第三講股份支付

第三講股份支付（☆☆）第一節(jié)關鍵概念一、股份支付：指企業(yè)為獲取職工和其他方面提供服務而授予權益工具或承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。（一）以權益結算的股份支付：指企業(yè)為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。1、限制性股票：指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。2、股票期權：指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權利。（二）以現(xiàn)金結算的股份支付：指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易。

1、模擬股票：似限制性股票，但不需實際授予股票和持有股票。

2、現(xiàn)金股票增值權：似股票期權，但不需實際行權和持有股票。二、授予日：指股份支付協(xié)議獲得股東大會或類似權力機構批準的日期。三、可行權日：指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現(xiàn)金權利的日期。四、行權日：指職工和其他方行使權利、獲取權益工具或現(xiàn)金的日期。五、等待期（行權限制期）：指可行權條件得到滿足、從授予日到可行權日的期間。六、出售日：指股票持有人將行使期權所取得的期權股票出售的日期。七、行權有效期：指可行權日到期權到期日之間的期間。八、禁售期：指行權日到出售日之間的期間。九、可行權條件：指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務，且該服務使職工或其他方具有獲取協(xié)議規(guī)定的權益工具或現(xiàn)金等權利的條件。

1、服務期限條件：

2、業(yè)績條件：市場條件（與權益工具的市場價格相關的如股價上升水平等）與非市場條件（如最低盈利目標或銷售目標等）。第二節(jié)基本要點一、股份支付合同“授予日”處理

：（一）授予日后立即可行權的股份支付

1、以權益結算的股份支付借：管理費用等貸：資本公積（股本溢價）

2、以現(xiàn)金結算的股份支付借：管理費用等貸：應付職工薪酬（股份支付）（二）授予后非立即可行權的股份支付1、以權益結算的股份支付：不處理2、以現(xiàn)金結算的股份支付：不處理二、等待期期末的處理（公允價值及其變動）（一）授予日后立即可行權的股份支付

1、以權益結算的股份支付借：管理費用等貸：資公（其他公積）（按授予日公允價值）不確認后續(xù)的公允價值變動

2、以現(xiàn)金結算的股份支付借：管理費用等貸：應付職工薪酬（股支）（按當期末公允價值）確認后續(xù)的公允價值變動借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬（股支）借：應付職工薪酬（股支）貸：公允價值變動損益（二）授予后非立即可行權的股份支付1、以權益結算的股份支付：同上述“1”處理2、以現(xiàn)金結算的股份支付：同上述“2”處理三、可行權日后的處理（公允價值及其變動）（一）授予日后立即可行權的股份支付

1、以權益結算的股份支付：不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整

2、以現(xiàn)金結算的股份支付：不再確認成本費用，負債公允價值的變動計入當期的“公允價值變動損益”（二）授予后非立即可行權的股份支付1、以權益結算的股份支付：同上述“1”處理2、以現(xiàn)金結算的股份支付：同上述“2”處理四、實際行權日的處理（公允價值及其變動）（一）授予日后立即可行權的股份支付

1、以權益結算的股份支付借：銀行存款資本公積（其他公積）貸：股本（某職工）資公（股本溢價）

2、以現(xiàn)金結算的股份支付借：應付職工薪酬（股支）貸：銀行存款（二）授予后非立即可行權的股份支付1、以權益結算的股份支付：同上述“1”處理2、以現(xiàn)金結算的股份支付：同上述“2”處理第三節(jié)典型案例及練習一、某公司為上市公司。2011年1月1日，公司向其300名管理人員每人授予1000股股票期權，這些職員從2011年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以4元每股購買1000股本公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為20元。第一年有40名職員離開公司，公司估計3年中離開職員的比例將達到20%；第二年又有20名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為10%；第三年又有10名職員離開。要求：（1）分析判斷上述事項的性質(zhì)；（2）編制填列費用及資本公積計算表；（3）編制相關會計分錄。（1）公司與員工簽訂授予股票期權合同，屬于權益結算的股份支付交易業(yè)務（2）計算費用及資本公積：（3）各年末會計處理11年末借：管理費用1600000

貸：資本公積—其他160000012年末借：管理費用9200000

貸：資本公積—其他920000013年末借：資本公積—其他6200000

貸：管理費用6200000二、2012年初，某公司為其400名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在2016年12月31日之前行使。公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如表所示（金額單位：元）。

年份公允價值支付現(xiàn)金

2012年末12

2013年末15

2014年末1615

2015年末2018

2016年末24

第一年有35名職員離開公司，公司估計3年中還將有25名職員離開；第二年又有20名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開；第三年又有15名職員離開。第三年末，有100人行使股份增值權取得了現(xiàn)金。第四年末，有100人行使了股份增值權。第五年末，剩余130人也行使了股份增值權。要求：（1）分析判斷上述事項的性質(zhì)；（2）編制填列費用及應付職工薪酬計算表；（3）編制相關的會計分錄。（3）相關會計處理12年末借：管理費用136000

貸：應付職薪—股支13600013年末借：管理費用199000

貸：應付職薪—股支19900014年末借：管理費用183000

貸：應付職薪—股支183000

借：應付職薪—股支150000

貸：銀行存款15000015年末借：公允價值變動損益72000

貸：應付職薪—股支72000

借：應付職薪—股支180000

貸：銀行存款18000016年末借：公允價值變動損益5200