并報表來反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。母公司的外部利益相關(guān)者——需要企業(yè)集團的合并財務(wù)報表來獲取相關(guān)財務(wù)信息。國家稅務(wù)機關(guān)和證券交易所——為了限制母公司利用對子公司的控制關(guān)系進行非法避稅和人為操縱利潤。1、合并報表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡浮⒆庸窘M成的企業(yè)集團整體經(jīng)營情況的會計信息和集團可利用的資源規(guī)模。2、合并報表有利于避免控股公司利用控股關(guān)系，人為粉飾會計報表情況的發(fā)生，防止企業(yè)盈余操縱。二、合并報表的構(gòu)成（一）合并資產(chǎn)負債表

（二）合并利潤表

（三）合并所有者權(quán)益變動表

（四）合并現(xiàn)金流量表

(五)合并會計報表附注三、合并財務(wù)報表的特征1.反映的對象是由若干法人組成的會計主體(企業(yè)集團），而不是法律主體。2.由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。3.以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，有獨特的編制方法。4.不同于匯總會計報表。四、編制合并財務(wù)報表的基本條件1.子公司向母公司提供有關(guān)資料；2.統(tǒng)一母子公司的會計報表決算日和會計期間；3.統(tǒng)一母子公司所采用的會計政策和會計處理方法；4.對境外子公司以外幣表示的會計報表進行折算;5.對子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法核算第二節(jié)合并財務(wù)報表的范圍合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定。控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。特征：

1.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。

2.控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)和經(jīng)營政策，這些財務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的。

3.以獲利為目標；控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益，包括為了增加經(jīng)濟利益、維持經(jīng)濟利益、保護經(jīng)濟利益，或者降低所分擔的損失等。

4.控制的性質(zhì)是一種權(quán)力，是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。

5.利益不限于貨幣利益。一、合并范圍的確定基礎(chǔ)三種標準：1.表決權(quán)比例標準2.實質(zhì)控制標準3.潛在表決權(quán)標準控制的基本特征控制的主體是唯一的，具有排他性控制日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)和經(jīng)營政策，且通常通過行使表決權(quán)予以實現(xiàn)控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益控制可以是法定權(quán)利，也可以是章程或協(xié)議授予的權(quán)利“母公司”、“子公司”的含義

全部子公司都要納入母公司的合并范圍甲公司投資并控制乙公司如果：則：母公司子公司無論規(guī)模大?。ㄐ〉淖庸疽惨患{入合并范圍）無論經(jīng)營性質(zhì)（與母公司經(jīng)營性質(zhì)不同的子公司也合并）母公司所控制的特殊目的實體，也要被納入合并范圍二、應(yīng)納入合并財務(wù)報表合并范圍的子公司（一）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍。（二）母公司控制的其他被投資企業(yè)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務(wù)報表的合并范圍：（一）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（二）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。（三）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。（四）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。（三）確定合并范圍應(yīng)考慮的其他因素在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。三、不應(yīng)納入合并財務(wù)報表合并范圍的被投資單位已宣告被清理整頓的原子公司已宣告破產(chǎn)的子公司母公司不能控制的其他被投資單位第三節(jié)編制合并財務(wù)報表的方法和一般程序計算合并數(shù)編制工作底稿將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿編制調(diào)整與抵銷分錄加計合計數(shù)將工作底稿合并數(shù)欄數(shù)據(jù)抄入各合并報表合并工作底稿（簡表）項目母公司子公司合計數(shù)抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)A公司B公司C公司借方貸方（利潤表項目）營業(yè)收入……凈利潤（所有者權(quán)益變動表項目）年初未分配利潤……（資產(chǎn)負債表項目）貨幣資金……實收資本……少數(shù)股東權(quán)益（現(xiàn)金流量表項目）經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流……它是以納入合并財務(wù)報表合并范圍的企業(yè)的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，再根據(jù)其他有關(guān)資料，編制抵銷有關(guān)會計事項對個別財務(wù)報表的影響后編制出來的。而不是依據(jù)賬簿記錄。編制合并財務(wù)報表時，運用抵銷分錄，而不登記賬簿，直接在工作底稿中編制。編制合并報表基本步驟（一）設(shè)計合并工作底稿；（二）將母子公司個別報表過入合并工作底稿并計算出匯總數(shù)；（三）編制內(nèi)部抵銷分錄并過入合并工作底稿；（四）根據(jù)個別報表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計算報表各項目合并數(shù)；（五）根據(jù)合并數(shù)填列合并會計報表。第四節(jié)合并財務(wù)報表的編制母公司與子公司之間發(fā)生各種內(nèi)部交易和事項，這種內(nèi)容交易或事項必然會反映在各自的賬簿記錄中，并體現(xiàn)在個別財務(wù)報表中，但從集團的角度，這些交易或事項屬于“內(nèi)部事務(wù)”，因此，但在編制合并財務(wù)報表時，需要這些內(nèi)容交易進行調(diào)整。一、集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項二、集團內(nèi)部投資事項的抵銷三、集團內(nèi)部交易事項的抵銷四、集團內(nèi)部借貸事項的抵銷區(qū)分幾種事項企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項本企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如材料的領(lǐng)有、工資的發(fā)放、固定資產(chǎn)的折舊等等。集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項企業(yè)集團內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如母公司對子公司的投資、子公司購買母公司的債券、子公司購買其他子公司的產(chǎn)品等。集團外部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項集團內(nèi)部企業(yè)與外部企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如集團內(nèi)企業(yè)向集團外企業(yè)購買材料，銷售商品，提供勞務(wù)，借入資金等。一、集團內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項（一）投資事項：企業(yè)集團內(nèi)部各企業(yè)之間相互進行的投資業(yè)務(wù)事項，包括進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資，以及由此帶來的投資收益的結(jié)算和支付等業(yè)務(wù)事項。（二）交易事項：企業(yè)集團各企業(yè)之間的商品購銷、內(nèi)部租賃等業(yè)務(wù)事項。（三）借貸事項：集團內(nèi)部各企業(yè)之間發(fā)生相互借貸資金的業(yè)務(wù)。二、集團內(nèi)部投資事項的抵銷（一）集團內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷（二）集團內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷（一）集團內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷全資子公司非全資子公司1、母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公

司所有者權(quán)益的抵銷（1）全資子公司：母公司個別報表中的處理子公司個別報表中的處理抵銷分錄

分析1：母公司個別報表中的處理：個別報表簡單相加的基礎(chǔ)上，必然重復(fù)，所以沖銷1、母公司投資時：借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等2、在編合報時，已對長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行了調(diào)整，根據(jù)被投資方所有者權(quán)益的增減調(diào)整了“長期股權(quán)投資”科目分析2：子公司個別報表中的處理：1、子公司接受投資時：借：銀行存款等貸：股本2、有了凈利潤后，提取盈余公積、未分配利潤，記錄在“盈余公積”、“未分配利潤”科目所以，抵銷分錄為：子公司個別報表的數(shù)據(jù)母公司的數(shù)據(jù)（1）全資子公司：借：股本或?qū)嵤召Y本資本公積 盈余公積未分配利潤商譽（倒擠）貸：長期股權(quán)投資

例3-1A公司2007年1月1日以貨幣資金100000元對B公司投資，取得其100%的股權(quán)。B公司的實收資本為100000元，2007年B公司實現(xiàn)凈利潤20000元，按凈利潤的10%提法定盈余公積，按凈利潤的30%向股東分派現(xiàn)金股利，年末，盈余公積為2000元，未分配利潤12000元。按權(quán)益法調(diào)整后，A公司的“長期股權(quán)投資”余額為114000母公司應(yīng)編制的抵銷分錄：借：股本100000盈余公積2000未分配利潤12000貸：長期股權(quán)投資114000

借：應(yīng)付股利6000貸：應(yīng)收股利6000例3-2假設(shè)A公司從證券市場上第三方手中收購B公司的全部股票100000股，每股購買價格1.5元，共支付150000元，假設(shè)B公司年末個別報表中股本100000元，盈余公積3000元（其中本年提取2000元，年初余額1000元），未分配利潤17000元。要求：編制抵銷分錄借：股本100000盈余公積3000未分配利潤17000商譽30000貸：長期股權(quán)投資1500002、非全資子公司：借：股本或?qū)嵤召Y本資本公積 盈余公積未分配利潤商譽（倒擠差額）貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益（用子公司的所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例）例3-3A公司2007年1月1日以貨幣資金80000元對B公司投資，取得其80%的股權(quán)。B公司的實收資本為100000元，2007年B公司實現(xiàn)凈利潤20000元，按凈利潤的10%提法定盈余公積，按凈利潤的30%向股東分派現(xiàn)金股利，年末，盈余公積為2000元，未分配利潤12000元。按權(quán)益法調(diào)整后，A公司的“長期股權(quán)投資”余額為91200元母公司應(yīng)編制的抵銷分錄：

借：股本100000盈余公積——本年2000未分配利潤——年末12000貸：長期股權(quán)投資91200少數(shù)股東權(quán)益22800（114000*20%）（二）母公司的投資收益與子公司的凈利潤的抵銷全資子公司非全資子公司利潤分配年初未分配利潤凈利潤提取盈余公積應(yīng)付利潤未分配利潤年初未分配利潤＋凈利潤＝提取盈余公積＋應(yīng)付利潤＋未分配利潤``1、若全資子公司：母公司的投資收益=子公司的凈利潤母公司的投資收益=子公司的凈利潤

子公司的凈利潤+期初未分配利潤可供分配利潤提取盈余公積對所有者（或股東）分配期末未分配利潤抵銷分錄借：投資收益未分配利潤—年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤—年末

子公司的利潤分配情況母公司的投資收益=子公司的凈利例3-4A公司2007年1月1日以貨幣資金100000元對B公司投資，取得其100%的股權(quán)。B公司的實收資本為100000元，2007年B公司實現(xiàn)凈利潤20000元，按凈利潤的10%提法定盈余公積，按凈利潤的30%向股東分派現(xiàn)金股利，年末，盈余公積為2000元，未分配利潤12000元。分析本期A公司從B公司獲得的按權(quán)益法調(diào)整后的投資收益20000元，B公司期初未分配利潤為0，本期提取盈余公積2000元，向股東分配現(xiàn)金股利6000元，期末未分配利潤12000元借：投資收益20000貸：提取盈余公積2000對所有者（或股東）的分配6000未分配利潤120002、非全資子公司借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤—年初貸：提取盈余公積對所有者（或股東）的分配未分配利潤—年末子公司的凈利潤*少數(shù)股權(quán)比例例3-5A公司2007年1月1日以貨幣資金80000元對B公司投資，取得其80%的股權(quán)。B公司的實收資本為100000元，2007年B公司實現(xiàn)凈利潤20000元，按凈利潤的10%提法定盈余公積，按凈利潤的30%向股東分派現(xiàn)金股利，年末，盈余公積為2000元，未分配利潤12000元。借：投資收益16000少數(shù)股東損益4000（20000*20%）貸：提取盈余公積2000對所有者（或股東）的分配6000未分配利潤—年末12000練習：某公司為母公司，需要編制2007年的合并會計報表，其納入合并范圍的子公司有A公司。有關(guān)資料如下：（1）母公司擁有A公司60%的權(quán)益性資本。（2）母公司（對子公司的長期股權(quán)投資已經(jīng)按照權(quán)益法進行了調(diào)整）、A公司2007年個別會計報表數(shù)據(jù)見下表。要求：編制母公司2007年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的合并會計報表的抵銷分錄個別會計報表 單位：萬元項目母公司A公司投資收益：對A公司投資收益60未分配利潤——年初12030提取盈余公積6030應(yīng)付利潤8050長期股權(quán)投資：對A公司投資3180實收資本500300資本公積12080盈余公積20070未分配利潤18050答案①抵銷A公司所有者權(quán)益借：實收資本 300資本公積 80盈余公積 70未分配利潤——年末50商譽 18貸：長期股權(quán)投資 318少數(shù)股東權(quán)益 200②抵銷對A公司的投資收益借：未分配利潤——年初 30投資收益 60少數(shù)股東損益 40貸：提取盈余公積 30應(yīng)付利潤 50未分配利潤——年末 50（二）集團內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷子公司發(fā)行債券母公司購買債券發(fā)行價5000萬利率10%子公司借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券5000母公司借：持有至到期投資5000貸：銀行存款5000抵銷分錄借：應(yīng)付債券5000（子公司）貸：持有至到期投資5000（母公司）1、債權(quán)性投資的抵銷：借：應(yīng)付債券（子公司）貸：持有至到期投資（母公司）抵銷分錄借：投資收益500（母公司）貸：財務(wù)費用500（子公司）子公司借：財務(wù)費用500貸：應(yīng)付債券500母公司借：持有至到期投資500貸：投資收益5002、投資收益的抵銷：借：投資收益（母公司）

貸：財務(wù)費用（子公司）在建工程（子公司：若該資金用于在建工程）練習AS公司于2007年1月1日通過非同一控制下的企業(yè)合并形式合并了甲公司，持有甲公司80％的股權(quán)。2007年1月1日，AS公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券2000萬元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6％。AS公司該批債券按面值發(fā)行。同日甲公司直接從AS公司購入其所發(fā)行債券的50％。要求：編制2007年內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資的抵銷分錄

答案母公司在合并報表中應(yīng)做如下抵銷處理：

借：應(yīng)付債券1000貸：持有至到期投資1000

借：投資收益60

貸：財務(wù)費用60三、集團內(nèi)部交易事項的抵銷集團內(nèi)部存貨交易的抵銷集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷集團內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷（一）集團內(nèi)部存貨交易的抵銷內(nèi)部存貨交易主要是指集團內(nèi)部之間商品或產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)對企業(yè)集團來看，真正的存貨成本是銷售企業(yè)的存貨購進成本。在個別報表上，B公司有內(nèi)部交易存貨1000元，對企業(yè)集團來說，800元是真正的存貨成本，200元為未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤B公司支付1000元購入A公司產(chǎn)品A公司B公司銷售企業(yè)購買企業(yè)從集團外支付800元購入產(chǎn)品購入存貨已經(jīng)全部向集團外售出購入存貨全部未對集團外售出購入存貨一部分已經(jīng)對集團外售出，還有一部分沒有出售進價1000元A公司銷價1300元B公司銷價1500元A公司：借：銀行存款1300貸：營業(yè)收入1300借：營業(yè)成本1000貸：庫存商品1000B公司：借：銀行存款1500貸：營業(yè)收入1500借：營業(yè)成本1300貸：庫存商品1300抵銷分錄

借：營業(yè)收入1300貸：營業(yè)成本13001、購入存貨已經(jīng)全部向集團外售出在編制合并會計報表時，必須將銷售企業(yè)的銷售收入與購買企業(yè)的銷售成本予以抵銷。分錄為：借：營業(yè)收入

（內(nèi)部售價）

貸：營業(yè)成本（內(nèi)部售價）由于銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤已經(jīng)全部實現(xiàn)，所以兩個企業(yè)的個別利潤表上的利潤數(shù)相加即可。例3－6B公司為A公司的子公司。本期A公司銷售給B公司甲商品20000元，其成本為16000元，款項已存入銀行，該商品在B公司已全部實現(xiàn)對外銷售，銷售價格為24000元。編制的抵銷分錄為：借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本20000

進價1000元A公司銷價1300元B公司未售出A公司：借：銀行存款1300貸：營業(yè)收入1300借：營業(yè)成本1000貸：庫存商品1000B公司：借：庫存商品1300貸：銀行存款1300抵銷分錄

借：營業(yè)收入1300貸：營業(yè)成本1000存貨3002、購入存貨全部未對集團外售出子公司從母公司購入存貨，母公司為銷貨企業(yè)，子公司為購貨企業(yè)。借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）貸：營業(yè)成本（母公司存貨成本）存貨（內(nèi)部銷售毛利）例3－7B公司為A公司的子公司。本期A公司銷售給B公司甲商品20000元，其成本為16000元，款項已存入銀行，該商品在B公司全部未實現(xiàn)對外銷售。編制的抵銷分錄為：借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本16000存貨40003、購入存貨一部分已經(jīng)對集團外售出，還有一部分沒有出售借：營業(yè)收入（內(nèi)部售價）貸：營業(yè)成本（母公司存貨成本+已實現(xiàn)內(nèi)部利潤）存貨（未實現(xiàn)內(nèi)部利潤）例3－8B公司為A公司的子公司。本期A公司銷售給B公司甲商品20000元，其成本為16000元，款項已存入銀行，B公司對外銷售了60％，剩余40％尚未實現(xiàn)對外銷售。編制的抵銷分錄為：借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本18400存貨1600練習：甲股份有限公司(本題下稱“甲

公司”)為上市公司。20×6年1月1日，

甲公司以銀行存款11000萬元，自乙公司購入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。相關(guān)資料如下：

20×6年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1．5萬元。

20×6年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2．2萬元；年末結(jié)存A商品l00件。答案借：營業(yè)收入800（400×2）貸：營業(yè)成本750存貨50【例3-9】大海公司和長江公司為同一母公司的子公司。2007年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價(不含增值稅)2000萬元，成本1500萬元。至2007年12月31日，大海公司從長江公司購買的上述存貨中尚有40％未出售給集團外部單位。2007年抵銷分錄：毛利率=500/2000=25%存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=2000*40%*25%=200借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本1800存貨200（二）集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷集團內(nèi)企業(yè)將自有固定資產(chǎn)變賣給集團內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用集團內(nèi)企業(yè)將自身存貨銷售給集團內(nèi)其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用集團內(nèi)企業(yè)將自有固定資產(chǎn)變賣給集團內(nèi)其他企業(yè)作為存貨銷售在第1種和第3種下，銷售企業(yè)應(yīng)當確認固定財產(chǎn)清理收入，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值和清理費用；在第2種類型下，應(yīng)當確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。在編制合并資產(chǎn)負債表時，必須將這部分包含在固定資產(chǎn)原值中的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤予以抵銷。1、當期購入并計提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷A公司出售產(chǎn)品B公司購進固定資產(chǎn)5年折舊期成本30000售價40000A公司：借：銀行存款40000貸：營業(yè)收入40000借：營業(yè)成本30000貸：庫存商品30000B公司：借：固定資產(chǎn)40000貸：銀行存款40000未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤10000抵銷分錄：借：營業(yè)收入40000貸：營業(yè)成本30000固定資產(chǎn)——原價10000固定資產(chǎn)折舊的抵銷B公司（40000÷5）借：管理費用8000貸:累計折舊8000應(yīng)提折30000÷5=6000借：管理費用6000貸:累計折舊6000抵銷分錄:借:累計折舊2000貸:管理費用2000內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）貸：營業(yè)成本（固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本或凈值）固定資產(chǎn)——原價（內(nèi)部未實現(xiàn)利潤）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的折舊額的抵銷借：固定資產(chǎn)——累計折舊（內(nèi)部未實現(xiàn)利潤×折舊率）

貸：管理費用－折舊費例3-10假設(shè)A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司以500000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為200000元。B公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按500000元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設(shè)B公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計提折舊，預(yù)計凈殘值為零；該固定資產(chǎn)交易時間為本年1月1日，為簡化抵消處理，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當年按12個月計提折舊。（1）該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。

借：營業(yè)收入500000貸：營業(yè)成本300000固定資產(chǎn)——原價200000（2）該固定資產(chǎn)當期多計提折舊的抵銷。該固定資產(chǎn)折舊期間為5年，而原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤200000元計提的折舊額為40000元。借：固定資產(chǎn)——累計折舊40000貸：管理費用40000（三）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與固定資產(chǎn)原價中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相同

借：營業(yè)外收入(銷售方)

貸：無形資產(chǎn)(購買方)四、集團內(nèi)部借貸事項的抵銷母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。（一）母公司與子公司，以及子公司之間相對應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款A(yù)公司B公司1300元賒銷A公司借：應(yīng)收賬款1300貸：營業(yè)收入1300B公司借：庫存商品1300貸：應(yīng)付賬款1300抵銷分錄借：應(yīng)付賬款1300（B公司）貸：應(yīng)收賬款1300（A公司）壞賬準備的抵銷：A公司按10%計提壞賬準備A公司借：資產(chǎn)減值損失130貸：壞賬準備130集團抵銷借：壞賬準備130貸：資產(chǎn)減值損130期末抵消應(yīng)收應(yīng)付款項借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款采用備抵法計提壞賬準備的情況下，應(yīng)當將因內(nèi)部應(yīng)收賬款而計提的壞賬準備金和資產(chǎn)減值損失予以沖銷。編制抵銷分錄如下：借：壞賬準備